《非流动资产》PPT课件 (2).ppt

第四章 非流动资产 导读导读 4.1 4.1 持有至到期投资持有至到期投资 4.2 4.2 可供出售金融资产可供出售金融资产 4.3 4.3 长期股权投资长期股权投资 4.4 4.4 固定资产固定资产 4.5 4.5 无形资产无形资产 4.6 4.6 投资性房地产及其他资产投资性房地产及其他资产 4.7 4.7 资产减值资产减值 小结小结 导读 时间：2006年4月-2007年5月 对象：南京高科 经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业 银行20520万股股份，持股比例达到17%；出资 4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售 法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股 4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投 资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则 这些投资通常被列为“可供出售金融资产”或 者是“交易性金融资产”，并按市值计算资产 价值变动，而这些公司的股票市值都远高于其 原始投资成本，使企业产生巨额的投资收益。 结果：南京高科股价由2006年4月份的45元上 升至2007年5月份的27元左右 导读 思考： 1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？ 2.这些股权在会计确认上有何区别？ 4.1 持有至到期投资 4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露 4.1.1 持有至到期投资概述 概念 定义：持有至到期投资，是指到期日固定 、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 。 【思考】持有至到期投资有那些基本特 征？哪些金融资产具备持有至到期投资 的特征？ 4.1.1 持有至到期投资概述 特点 持有至到期投资资 特点 到期日固定、 回收金额额固定 或者可以确定 有明确意图图 持有至到期 有能力 持有至到期 4.1.1 持有至到期投资概述 计量 初始成本：公允价值相关交易费用 包含的已到付息期但尚未领取的债券利 息 后续计量：以实际利率计算的摊余成本 。 【思考】持有至到期投资与交易性金融资产 的初始成本有何差异？ 4.1 持有至到期投资的核算 4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露 4.1.2 持有至到期投资的核算 为了核算持有至到期投资的取得、收取 利息、处置等业务，企业应当设置“持有 至到期投资”账户。 明细科目设置 成本 利息调调整 应计应计 利息 4.1.2 持有至到期投资的核算 1.持有至到期投资的取得成 本 2.支付的价款扣除已到付息 期但尚未领取的债券利 息后的金额高于其面值 的差额（利息调整即债 券溢价） 3.资产负债表日按照票面利 率计算确定的应收未收 利息低于摊余成本和实 际利率计算确定的利息 收入（利息调整即债券 折价摊销）的差额等 1.支付的价款扣除已到付 息期但尚未领取的债 券利息后的金额低于 其面值的差额（利息 调整即债券折价） 2.资产负债表日按票面利 率计算确定的应收未 收利息高于摊余成本 和实际利率计算确定 的利息收入的差额（ 利息调整即债券溢价 摊销）等 持有至到期投资资 借方 贷贷 方 期末余额：反映其摊余 成本 4.1.2 持有至到期投资的核算取得 企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 按其差额 借记或贷记“持有至到期投资利息调整 ” 面值 已到付息期但尚 未领取的利息 4.1.2 持有至到期投资的核算取得 收到支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 4.1.2 持有至到期投资的核算实例一 例1吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司 于当日发行的到期一次还本付息的债券， 面值 100 000元、票面利率6、期限 3年，共支付款项100 000元。甲企业应作 如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 100,000 贷：银行存款 100,000 4.1.2 持有至到期投资的核算实例二 例2吉澳公司于20X7年1月1日购进A公 司于20X6年1月1日发行的面值100 000 元、票面利率6、期限3年、每年12月 31日付息、到期还本的债券作为持有至 到期投资，共支付款项105 000元，该 价款中包含已到付息期但尚未支付的利 息6000元。甲企业应作如下会计分录： 4.1.2 持有至到期投资的核算实例二 （1）购入债券时： 借：持有至到期投资成本 100,000 应收利息 6,000 贷：银行存款 105,000 持有至到期投资 利息调整 1,000 4.1.2 持有至到期投资的核算实例二 （2）收到债券利息时： 借：银行存款 6,000 贷：应收利息 6,000 4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益 持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余成本和实际利率计算确认利息收入， 计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投 资时确定，在该持有至到期投资预期存 续期间或适用的更短期间内保持不变。 