《流动负债会计》PPT课件.ppt

中级财务会计 Intermediate Accounting 制 作： 贡 峻 中南财经政法大学会计学院*1 第九章 流动负债 n一、负债的形成与分类 n二、短期借款及应付账项 n三、预收账款及其他应付款 n四、应交税费及应交款项 n五、应付职工薪酬 n六、其他流动负债及或有负债 Date2 学习目标 n通过本章学习，熟悉负债的特点及其构 成，以及流动负债及其构成；掌握基本 流动负债和应交税费的会计核算方法， 掌握或有负债的会计核算特点及其与流 动负债的区别，熟悉或有事项与资产负 债表日后事项的区别及其披露要求。 Date3 与本章相关的企业会计准则 n企业会计准则第9号职工薪酬 n企业会计准则第13号或有事项 n企业会计准则第22号金融工具确认和计量 Date4 负债的形成及其特点 n负债是某一特定主体由于过去的交易或事项 而产生的、在现在承担的将来向其他主体交 付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致 预期经济利益的牺牲。 n简而言之，负债是指过去的交易或事项形成 的现时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。 Date5 负债的形成及其特点 n负债具有以下主要特点： n（1）负债是由于过去的交易或事项所产生； n（2）负债是一种强制性责任； n（3）清偿负债会导致企业未来经济利益流出 企业。 Date6 负债的分类 n（一）按照偿还期限分为流动负债和长期负 债 n流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1 年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期 借款、应付票据、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应 付款、预提费用和一年内到期的长期借款等 。 n长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个 营业周期以上的负债，包括长期借款、应付 债券、长期应付款等。 Date7 负债的分类 n（二）按照负债发生的确定因素分为可确定 负债和或有负债 n可确定性负债是指有可能相当精确地计量的 负债。诸如短期借款、长期借款、应付票据 、应付账款、预收货款、各种应付税款、应 付债券、长期应付款等。 n或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项 而形成的负债。诸如已贴现的商业承兑汇票 、信用担保、待决诉讼、预提的产品保修费 用等。 Date8 流动负债 n流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲 ，应按未来应付金额的现值计价，但是，流动负债 的偿还期限较短（通常不超过12个月），其到期值 与现值的差别不是很大，为了简便起见，会计实务 中均按照未来应付金额（面值）计量流动负债，并 列示于资产负债表上。 n这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点： n其一，体现了谨慎原则； n其二，简化了核算，符合成本效益原则； n其三，体现了重要性原则。 Date9 例题 n海州公司2007年8月15日从中国银行取得短 期借款500万元存入，期限5个月，月利率 5。则会计上就按取得时的500万元计价， 无需计算其现值。 Date10 短期借款 n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款 。 n短期借款一般是企业为了维持正常的生产经 营所需的资金而借入、或为偿还某些债务而 借入的借款。 Date11 “短期借款”科目 n“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的 各种借款。 n企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算 。 n“短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人 和币种进行明细核算。 n“短期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚 未偿还的短期借款的本金。 Date12 短期借款的主要账务处理 n企业借入的各种短期借款， 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时，做相反的会计分录。 Date13 例题 n新华公司2007年8月1日向该公司的开户银行 取得期限为9个月的借款100万元存入银行， 月利率5。其会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 Date14 短期借款的主要账务处理 n（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的 短期借款利息的金额， 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款 n实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也 可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 。 Date15 例题 n沿用上例的资料，新华公司预提2007年8月 份的利息0.5万元（100万元5），其会计 分录为： 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 Date16 例题 n沿用上例的资料，假定新华公司2007年9月 30日结算并支付第三季度的利息1万元（100 万元52）。其会计分录为： 借：应付利息 5 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 10 000 Date17 例题 n海天公司有一笔期限为3个月的短期借款30 万元，月利率4.5，该公司决定，对小于或 等于3个月的借款利息在归还本金时一次结算 并计入损溢。2007年8月30日归还本息，其 会计分录为： 借：财务费用 4 050 短期借款 300 000 贷：银行存款 304 050 Date18 例题 n新华公司2007年10月8日用银行存款归还短 期借款400万元，原已预提借款利息2万元， 本月应负担利息0.5万元。其会计分录为： 借：应付利息 20 000 财务费用 5 000 短期借款 4 000 000 贷：银行存款 4 025 000 Date19 应付票据 n应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票 和银行承兑汇票两种。 Date20 “应付票据”科目 n“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和 接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 n“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚 未到期的商业汇票的票面金额。 Date21 “应付票据”科目 n企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记 每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到 期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名 或单位名称以及付款日期和金额等资料。应 付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注 销。 Date22 应付票据的主要账务处理 n（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇 票抵付货款、应付账款时， 借：材料采购 库存商品 应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 Date23 应付票据的主要账务处理 n（二）支付银行承兑汇票的手续费， 借：财务费用 贷：银行存款 支付款项时， 借：应付票据 贷：银行存款 Date24 应付票据的主要账务处理 n（三）应付票据到期，如企业无力支付票款 ，按应付票据的票面价值， 借：应付票据 贷：应付账款 短期借款 Date25 例题 n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。 2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注 明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等 额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已 经验收入库）其会计分录为： n（1）开立并承兑汇票 借：材料采购 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据乙公司 1 170 000 n（2）原材料入库 借：原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000 Date26 应付账款 n应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳 务供应等而发生的债务。 n这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与 支付货款在时间上不一致而产生的负债。 