《会计账户分类》PPT课件.ppt

第八章 账户的分类 n本章学习目的： n通过本章的学习，进一步了解账户的类别 和特性，掌握各类账户在提供核算指标方 面的规律性，以便加深对账户的认识，更 好地运用账户对企业的经济业务进行反映 。 Date1 第八章 账户的分类 本章 学习 内容 账户按会计要素分类 账户按用途和结构分类 账户其他分类方法 Date2 第一节 账户按会计要素分类 n四、损益类 n1、收入类账户 n2、费用类账户 n五、成本类 n六、共同类账户 一、资产类账户 二、负债类账户 三、所有者权益类账户 Date3 一、资产类账户 n资产类账户是用来反映资产增加、减少 及其增减变动结果的账户。按照资产的 流动性，这类账户又可以分成两大类： n 第一类，反映流动资产的账户。如“ 库存现金”、“银行存款”、“应收账款” 、“其他应收款”、“原材料”、“产成品” 账户等。 n 第二类，反映非流动资产的账户，如 “长期股权投资”、“固定资产”、“累计 折旧”、“在建工程”、“无形资产”等账 户。 Date4 二、负债类账户 负债类账户是用来反映企业负债增加、减少及 其增减变动结果的账户。按照债务期限长短 及其流动性，这类账户又可以分成两大类： n 第一类，反映流动负债的账户，如“短期 借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付 职工薪酬”、“应交税费” 等账户。 n 第二类，反映非流动负债的账户，如“长 期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户 。 Date5 三、所有者权益类账户 n所有者权益类账户是用来反映企业所有者权 益增加、减少及其变动结果的账户。按照所 有者权益的来源的不同，这类账户又可以分 成两大类： n 第一类，反映所有者原始投资的账户， 如“实收资本”、“资本公积”账户。 n 第二类，反映所有者投资盈余的账户， 如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等 账户。 Date6 四、损益类 1、收入类账户 n收入类账户是用来反映企业收入的发生及其结 转情况的账户。按照收入的不同性质，这类账 户又可以分成三大类： n 第一类，反映基本业务收入的账户，如“主 营业务收入”账户。 n 第二类，反映其他业务收入的账户，如“其 他业务收入”账户。 n 第三类，反映营业外收入的账户，如“营业 外收入”账户。 Date7 2、费用类账户 n费用（成本）类账户是用来反映费用（成本）发 生及其结转情况的账户。按照费用（成本）的耗 费所处经营过程的阶段不同，这类账户又可以分 成四大类： n 第一类，反映营业成本和营业费用的账户，如 “主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用” 、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用” 等账户。 n第二类，反映营业外支出的账户，如“营业外支 出”账户。 n 第三类，反映所得税费用的账户，如“所得税 费用”账户。 Date8 五、成本类账户 n反映生产过程成本的账户，如“生产成 本”、“制造费用”、“研发支出”账户。 n Date9 六、共同类账户 n指有特殊经济业务的企业，如金融企 业中设置的具有资产负债双重性质的 账户。包括“清算资金往来”、“货币兑 换”、“衍生工具”、“套期工具”等账户 。 Date10 第二节 账户按用途结构分类 所谓账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪 些核算指标，也就是设置和运用账户的目的。 所谓账户的结构是指在账户中如何记录经济业务， 以取得各种必要的核算指标。 研究账户按用途和结构的分类目的： n在于理解和掌握各类账户提供指标及各类账户结 构的规律性，以便更准确地运用账户，为经济管理 提供有用的会计核算指标体系。 Date11 账户按用途和结构分类： n盘存账户、结算账户、所有者投资账户、 集合分配账户、成本计算账户、收入账户、 费用账户、财务成果账户、调整账户和计价 对比账户等账户。 Date12 一、盘存账户 n（一）核算内容 n 是用来核算和监督各项财产物资和货币资金 的增减变动及其实存数额的账户。 n（二）账户特点： n 1、通过实地盘点或与银行对账的方法，来核 对财产物资和货币资金的实存数同账存数是否 相等。 n 2、除“库存现金”和“银行存款”以外，其他各 账户可以提供实物数量和金额两种指标。 n 3、盘存账户的余额总是在借方。 