4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益 摊余成本的定义：金融资产的摊余成本 ，是指该金融资产或金融负债的初始确 认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。 4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益 实际利率的定义：实际利率是指将金融 资产在预期存续期间或适用的更短期间 内的未来现金流量，折现为该金融资产 当前账面价值所使用的利率。 【注意】实际利率与票面利 率差别较小的，也可按票 面利率计算利息收入，计 入投资收益 4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益 确定实 际利率 时应考 虑的因 素 在金融资产所有合同条款的 基础上预计未来现金流量 金融资产合同各方直接支 付或收取的、属于实际利 率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等 4.1.2 持有至到期投资的核算 持有期投资收益 借：应应收利息 贷贷:投资资收益 持有期间间投资资收 益的核算方法 借:持有至到期投资资 应计应计 利息 贷贷:投资资收益 分期付息、 一次还还本 一次还还本 付息 按其差额额，借记记或贷记贷记 “持有至到期投资资利息调调整” 例3 吉澳公司对持有至到期投资采 用实际利率法确认利息收入。该公司 207年1月1日购入A公司于当日发行的 面值800,000元、期限5年、票面利率6 、每年12月31日付息债券，取得成本 855 000元，在持有期间确认利息收入 的会计处理如下： 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 （1）计算实际利率 由于吉澳公司取得A公司债券的成本高 于A公司债券的面值，因此，该项持有至 到期投资的实际利率一定低于票面利率。 先按5作为折现率进行测算。查年金现 值系数表和复利现值系数表可知，5年期 、5的年金现值系数和复利现值系数分 别为4.32947667和0.78352617。 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 A公司债券利息和本金按5作为折现率 计算的现值如下： 债券年利息额=800,0006=48,000（元 ） 利息和本金的现值=48,0004.32947667 800,0000.78352617834,636（元） 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 上式计算结果小于取得A公司债券的 成本，说明实际利率小于5。再按4 作为折现率进行测算。查年金现值 系数表和复利现值系数表可知，5年 期、4的年金现值系数和复利现值 系数分别为4.45182233和0.82192711 。A公司债券利息和本金按4作为折 现率计算的现值如下： 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 利息和本金的现值=48,0004.45182233 800,0000.82192711=871,229（元） 上式计算结果大于取得A公司债券的成本， 说明实际利率大于4。因此，实际利率介于 4和5之间。使用插值法估算实际利率如 下： 实际利率=4+（5一4） =4.44 折价还还是溢价？ 6%票面利率溢价 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 （2）采用实际利率法确认利息收入 吉澳公司采用实际利率法确认的利息收 入，见表4-2。 8550004.44% 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 根据表42的计算结果，吉澳公司编制 的各年确认利息收入的会计分录如下： 1）207年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,962 持有至到期投 利息调整 10,038 相当于溢价的摊销 4.1.2 持有至到期投资的核算实例三 2）208年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,516 持有至到期投资 利息调整 10,484 以后各年确认利息收入的会计分录可依 次类推，此略。 4.1.2 持有至到期投资的核算重分类 企业应于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价，发生变 化的，应当将其重分类。 