n应付账款入账时间的确定，应以与所购买物 资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务 已经接受为标志。 Date27 应付账款 n在实际工作中，应区别情况处理： n在物资和发票账单同时到达的情况下，应付 账款一般待物资验收入库后，才按发票账单 入账。 n在物资和发票未同时到达的情况下，由于应 付账款需根据发票账单登记入账，有时货物 已到发票账单要间隔较长时间才能到达，由 于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映 。 Date28 应付账款 n应付账款一般按应付金额入账，而不按到期 应付金额的现值入账。 Date29 “应付账款”科目 n“应付账款”科目核算企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 n“应付账款”科目应当按照不同的债权人进行 明细核算。 n“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚 未支付的应付账款。 Date30 应付账款的主要账务处理 n（一）企业购入材料、商品等验收入库，但 货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 ）， 借：材料采购、原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 Date31 应付账款的主要账务处理 n（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付 未付款项，根据供应单位的发票账单， 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款 支付时， 借：应付账款 贷：银行存款 Date32 应付账款的主要账务处理 n（三）企业与债权人进行债务重组，应当分 别债务重组的不同方式进行账务处理 n1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 的， 借：应付账款 应付账款的账面余额 贷：银行存款 实际支付的金额 营业外收入债务重组利得 差额 Date33 应付账款的主要账务处理 n2企业以非现金资产清偿债务的， 借：应付账款 账面余额 营业外支出 差额 贷：交易性金融资产 其他业务收入 主营业务收入 固定资产清理 无形资产 长期股权投资 按用于清偿债务的非现金资产的公允价 值 应交税费 应支付的相关税费 营业外收入 差额 Date34 应付账款的主要账务处理 n3以债务转为资本， 借：应付账款 账面余额 贷：实收资本 股本 资本公积资本溢价或股本溢价 债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值 营业外收入债务重组利得 差 额 Date35 应付账款的主要账务处理 n4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重 组债务的账面余额与重组后债务的公允价值 的差额， 借：应付账款 贷：营业外收入债务重组利得 n（四）企业如有将应付账款划转出去或者确 实无法支付的应付账款，应按其账面余额， 借：应付账款 贷：营业外收入其他 Date36 例题 n甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批， 价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运 杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7的扣税率计 算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划 成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款 及增值税未支付。其会计分录为： n（1）采购原材料 借：材料采购 518 950 应交税费应交增值税（进项税额） 86 050 （85000150007） 贷：应付账款乙公司 585 000 银行存款 20 000 Date37 例题 n（2）材料入库 借：原材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050 Date38 例题 n新华公司从乙公司购买的甲材料5000公斤已于2007 年7月25日入库，但有关的发票、账单直至月末尚 未到达，根据该材料的计划单价50元/公斤估计入账 。其会计分录为： n（1）2007年7月31日，对甲材料暂估入账 借：原材料甲材料 250 000 贷：应付账款乙公司 250 000 n（2）2007年8月1日，红字冲回 借：原材料甲材料 250 000 贷：应付账款乙公司 250 000 Date39 例题 n甲公司2007年10月2日与乙公司签订一项建 筑合同，乙公司为甲公司建造厂房一栋，合 同总价款800万元，工期18个月。按照合同 规定，2007年11月应支付工程款50万元，但 当月甲公司资金周转遇到困难，经与乙公司 协商，当月的工程款暂欠。其会计分录为： n借：在建工程 500 000 贷：应付账款乙公司 500 000 Date40 例题 n甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2007年7月3日从乙公司购买 一批原材料已验收入库，价款500万元，增值税85万元，合同规定 ，货到后20天内付款。但货款到期时，甲公司因遭受洪水灾害，损 失较大，无法偿还到期的应付账款，经与乙公司协商，双方同意用 甲公司的A产品800件（系应税消费品，消费税税率为5）抵偿债 务，该产品的成本3500元/件，市价5000元/件，增值税税率17。 其余价款用银行存款支付。 n借：应付账款乙公司 5 850 000 贷：银行存款 1 170 000 主营业务收入 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：主营业务成本 2 800 000 贷：库存商品 2 800 000 借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费应交消费税 200 000 Date41 例题 n甲公司2007年5月3日有一笔原欠乙公司的货款及增 值税117万元到期，但甲公司目前资金紧张，无法 按期偿还乙公司的债务，经双方协商，同意以一台 设备抵偿债务，该设备原价400万元，已计提折旧 300万元。假定债务清偿过程未发生相关税费。其 会计分录为： n（1）将设备转让清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 4 000 000 Date42 例题 n（2）抵偿债务 借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理 1 170 000 n（3）结转固定资产清理 借：固定资产清理 170 000 贷：营业外收入 170 000 Date43 预收账款 n预收账款是购销双方商定，由购货方预先支 付一部分给供应方而发生的一项负债，此项 负债必须用以后的商品或劳务等偿还。 n在会计核算上，对“预收账款”的核算主要有 两种方法： n其一，单独设置“预收账款”科目，以完整反 映预收账款的全部业务； n其二，不设置“预收账款”科目，如果发生了 预收账款业务，在“应收账款”的贷方反映。 Date44 “预收账款”科目 n“预收账款”科目核算企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。 n预收账款情况不多的，也可将预收的款项直 接记入“应收账款”科目。 n“预收账款”科目应按购货单位进行明细核算 。 n“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向 购货单位预收的款项；期末如为借方余额， 反映企业应收的款项。 Date45 “预收账款”账务处理 n企业向购货单位预收的款项， 借：银行存款 贷：预收账款 n销售实现时， 借：预收账款 实现的收入和应交的增值税销项税额 贷：主营业务收入 实现的营业收入 应交税费应交增值税（销项税额） 增值税额 n购货单位补付的款项， 借：银行存款 贷：预收账款 退回多付的款项，做相反的会计分录。 Date46 例题 n甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万 元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品100万 元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成 本70万元，其余款项已经收到存入银行。其会计分录为 ： n（1）2007年8月5日收到预收账款 借：银行存款 300 000 贷：预收账款乙公司 300 000 n（2）2007年9月3日发出商品 借：预收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 Date47 例题 n（3）同时结转成本 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000 n（4）结算有关款项 借：银行存款 870 000 贷：预收账款乙公司 870 000 Date48 应交税费 n企业在一定时期内取得的营业收入和实现的 利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这 些应交的税金，应按照权责发生制的原则预 提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交 纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。 