Date13 借方 盘存账户 贷方 期初余额：财产、物资 或货币资金的实有数额 发生额：财产、物资或 货币资金的增加数额 发生额：财产、物资或 货币资金的减少数额 余额：财产、物资或货币 资金的实有数额 （三）账户结构 二、结算账户 n（一）核算内容 n用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权（应 收款项）、债务（应付款项）等结算业务的账户。 n（二）分类 n债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类 。 n（三）结算账户的特点： n1、结算账户只提供货币指标； n2、按发生结算业务的对方单位或个人开设明细分类账 户， n3、对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细 分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。 n（四）账户的结构 Date15 1、债权结算账户 （1）核算内容： 也称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各 单位或个人之间的债权结算业务的账户。 （2）账户的结构： 借方 债权结算账户 贷方 期初余额：尚未收回 的债权实有数 发生额：登记债权增加数 发生额：登记债权减少数 ， 期末余额：尚未收回 的债权的实有数。 Date16 2、债务结算账户 n（1）核算内容：又称负债结算账户。是用来核 算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算 业务的账户。 n（2）账户的结构： n 借方 债务结算账户 贷方 n 期初余额：尚未偿还债务实有 数 n发生额： 发生额： n登记债务的减少数 登记债务增加数 ， n 余额：尚未偿还债务实有数 。 Date17 3、债权债务结算账户 n（1）核算内容：又称资产负债结算账户 。是用来核算和监督企业同其他单位或个 人往来结算业务的账户。 n这类账户既反映债权结算业务，又反映债 务结算业务，是双重性质的结算账户。 n“应收账款”、“应付账款” n（2）账户的结构 Date18 借方 债权债务结算账户 贷方 期初余额：应付款项大 于应收款项的差额 发生额：应收款项的增加 数或应付款项的减少数 发生额：应付款项的增加 数或应收款项的减少数 余额：应付款项大于应 收款项的差额（债务） 期初余额：应收款项 大于应付款项的差额 余额：应收款项大于应 付款项的差额（债权） 三、调整账户 n（一）核算内容 n 是用来调整被调整账户的余额，以表示被调 整账户的实际余额而设置的账户。 n（二）分类 n按调整的方式不同，可分为备抵账户、附加账户 和备抵附加账户三类。 n（三）特点 n 1、反映的经济内容相同，被调整账户反映的是 原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数 字。 n 2、调整的方式是将原始数字同调整数字相加 或相减，以求得实有数字。 n 3、调整账户不能离开被调整账户而独立存在 。 Date20 （四）账户结构 n1、备抵账户又称抵减账户 n它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被 调整账户的实际余额的账户。 n调整方式，可用下列计算公式表示： n被调整账户实际余额= n 被调整账户余额备抵账户余额 n 分类：资产备抵账户和权益备抵账户两类。 Date21 （1） 资产备抵账户 n 资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（被 调整账户）余额，以求得资产账户实际余额 的账户。 n例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的 备抵账户。 n（2）权益备抵账户 n权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（被 调整账户）的余额，以求得该权益账户实际 余额的账户。 n如“利润分配”账户是“本年利润”账户的备抵 账户。 Date22 2、附加账户 n核算内容：是用来增加被调整账户的余额， 以求得被调整账户的实际余额的账户。 n调整方式，可用下列公式表示： n被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户 实际余额 n附加账户的特点：被调整账户的余额同附加 账户的余额一定在相同的方向。 n在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少 运用。 Date23 3、备抵附加账户 n 核算内容：是根据调整账户的余额方向判别， 该账户是用来抵减被调整账户余额，还是用来 增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实 际余额的账户。