4.1.2 持有至到期投资的核算重分类 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产时 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 按其差额 贷记或借记“持有至到期投资利息调整”、“ 资本公积其他资本公积” 公允价值 账面余额 4.1.2 持有至到期投资的核算实例四 例4 承例3，吉澳公司因持有意图发生 改变，于20X8年1月1日将20X7年1月1日购 入的面值800,000元、期限5年、票面利率 6、每年12月31日付息的A公司债券重分 类为可供出售金融资产。重分类日，A公 司债券公允价值885,000元，账面摊余成 本844,962元，其中，成本800,000元，利 息调整44,962元。其账务处理如下： 4.1.2 持有至到期投资的核算实例四 借：可供出售金融资产 成本 885,000 贷：持有至到期投资 成本 800,000 利息调整 44,962 资本公积 其他资本公积 40,038 取得的价款与该投资账 面价值之间的差额 4.1.2持有至到期投资的核算处置 发生减值 发生摊销 计入当期损益 终 止 确 认 持有至到期投资资的处处置 【注意】投资资的账账面价值值是指 投资资的账账面余额额减除已经计经计 提的减值值准备备后的差额额。 4.1.2持有至到期投资的核算处置 处置持有至到期投资时 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 按其差额 贷记或借记“持有至到期投资利息调整 ”、 “投资收益” 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 。 账面余额 实收金额 4.1.2持有至到期投资的核算实例五 例5 承例3，华联实业股份有限公司于 208年12月31日，将20X7年1月1日购入 的面值800,000元、期限5年、票面利率6 、每年12月31日付息的A公司债券提前 出售，取得转让收入857,600元。转让日 ，A公司债券账面摊余成本为834,478元， 其中，成本800,000元，利息调整20,522 元。其账务处理如下： 4.1.2 持有至到期投资的核算实例五 处置损益857,600-（800,000-20,522） = 78,122（元） 借：银行存款 857,600 持有至到期投资 丙公司债券（利息调整） 20,522 贷：持有至到期投资 丙公司债券（成本） 800,000 投资收益 78,122 4.1.3 持有至到期投资的披露 企业应当在资产负债表中应披露的内容 ： 持有至到期投资以其账户期末余额减去 持有至到期投资减值准备账户期末余额 后在资产负债表持有至到期投资项目中 列示。 4.1.3 持有至到期投资的披露 其他流动资产0 0 一年内到期的非 流动负债 6918 0 流动资产 合计91900 95259 其他流动负债0 0 非流动资产动资产 ： 流动负债 合计：11229 7765 可供出售金融资 产 0 0 非流动负债动负债 ： 持有至到期投资0 0 长期借款0 6918 长期应收款0 0 应付债券0 0 长期股权投资183308 188401 长期应付款0 0 投资性房地产0 0 专项应 付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债 合计68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计11297 15109 持有至到期 投资以其账 户期末余额 减去持有至 到期投资减 值准备账户 期末余额列 示 4.1.3 持有至到期投资的披露 企业应业应 在附注 中披露的信息 所采用的 重要会计政策、 计量基础等 本期与之相关的 收入、费用、 利得或损失 减值损失的 详细信息 重分类前后的 公允价值或 账面价值 重分类的原因 账面价值 4.2 可供出售金融资产 4.2.1 可供出售金融资产概述 4.2.2 可供出售金融资产的核算 4.2.3 可供出售金融资产的披露 4.2.1 可供出售金融资产概述定义 定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即 被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除 下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。 【思考】日常生活中你能举举 出有哪些是可供出售金融资资 产产？ 为了核算可供出售金融资产的取得、持 有期间利得或损失、处置等业务，企业 应当设置“可供出售金融资产”账户。 明细科目设置 4.2.2 可供出售金融资产的核算 成本 利息调调整 应计应计 利息 公允价值变动值变动 4.2.2 可供出售金融资产的核算 1.可供出售金融资产的取得成 本; 2.支付的价款扣除已到付息期 但尚未领取的债券利息后 的金额高于其面值的差额; 3.资产负债表日按票面利率计 算确定的应收未收利息低 于摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入的差额; 4.资产负债表日可供出售金融 资产的公允价值高于其账 面余额的差额等 1.支付的价款扣除已到付息期 但尚未领取的债券利息后 的金额低于其面值的差额 ； 2.资产负债表日按票面利率计 算确定的应收未收利息高 于摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入的差额 ； 3.