Date49 “应交税费”科目 n“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应 交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业 税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护 建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。 n企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交 税费”科目核算。 n企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花 税、耕地占用税等，不在“应交税费”科目核算 。 Date50 “应交税费”科目 n“应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行 明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、 “已交税金”等设置专栏进行明细核算。 n“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未 交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多 交或尚未抵扣的税费。 Date51 增值税 n增值税是就货物或应税劳务的增值部分征 收的一种税。 n按照增值税暂行条例规定，企业购入货物 或接受应税劳务支付的增值税（即进项税 额），可以从销售货物或提供劳务按规定 收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 n按照规定，企业购入货物或接受劳务必须 具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除 。 Date52 增值税 n增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企 业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专 用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价 、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上 记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记账 的依据。 n完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交 纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的 增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额，作为扣税和记账依据。 Date53 增值税 n购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注 明的农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额， 并以此作为扣税和记账的依据。 n企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取 得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上 未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进 项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果 企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受 应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税， 其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的 成本。 Date54 增值税 n购进货物以及销售货物以及在生产经营过程 中支付运输费用的，根据运费结算单据（普 通发票）所列运费金额和规定的扣除率（7% ）计算的进项税额。 n但随同运费支付的装卸费、保险费等不得计 算扣除进项税额。 Date55 增值税 n企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设 置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增 值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际 已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售 货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出 口货物退税、转出已支付或应分担的增值税 等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增 值税。 Date56 增值税 n实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看， n一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提 供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购 进免税农产品凭证或收购废旧物资凭证或外购物资 支付的运输费用的结算单据，下同）； n二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值 税额可以用销项税额抵扣； n三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和 销项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销 售额（1增值税税率）”还原为不含税销售额，并 按不含税销售额计算销项税额。 Date57 增值税 n根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上 的主要特点： n一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的 分离，价与税分离的依据为增值税专用发票 上注明的价款和增值税，属于价款部分，计 入购入货物的成本；属于增值税额部分，计 入进项税额。 n二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如 果定价时含税，应还原为不含税价格作为销 售收入，向购买方收取的增值税作为销项税 额。 Date58 “应交税费”的主要账务处理 n（一）应交增值税 n1企业采购物资等， 借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品 应计入采购成本的金额 应交税费应交增值税（进项税额） 增值税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款 应付或实际支付的金额 n购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 Date59 “应交税费”的主要账务处理 n2销售物资或提供应税劳务， 借：应收账款 应收票据 银行存款 营业收入和应收取的增值税额 贷：主营业务收入 实现的营业收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） 增值税额 n发生的销售退回，做相反的会计分录。 Date60 例题 n某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材 料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万 元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料 已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入 为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税） ，符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产 品的增值税税率为17，不交纳消费税。根据 上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业 采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分 录略）： Date61 例题 n（1） n借：材料采购 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 n（2）销项税额1 20017204 （万元） 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000 Date62 一般纳税企业购入免税产品的会计处 理 n按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销 售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免 征增值税。企业销售免征增值税项目的货物 ，不能开具增值税专用发票，只能开具普通 发票。 