当其余额与被调整账户的余额 方向相反时，即为备抵账户；反之，当其余额 与被调整账户的余额方向相同时，则为附加账 户。 n类型：工业企业材料按计划成本组织核算时， 开设的“材料成本差异”账户就是备抵附加账户 ，用它来调整（抵减或增加）材料的计划成本 与实际成本的差异，以求得库存材料的实际成 本。 Date24 四、所有者投资账户 n（一）核算内容 n是用来核算和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况 的账户。 n（二）特点： n该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标；账户的 余额总在贷方。 n（三）账户结构 n 借方 资本账户 贷方 n 期初余额：资本和公积金的实有数 n发生额：资本及公积金 发生额：资本及公积金 n 的减少数或支用数 的增加数或形成数 n 余额：各项资本、公积金实有数。 Date25 五、收入账户 n（一）核算内容 n收入账户是用来核算和监督企业一定会计期间内 取得的各种收入的账户。收入具有广义和狭义之 分。此处的收入是指广义，即不仅包括营业收入 （主营业务收入和其他业务收入），还包括投资 收益和营业外收入。 n（二）特点 n收入账户的余额期末必须结转，结转后应无余额 。 n（三）账户结构 n 借方 收入账户 贷方 n 发生额： 发生额： n 本期收入的减少数 本期收入的增加数 n 期末转入“本年利润”账户数 Date26 六、集合分配账户 n（一）核算内容 n是用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某 种费用的账户，借以核算和监督有关费用计划的执 行情况和费用的分配情况。“制造费用” n（二）特点 n具有明显过渡性质的账户。平时归集不能直接计入 某个成本计算对象的间接费用，将费用分配出去， 该类账户期末一般无余额。 n（三）账户结构 n 借方 集合分配账户 贷方 n 发生额： 发生额： n 各种费用的发生数； 各种费用分配数。 Date27 七、成本计算账户 n（一）核算内容 n是用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生全 部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实 际成本的账户。“材料采购”、“生产成本” n（二）特点 n设置总分类账户，按各个成本计算对象分别设置 明细分类账进行明细核算，既提供货币指标，又 提供实物指标。 Date28 n 借方 成本计算账户 贷方 n期初余额： n尚未完成某个阶段的成本 n计算对象的实际成本 n发生额：某个阶段所发生 发生额：结转已结 束该阶段的的全部费用发生额： 期末成本 计算对象 n 的实际成本 n余额：尚未完成该阶段的 n成本计算对象的实际成本 Date29 八、费用账户 n（一）核算内容 n是用来核算和监督企业一定时期内发生的，应 计入当期损益的各项费用的账户。费用有广义 和狭义之分。此处的费用是广义的，即不仅包 括为取得产品销售收入及经营管理而发生的各 种耗费，也包括营业外的支出和所得税费用。 n（二）特点 n由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本 年利润”账户中，故费用账户期末无余额。 Date30 （三）账户的结构 n 借方 费用账户 贷方 n发生额：本期费用 发生额：（1）本期费用 n 支出的增加数 支出的减少数 n （2）期末转入“本年利润” n 账户的费用数 Date31 九、财务成果账户 n（一）核算内容 n财务成果账户是用来核算和监督企业在一定 时期全部经营活动的最终成果的账户。“本 年利润” n（二）特点 n1、在年度中间，账户的余额（无论是实现 的利润还是发生的亏损）不转账，年度中间 该账户有余额，可能在贷方，也可能在借方 。 n2、年终结算，要将本年实现的利润或发生 的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账 户。所以，年末转账后，该账户应无余额。 Date32 （三）财务成果账户的结构 n借方 财务成果账户 贷方 n发生额：转入本期发 发生额：转入本期发 n 生各项费用数 生的各项收入数 n期末余额： 期末余额： n本期发生的亏损数 本期实现的净利润总 额 Date33 十、计价对比账户 n在企业的生产经营过程中，为了加强 经济管理，对某项经济业务，如材料 采购业务或产品生产业务，可以按照 两种不同的计价标准计价，并将两种 不同的计价保证进行计价对比，确定 其差异，反映其