资产负债表日可供出售金融 资产的公允价值低于其账 面余额的差额等 可供出售金融资产资产 借方 贷贷方 期末借方余额：企业持有的可 供出售金融资产的公允价值 4.2.2 可供出售金融资产的核算取得 可供出售金融资产的会计核算方法 债券的取得股票的取得 借：可供出售金融资产资产 成本 应应收利息 贷贷：银银行存款 按其差额额，借记记或贷记贷记 “可供出售金融资产资产 利息调调整” 借：可供出售金融资产资产 成本 应应收股利 贷贷: 银银行存款 4.2.2可供出售金融资产的核算实例六 例6 207年4月9日，吉澳公司从二 级市场购入A公司发行的股票200 000股 ，每股市价5元，手续费10 000元。吉 澳公司将其划分为可供出售金融资产。 其账务处理如下： 借：可供出售金融资产 成本 1,010,000 贷：银行存款 1,010,000 4.2.2可供出售金融资产的核算 持有期投资收益 终止 确认 时转 出 持有期间间公允价值值 变动变动 所形成的利 得或损损失 计计入所有者权权益 计计 入 当期损损益 4.2.2可供出售金融资产的核算 持有期投资收益 宣告发发放 现现金股利 发发放 现现金股利 借 ：应应收股利 贷贷：投资资收益 借：银银行存款 贷贷：应应收股利 4.2.2可供出售金融资产的核算 持有期投资收益 借：应应收利息 贷贷:投资资收益 持有期间间投资资收 益的核算方法 借:可供出售金融资产资产 应计应计 利息 贷贷:投资资收益 一次还还本 付息 按其差额额，借记记或贷记贷记 “可供出售金融资产资产 利息调调整” 分期付息、 一次还还本 4.2.2可供出售金融资产的核算实例七 例7 承例6，吉澳公司至207年12月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为 6.7元。其账务处理如下： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 330,000 贷：资本公积其他资本公积 330,000 2000006.7-1010000 4.2.2可供出售金融资产的核算减值准备 判断可供出售 金融资产是否 发生减值的标准 公允价值是否 发生较大幅度 下降 公允价值 是否持续下降 这种下降趋势 是否属于 非暂时性 4.2.2可供出售金融资产的核算减值准备 确定可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失 贷： 资本公积其他资本公积 可供出售金融资产 公允价值变动 累计损失金 额转出 4.2.2可供出售金融资产的核算减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产 ，在随后会计期间内公允价值已上升且客 观上与确认原减值损失事项有关时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 可供出售金融资产为股票等权益工具投资 时 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 4.2.2可供出售金融资产的核算处置 出售可供出售金融资产时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产应计利息 按其差额 借记或贷记“资本公积其他资本公积” 、“投资收益” 账面余额 实收金额 4.2.2可供出售金融资产的核算实例八 例8 承例6、例7，20X8年5月1日，吉澳 公司将该股票售出，售价为每股5元，另 支付交易费用13 000元。假定不考虑其他 因素，吉澳公司的账务处理如下： 借：银行存款 987,000 资本公积其他资本公积 330,000 投资收益 23,000 贷：可供出售金融资产成本 1,010,000 公允价值变动 330,000 2000005-13000 4.2.3可供出售金融资产的披露 可供出售金融资产的披露要求及内容与第 一节所述的持有至到期投资相同。 【思考】如何披露可供出售金融资产资产 ？ 4.3 长期股权投资 4.3.1 长期股权投资定义 4.3.2 长期股权投资核算 4.3.3 长期股权投资的披露 定义：长期股权投资，是指企业准备长期 持有的权益性投资，包括： （1）企业持有的对子公司、联营企业及合 营企业的投资； （2）对被投资单位不具有共同控制或重大 影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。 4.3.1长期股权投资定义 4.3.2长期股权投资核算 企业对长期股权投资的核算，应设置 “长期股权投资”账户，反映企业长 期股权投资增减变动和结存情况。 4.3.2长期股权投资核算 长期股权投资的增 加额 长期股权投资的减 少额 长长期股权权投资资 借方贷贷方 期末借方余额 ：表示企业期末 长期股权投资的 持有额 4.3.2长期股权投资核算初始计量及取得 取得长期股权 投资的方式 企业合并 发行 权益性证券 投资者投入支付现金 同一控制下的企业合并形成的长期股 权投资 定义：同一控制下的企业合并是指参 与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的企业合并。 4.3.2长期股权投资核算 初始计量及取得 同一控制下的企业合并形成的长期股权 投资会计处理： 借：长期股权投资公司（成本） 应收股利 贷记或借记有关资产、负债科目 贷：资本公积资本溢价或股本溢价 【注意】 如为借方差额，借记“资本公积 资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资 本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借 记“盈余公积”、“利润分配未分配利 润”科目。 