Date63 一般纳税企业购入免税产品的会计处 理 n企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税 法规定，对于购入的免税农业产品、可以按买价（ 或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从 销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是 指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款 。 n在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证 上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定 比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧 物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待 以后用销项税额抵扣。 Date64 例题 n某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品， 实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验 收入库，款项已经支付。企业应作如下会计处理（ 该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入 库分录略）： n进项税额2001326（万元） n借：材料采购 1 740 000 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000 Date65 销售的会计处理 n一般纳税企业销售货物或提供应税劳务（包 括将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东）时： 借：银行存款、应收账款、应收票据、应付股利等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） n小规模纳税企业销售货物时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 Date66 视同销售的会计处理 n企业将自产或委托加工的物资用于非应 税项目、作为投资、集体福利消费、赠 送给他人等，应视同销售物资计算应交 增值税： Date67 例题 n甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方 协议按产品售价作价。该批产品的成本200万元，售价和计税价格 均为220万元。该产品的增值税税率为17。假如该笔交易符合非 货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投 资的产品作为原材料使用，根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公 司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下会计处理： n甲公司： 对外投资转出原材料计算的销项税额22017374（万元） 借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 Date68 例题 n乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 000 Date69 不予抵扣项目的会计处理 n按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企 业购进用于非应税项目、免税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务等按 规定不予抵扣增值税进项税额。 Date70 不予抵扣项目的会计处理 n属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如 购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目 ，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处 理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购 入货物及接受劳务的成本。 n属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 ，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会 计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额 ）”科目； n如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税 额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税 转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交 增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程” 、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。 Date71 例题 n某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票 上注明的增值税额为204万元，材料价款120万元，材料已入库， 货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入 库后，该企业将该批材料全部用于集体福利工程建设项目。根据该 项经济业务，企业可作如下会计处理： n（1）材料入库时 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 n（2）工程领用材料时 借：在建工程 1 404 000 贷：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 000 Date72 出口退税的会计处理 n出口产品按规定退税的： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税 ） Date73 转出多交增值税和未交增值税的会计 处理 n为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款 和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上 交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值 税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业 应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细 科目，核算企业月份终了从“应交税费应 交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值 税；同时，在“应交税费应交增值税”科目 下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税” 专栏。 Date74 转出多交增值税和未交增值税的会计 处理 n月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税， 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 n当月多交的增值税， 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税 ） n经过结转后，月份终了，“应交税费应交增值税” 科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 Date75 增值税的主要账务处理 n企业交纳的增值税， 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 n值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税 ，仍然通过“应交税费应交增值税（已交 税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的 增值税，通过“应交税费未交增值税”科 目，不通过“应交税费应交增值税（已交 税金）”科目核算。 Date76 增值税的主要账务处理 n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销 售额和3%征收率计算应纳税额的简易办法，并不得 抵扣进项税额。 n例；某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期销 售产品，销售总额为103万元，假定符合收入确认 的条件，货款收到存入银行。 n不含税价格=103（13%）=100万元 n应交增值税=1003%=3万元 n借：银行存款 103 n 贷：主营业务收入 100 n 应交税费应交增值税 3 Date77 消费税 n为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基 础上：选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税 的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 n实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额， 如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款， 或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税 税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费 品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或 征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。 