4.3.2长期股权投资核算 初始计量及取得 取得被合并方所有者权 益账面价值的份额 收取的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润 例9甲公司和乙公司同为吉澳集团的 子公司，2007年5月1日，甲公司以银行 存款取得乙公司所有者权益的80%，同 日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元。甲公司的会计账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例九 若甲公司支付银行存款700万元： 借：长期股权投资 乙公司（成本） 8,000,000 贷：银行存款 7,000,000 资本公积资本溢价 1,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例九 若甲公司支付银行存款1000万元： 借：长期股权投资 乙公司（成本） 8,000,000 资本公积资本溢价 2,000,000 贷：银行存款 10,000,000 如果资本公积不足冲减，则冲减留存收 益。 4.3.2长期股权投资核算实例九 非同一控制下的企业合并形成的长期股权 投资 定义：非同一控制下的企业合并是指参与 合并的各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的企业合并。 4.3.2长期股权投资核算 初始计量及取得 非同一控制下的企业合并形成的长期股 权投资会计处理： 借：长期股权投资公司（成本） 营业外支出 贷记或借记有关资产、负债科目 贷：银行存款 营业外收入 4.3.2长期股权投资核算 初始计量及取得 发生的直接 相关费用 例10吉澳股份有限公司和德济公司为两个互 不关联的独立企业，合并之前不存在任何投 资关系。2007年3月1日，吉澳公司以一台固 定资产和银行存款2000万元向德济公司投资 ，占德济公司注册资本的60%，该固定资产的 账面原值为1000万元，已计提累计折旧300万 元，已计提固定资产减值准备100万元，公允 价值为800万元，发生固定资产清理费用10万 元。不考虑其他相关税费。吉澳公司的会计 账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例十 转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产清理 6,000,000 累计折旧 3,000,000 固定资产减值准备 1,000,000 贷：固定资产 10,000,000 支付清理费用 借：固定资产清理 100,000 贷：银行存款 100,000 4.3.2长期股权投资核算实例十 确认长期股权投资初始成本 长期股权投资初始成本=2000+800=2800（万元 ） 资产增值收益=800-600-10=190（万元） 借：长期股权投资 德济公司（成本） 28,000,000 贷：固定资产清理 6,100,000 银行存款 20,000,000 营业外收入 1,900,000 4.3.2长期股权投资核算实例十 长期股权投资的成本法 成本法的概念及适用范围 成本法的核算方法 长期股权投资的权益法 权益法的概念及适用范围 权益法的核算方法 长期股权投资核算方法的转换 权益法转为成本法 成本法转为权益法 4.3.2长期股权投资核算后续计量 成本法定义：成本法，是指长期股权投 资的价值通常按初始投资成本计量，除 追加或收回投资外，一般不对长期股权 投资的账面价值进行调整的一种会计处 理方法。 4.3.2长期股权投资核算成本法 成本法的适用范围： 投资企业能够对被投资单位实施控制 的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的长 期股权投资。 4.3.2长期股权投资核算成本法 成本法的核算方法： 4.3.2长期股权投资核算成本法 被投资单位宣告分派的 现金股利或利润，确认 为当期投资收益 追加投资调整 长期股权投 资的成本 收回投资调整长期 股权投资的成本 长期股权投资应当按 照初始投资成本计价 例11吉澳股份有限公司2007年1月1日 ，以银行存款1,000,000购入天骄公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成 本法核算。天骄公司于2007年4月9日宣 告分派2006年度的现金股利800,000元 ，天骄公司2007年实现净利润 2,000,000元。 4.3.2长期股权投资核算实例十一 2007年1月1日，吉澳公司取得天骄公司 的长期股权时，会计账务处理如下： 借：长期股权投资 天骄公司（成本）1,000,000 贷：银行存款 1,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例十一 2007年4月9日，天骄公司宣告发放现金 股利时，吉澳公司应按投资持股比例计 算的份额冲减投资成本，会计账务处理 如下： 借：应收股利 80,000 贷：长期股权投资 天骄公司（成本）80,000 4.3.2长期股权投资核算实例十一 若2008年4月2日，天骄公司宣告分派2007年 现金股利1500000元，则吉澳公司的会计账务 处理如下： 应冲减初始投资成本的金额 =（ 800,000+1,500,000-2,000,000）10%- 80,000=-50,000元，即应恢复投资成本50000 元 应确认的投资收益=1,500,00010%-（-50000） =200,000元 4.3.2长期股权投资核算实例十一 借：应收股利 150,000 长期股权投资 天骄公司（成本） 50,000 贷：投资收益 200,000 4.3.2长期股权投资核算实例十一 若2008年4月2日，天骄公司宣告分派2007 年现金股利2,500,000元，则吉澳公司的会 计账务处理如下： 应冲减初始投资成本的金额=（ 800,000+2,500,000-2,000,000）10%- 80,000=50000元 应确认的投资收益=250000010%- 50000=200000元 4.3.2长期股权投资核算实例十一 借：应收股利 250,000 贷：投资收益 200,000 长期股权投资 天骄公司（成本） 50,000 4.3.2长期股权投资核算实例十一 若2008年4月2日，天骄公司宣告分派 2007年现金股利800,000元，则吉澳公司的 会计账务处理如下： 应冲减初始投资成本的金额=（ 800,000+800,000-2,000,000）10%- 80,000=-120,000元，因为原冲减的投资成 本为80,000元，因而此时只能恢复投资成 本80,000元，而不是盲目根据公式恢复投 资成本120,000元。 4.3.2长期股权投资核算实例十一 吉澳公司的会计账务处理如下： 借：应收股利 80,000 长期股权投资 天骄公司（成本） 80,000 贷：投资收益 160,000 4.3.2长期股权投资核算实例十一 权益法定义：权益法，是指投资以初始 投资成本计量后，在投资持有期间根据 投资企业享有被投资单位所有者权益份 额的变动对投资的账面价值进行调整的 方法。 4.3.2长期股权投资核算权益法 权益法的适用范围： 4.3.2长期股权投资核算权益法 企业应当采用权益法核算 投资企业对被 投资单位具 有共同控制 投资企业对被 投资单位具 有重大影响 权益法的核算方法 长期股权投资初始投资或追加投资时 4.3.2长期股权投资核算权益法 初始投资资成本 其差额应额应 当计计入当期 损损益，同时调时调 整长长 期股权权投资资的成本 不做调调整 投资时应资时应 享有被投 资单资单 位可辨认净认净 资产资产 公允价值值份 额额 比 较较 前者大于后者前者小于后者 例12吉澳公司以2000万元现金取得B 公司30的股权 如B公司可辨认净资产公允价值为6000 万元，则吉澳公司的会计账务处理如下 ： 借：长期股权投资 B公司（成本） 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例十二 如B公司可辨认净资产公允价值为7000 万元，则吉澳公司的会计账务处理如下 ： 借：长期股权投资 B公司（成本） 2,100,000 贷：银行存款 2,000,000 营业外收入 100,000 4.3.2长期股权投资核算实例十二 权益法的核算方法 投资企业持有长期股权投资期间 ，被投资单位实现盈亏； 4.3.2长期股权投资核算权益法 被投资企业 实现盈利 被投资企业 实现亏损 持有期间 调减长期股权投 资账面价值 调增长期股权投 资账面价值 调整损益 权益法的核算方法 投资企业取得长期股权投资后，被 投资单位宣告分派的现金股利或利润时 4.3.2长期股权投资核算权益法 被投资单位宣告 分派的现金股 利或利润 投资企业调减长 期股权投资的 账面价值 【注意】被投资单位分配股票股利 时，投资单位不进行账务处理 例13吉澳公司持有B公司30的股权 ，B公司2006年12月31日的账面价值为 6000万元，B公司2007当年发生盈利 2000万元，同时宣告发放2007年现金股 利1000万元。假定吉澳公司在取得投资 时点上，B公司各项可辨认资产、负债 的公允价值与其账面价值相等，双方的 会计政策及会计期间也相同。则吉澳公 司的会计账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例十三 借：长期股权投资 B公司（损益调整）6,000,000 贷：投资收益 6,000,000 借：应收股利 3,000,000 贷：长期股权投资 B公司（损益调整） 3,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例十三 如果B公司2007年由于一项主要经营业 务市场条件发生变化，当年发生亏损 2000万元。则吉澳公司当年应确认的投 资损失为600万元，吉澳公司的会计账 务处理如下： 借：投资收益 6,000,000 贷：长期股权投资 B公司（损益调整） 6,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例十三 4.3.2长期股权投资核算权益法 计入当 期 投资损 失 投资单位冲减 账面价值 冲减长期权 益的账面 价值 如果账账面价值值 不足以冲减 如果企 业业承担 额额外义义 务务 权权益法的核算方法 投资资企业业确认认被投资单资单 位发发生的净净亏损损。 投资单位发 生净亏损 【注意】以后年度被投资单 位实现净利润时，按照相 反的顺序进行账务处理 例14吉澳公司持有D公司30的股权，采用权 益法核算。