Date78 消费税 n实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量 是指应税消费品的数量； n属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量； n属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量； n属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量； n进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 进口征税数量。 Date79 消费税 n企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科 目下设置“应交消费税”明细科目核算。 n“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映 实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发 生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷 方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方 余额，反映多交或待扣的消费税。 Date80 消费税的主要账务处理 n企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情 况进行处理： n企业将生产的产品直接对外销售的，对外销 售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附 加”科目核算。企业按规定计算出应交的消费 税，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 Date81 例题 n某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期 销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万 元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。 该产品的增值税税率为17，消费税税率为10。产品已经发 出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企 业可作如下会计处理： n（1）应向购买者收取的增值税额240 0001740 800（元 ） n（2）应交的消费税240 0001024 000（元） 借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800 Date82 例题 n借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 n借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费应交消费税 24 000 Date83 消费税的主要账务处理 n企业用应税消费品对外投资，或用于在建工 程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳 的消费税，应计入有关的成本。 n例如，企业以应税消费品对外投资，应交的 消费税计入投资的初始投资成本；企业以应 税消费品用于在建工程项目，应交的消费税 计入在建工程成本。 Date84 委托加工应税消费品的会计处理 n按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受 托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工 或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外 ）。 n委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税 消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。这里的委托 加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工 的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应 税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然 后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托 方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委 托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费 品交纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的 ，不再征收消费税。 Date85 委托加工应税消费品的会计处理 n在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托 方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额， n借：应收账款 银行存款 贷：应交税费应交消费税 n委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收 代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本， n借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款 n待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。 Date86 委托加工应税消费品的会计处理 n委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税 消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代 缴的消费税款， n借：应交税费应交消费税 贷：应付账款 银行存款 n待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的 产品销售时，再交纳消费税。 Date87 委托加工应税消费品的会计处理 n受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托 方交纳消费税。企业应于向委托方交货时， 按规定交纳的消费税， n借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 Date88 例题 n某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万 元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考 虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。 假定该企业材料采用实际成本核算。 n根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理： n（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品， 委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 Date89 例题 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000 n（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售， 委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 Date90 进出口产品的会计处理 n需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消 费税应计入该进口消费品的成本， n借：固定资产 在途物资等 贷：银行存款 Date91 进出口产品的会计处理 n免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理 ： n属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应 税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费 税； n属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在 计算消费税时，按应交消费税额， 借：应收账款 贷：应交税费应交消费税 n应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时， 借：银行存款 贷：应收账款 n发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录 。 