由于S公司持续亏损，吉澳公司在确 认了2002年度的投资损失以后，该项股权投资的 账面价值已减至400万元，其中，“长期股权投 资S公司（成本）”科目借方余额2400万元 ，“长期股权投资S公司（损益调整）”科 目贷方余额2000万元。吉澳公司未对该项股权投 资计提减值准备。除对S公司的长期股权投资外 ，吉澳公司还有一笔S公司金额为200万元的应收 长期债权， 4.3.2长期股权投资核算实例十四 承前页该项债权没有明确的清收计划，且 在可预见的未来期间不准备收回。2003年度S 公司继续亏损，当年亏损额为1500万元； 2004年度S公司仍然亏损，当年亏损额为800 万元；2005年度S公司经过资产重组，经营状 况好转，当年取得净收益300万元；2006年度 S公司经营状况进一步好转，当年取得净收益 600万元；2007年度S公司取得净收益1000万 元；2008年度S公司取得净收益1500万元。吉 澳公司的会计账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例十四 a. 确认2003年度应分担的亏损金额 应分担的亏损金额=150030=450万元 由于应分担的亏损金额大于该项长 期投资的账面价值，因此，吉澳公司应 以该项长期投资的账面价值减记至零为 限确认投资损失，剩余部分50万元，应 继续冲击实质上构成对被投资单位净投 资的长期应收款，并确认投资损失。 4.3.2长期股权投资核算实例十四 借：投资收益 4,500,000 贷：长期股权投资 S公司（损益调整） 4,000,000 长期应收款S公司 500,000 4.3.2长期股权投资核算实例十四 b. 确认2003年度应分担的亏损金额 应分担的亏损金额=80030=240万元 由于应分担的亏损份额大于尚未冲减的 长期应收账款的账面余额，因此，吉澳公 司不能按应分担的亏损金额确认投资损失 ，而只能以长期应收款的账面余额150万为 限确认投资损失，其余90万元未确认的应 分担亏损金额应在备查登记簿中作备忘记 录，留待以后年度S公司取得收益后抵销。 4.3.2长期股权投资核算实例十四 借：投资收益 1,500,000 贷：长期应收款S公司 1,500,000 c.确认2005年应享有的收益金额 应享有的收益金额=30030%=90万元 由于吉澳公司2003年未确认的应分担亏损金 额为90万元，2005年应享有的收益金额正好抵销 该未确认的应分担亏损金额，因此，不恢复长期 应收款及长期股权投资的账面价值。 4.3.2长期股权投资核算实例十四 吉澳公司当年不作正式的会计账务处理， 但应在备查登记簿中抵销未确认的应分担亏损 金额90万元。 d. 确认2006年应享有的收益金额 应享有的收益金额=60030%=180万元 由于2005年吉澳公司抵销了以前年度的未 确认应分担亏损金额，因此，吉澳公司应首先 恢复长期应收账款的账面价值。 4.3.2长期股权投资核算实例十四 借：长期应收款S公司 1,800,000 贷：投资收益 1,800,000 e. 确认2007年应享有的收益金额 应享有的收益金额=100030%=300万元 由于当年应享有的收益金额超过了尚未 恢复的长期应收款的账面价值，因此，在完 全恢复了长期应收款的账面价值后，应按照 超过部分继续恢复长期股权投资的账面价值 。 4.3.2长期股权投资核算实例十四 借：长期应收款S公司 200,000 长期股权投资 S公司（损益调整） 2,800,000 贷：投资收益 3,000,000 f. 确认2008年应享有的收益金额 应享有的收益金额=150030%=450万元 借：长期股权投资 S公司（损益调整） 4,500,000 贷：投资收益 4,500,000 4.3.2长期股权投资核算实例十四 权益法的核算方法 投资企业对于被投资单位除净损 益以外所有者权益的其他变动，应当调 整长期股权投资的账面价值并计入所有 者权益。 4.3.2长期股权投资核算权益法 例15 吉澳公司持有D公司30%的股份 ，采用权益法核算。2007年12月21日， D公司持有的一项成本为1000万元的可 供出售金融资产，公允价值升至1200万 元。D公司按公允价值超过成本的差额 200万元调增该项可供出售金融资产的 账面价值，并计入资本公积。则吉澳公 司的会计账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例十五 应享有的资本公积份额=20030%=60万元 借：长期股权投资 D公司（其他权益变动）600,000 贷：资本公积 其他资本公积 600,000 4.3.2长期股权投资核算实例十五 长期股权投资核算方法的转换 4.3.2长期股权投资核算后续计量 成本法 权权益法 不再具有共 同控制或 重大影响 实施共同控 制或重大 影响但不 构成控制 4.3.2长期股权投资核算处置 其他情况 非货币性资产 交换转出 其他情况 因被投资企业 破产清算而被 迫清算股权 其他情况 抵偿债务转出 主要情况 通过证券市场 售出股权 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时,作如下会计分录： 借：银行存款 贷 ：长期股权投资 应收股利 按其差额，贷记或借记“投资收益” 已计提减值准备的，还用同时结转减值准备 4.3.2长期股权投资核算处置 尚未领取的现金 股利或利润 采用权益法核算长期股权投资的处置， 除上述规定外，还应结转原计入资本公 积的相关金额，借记或贷记“资本公积 其他资本公积”科目，贷记或借记“ 投资收益”科目。 