Date92 营业税 n营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销 售不动产的单位和个人征收的一种税。营业 税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其公式为： “应纳税额营业额税率”。 n这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产向对方收取的全部 价款和价外费用。价外费用包括向对方收取 的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外收费。 Date93 营业税 n企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科 目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业 税”明细科目的借方发生额，反映企业已交纳 的营业税；其贷方发生额，反映应交的营业 税；期末借方余额，反映多交的营业税；期 末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。 Date94 其他业务收入相关的营业税的会计处 理 n工业企业经营工业生产以外的其他业务所取 得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业 税金及附加”和“应交税费应交营业税”科 目核算。 Date95 例题 n某国有工业企业对外提供运输劳务，收入 35 万元，营业税税率3。当期用银行存款上交 营业税1万元。根据这项经济业务，企业应作 会计处理如下： n应交营业税3531.05（万元） 借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费应交营业税 10 500 借：应交税费应交营业税 10 000 贷：银行存款 10 000 Date96 销售不动产相关的营业税的会计处理 n企业销售不动产，应当向不动产所在地主管 税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产 按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科 目核算。 n出售不动产，计算应交的营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 Date97 出租或出售无形资产相关的营业税的 会计处理 n出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税 金及附加”科目核算（按企业会计准则2006 ）; n出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外 收入”或“营业外支出”科目核算。 Date98 营业税 n值得说明的是，企业收到先征后返的消费税 、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的 营业税金及附加等科目；企业收到先征后返 的增值税，于实际收到时，计入当期营业外 收入。 Date99 资源税 n资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者 生产盐的单位和个人征收的一种税。 n资源税按照应税产品的课税数量和规定的单 位税额计算，公式为：“应纳税额课税数量 单位税额”。 n这里的课税数量为：开采或者生产应税产品 销售的，以销售数量为课税数量；开采或者 生产应税产品自用的，以自用数量为课税数 量。 Date100 资源税 n企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科 目下设置“应交资源税”明细科目核算。“应交 资源税”明细科目的借方发生额，反映企业已 交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生 额，反映应交的资源税；期末借方余额，反 映多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额 ，反映尚未交纳的资源税。 Date101 销售产品或自产自用产品相关的资源 税的会计处理 n在会计核算时，企业按规定计算出销售应税 产品应交纳的资源税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 n企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资 源税， 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税 Date102 例题 n某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产， 每吨应交资源税5元。根据这项经济业务，企 业应作会计处理如下： n自产自用煤炭应交的资源税1 00055 000（元） n借：生产成本 5 000 贷：应交税费应交资源税 5 000 Date103 土地增值税 n国家从1994年起开征了土地增值税，转让国有土地 使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位 和个人，均应交纳土地增值税。 n土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定 的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所 取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。 n企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实 物收入和其他收入。 n计算土地增值额的主要扣除项目有：取得土地使 用权所支付的金额；开发土地的成本、费用； 新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建 筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金。 Date104 土地增值税 n在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费 应交土地增值税”科目核算。 n兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增 值税， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 n转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一 并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应 交纳的土地增值税， 借：固定资产清理 在建工程 贷：应交税费应交土地增值税 Date105 土地增值税 n企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入， 按税法规定预交的土地增值税， 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 n待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的 会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算 后进行清算，收到退回多交的土地增值税， 借：银行存款 贷：应交税费应交土地增值税 补交的土地增值税作相反的会计分录。 Date106 房产税、土地使用税、车船使用税和 印花税 n房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征 收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产 原值一次减除10至30后的余额计算交纳。没有 房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考 同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房 产税的计税依据。 n土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土 地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而 开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计 税依据，依照规定税额计算征收。 n车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳 。车船使用税按照适用税额计算交纳。 Date107 房产税、土地使用税、车船使用税和 印花税 n企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船 使用税时， 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 n上交时， 借：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 贷：银行存款 Date108 房产税、土地使用税、车船使用税和 印花税 n印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的 税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税