4.3.2长期股权投资核算处置 例16 吉澳股份有限公司对持有的宏远公司 股份采用权益法核算。2007年4月12日，吉澳 公司将持有的宏远公司股份全部转让，受到 转让价款3500万元，其中包括吉澳公司应收 宏远公司已宣告但尚未发放的现金股利250万 元。转让日，该项股份投资的账面价值为 2650万元，其中，成本1500万元，损益调整 （借方）1000万元，其他权益变动（借方） 150万元。其账务处理如下： 4.3.2长期股权投资核算实例十六 转让损益=3500-2650-250=600（万元） 借：银行存款 35,000,000 贷：长期股权投资 宏远公司（成本） 15,000,000 宏远公司（损益调整） 10,000,000 宏远公司（其他权益变动） 1,500,000 应收股利 2,500,000 投资收益 6,000,000 4.3.2长期股权投资核算实例十六 借：资本公积 其他资本公积 1,500,000 贷：投资收益 1,500,000 4.3.2长期股权投资核算实例十六 投资企业应当在附注 中披露下列信息 子公 司、 合营 企业 和联 营企 业清 单 合营企 业和联 营企业 当期的 主要财 务信息 被投 资方 向投 资方 转移 资金 受到 严格 限制 的情 况 对子 公司 、合 营企 业及 联营 企业 投资 相关 的或 有负 债 当期及 累计未 确认的 投资损 失金额 4.3.3长期股权投资披露 4.4 固定资产 4.4.1 固定资产的概念及分类 4.4.2 固定资产的初始确认及计量 4.4.3 固定资产的后续计量 4.4.4 固定资产的处置 4.4.5 固定资产的披露 定义：固定资产，是指同时具有下列特 征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 4.4.1固定资产的概念及分类定义 4.4.1固定资产的概念及分类分类 机器 设备 电子 设备 土地房屋及 建筑物 运输 设备 按实物 形态分 4.4.2固定资产的初始确认及计量 衡量 是否 属于 固定 资产 的条 件 符合固定资产资产 的定义义 与该该固定资产资产 有关的经济经济 利 益很可能流入企业业 该该固定资产资产 的成本能够够可靠地计计量 为组织固定资产取得的核算，企业一般需 要设置“固定资产”、“工程物资”、“ 在建工程”等账户。 4.4.2固定资产的初始确认及计量 核算固定资产资产 的原始价值值 核算企业库业库 存的用于建 造固定资产资产 的各种物资资 的实际实际 成本 核算企业进业进 行建造工程 、安装工程、技术术改造 工程、大修理工程等发发 生的实际实际 支出，包括需 要安装设备设备 的价值值。 4.4.2固定资产的初始确认及计量 增加固定资产的原 价 减少的固定资产的 原价 固定资产资产 借方贷贷方 【注意】企业应设业应设 置“固定资产资产 登记记簿”和 “固定资产资产 卡片”，按固定资产类别资产类别 、使用 部门门等进进行明细细核算。 期末借方余额： 表示企业期末固 定资产的账面原 价 4.4.2固定资产的初始确认及计量 购入工程物资的实 际成本 领出工程物资的实 际成本 工程物 资资 借方贷贷 方 期末借方余额： 反映企业库存工 程物资的实际成 本 4.4.2固定资产的初始确认及计量 各项在建工程的实 际支出 完工工程转出的实 际支出 在建工程 借方贷贷方 期末借方余额： 反映企业尚未完 工的基建工程发 生的实际支出 4.4.2固定资产的初始确认及计量 外购固定资产 购买价款 相关税费 达到预定可使用状态前发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等 企业业外 购购固定 资产资产 的 成本 自营工程 4.4.2固定资产的初始确认及计量 自建固定资产 出包工程 自建固定资产 是指企业业自行组织组织 工 程物资资采购购、自行组组 织织施工人员员施工的建 筑工程和安装工程 是指企业业通过过招标标等 方式将工程项项目发发包 给给建造商，由建造商 组织组织 施工的建筑工程 和安装工程 4.4.2固定资产的初始确认及计量 自建固定资产 工程物资 工程建设转出 的实际支出 在建工程 完工工程转出 的实际支出 固定资产 增加固定资 产的原价 自建固定资产 的结转关系 对于接受固定资产投资的企业，在办理 了固定资产移交手续之后，应按投资合 同或协议约定的价值加上应支付的相关 税费作为固定资产的入账价值，但合同 或协议约定价值不公允的除外。 4.4.2固定资产的初始确认及计量 投资者投资转入固定资产的核算 固定资产的后续计量内容： 固定资产折旧的计提 固定资产减值损失的确定 固定资产后续支出的计量 4.4.3固定资产的后续计量 定义：固定资产折旧是指固定资产在使 用过程中由于损耗而减少的价值。 折旧也就是固定资产在使用过程中逐渐 地、部分地转移到产品成本或当期费用 中去的那一部分价值。 4.4.3固定资产的后续计量折旧 4.4.3固定资产的后续计量折旧 固定资产的 使用寿命 固定资 产原值 影响固 定资产 折旧的 因素 预计净 残值 折旧方法 计提折旧的固定资产范围 ： 房屋和建筑物(无论是否使用)； 机器设备、仪器仪表、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入的固定资产和以经营租赁方式 租出的固定资产等。 4.4.3固定资产的后续计量折旧 不计提折旧的固定资产范围 ： 以经营租赁方式租入的固定资产； 已提足折旧的但还在继续使用的固定资 产等。 4.4.3固定资产的后续计量折