“营改增”背景下施工企业的税收筹划

精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 1 / 7 “营改增”背景下施工企业的税收筹划 在我国营业税是指以企业在转让无形资产或销售不动产过程中所获得营业额为对象征收的劳务税，属于价内税。增值税是指以企业商品在流通过程中所产生的增值额为对象征收的流转税，属于价外税。企业发展的根本目的在于盈利，这使得企业在生产经营过程必须降低成本以实现利益的最大化。自 2011 年营改增试点方案实施以来，施工业采取增值税一般计税方法按全部收入的 11%缴纳增值税。本文就施工企业的税务筹划进行探索，为减少企业发展成本，实现企业利益最大化。 一、提高会计人员对增值税的认知 在营改增政策实施后，企业应该及时加强对企业财务人员的培训，加强营改增政策的宣传力度。组织企业财务人员学习营改增政策的相关文件，深入了解增值税的具体内容，使每一位财务人员都熟悉增值税计算方法，并能够准确区分进项税额中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。与此同时还要组织对会计人员的业务培训，另其熟悉掌握增值税发票的认证、抵扣等工作流程。营改增政策是我国税收制度改革的一项重大举措，营改增政策的实施必将对施工企业的管理理念，组织结构等产生巨大影响。企业为减少税务负担，降低精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 2 / 7 税收风险，就必须要索取合法正规的发票，这就间接的规 范了供应商市场的运作。 二、销项税筹划 销项税是指一般纳税人在销售商品时，进货方收取的话务增值税。缴纳增值税销项税的时间是纳税人提供应税服务并索取销售项凭据的当天或者是开具发票的当天。目前我国大多数施工企业收到工程款多数为每月月初业主工程进度的预付款，通过每个季度的验工然后向业主进行发票的结算工作，然而在工程验收之前要预留出 10%的工程质量保证金和尾工款。根据增值税纳税的时间规定来看，在受到业主的预付款时就应该确认销项税额。企业每个季度进行开发票结算工程款，因此企业还需要按照开发票的金额确认增值 税销项税额。也就是说企业工程项目在没有竣工之前不但有 10%的工程质量保证金和尾工款不能使用，还要企业预先缴纳这笔工程款的销项税，假如说一个企业的当季工程结算资金为5000万元，那么企业的质量保证金和尾工款为 5000 10% = 500 万元，当期销项税额为 5000 11% = 元，质保和尾工款的销项税为 500 5000 = 元，企业不可动用的资金为 元，这对企业的资金链条产生巨大压力。部分为维持企业正常运作就必须通过信贷等精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 3 / 7 融资方式来缓解资金紧张的压力 ，然而信贷所产生的利息必将增加企业的经营成本，阻碍企业发展。因此，企业财务人员应该积极开展税务筹划工作，争取到足够的进项税额来抵扣或与业主商量暂缓开发票的时间，以缓解企业资金链条紧张的情况。 三、进项税筹划 施工企业成本重要包括人工费、材料费、机械使用费和其它费用这四大方面，施工业其成本的发生涉及各个行业，这就为进项税专用发票的索取带来一定的困难，那么企业该如何合法取得进项税专用支票是企业降低发展成本的所必须认真考虑的问题，是企业实现战略目标的一项重要任务。 人工费税收筹划 自营改增 试点方案开始实施到如今已有 14 年的历史，根据目前营改增试点方案在建筑行业的实施，建筑行业的人工费用并没有被纳入增值税征税范围，企业职工无法获得到进项税的专用发票，因此企业的人工费用不能作为进项税额进行抵扣。面对这一庞大的人工费税务负担，企业应该积极探索寻找解决方法。根据目前我国劳务分包模式以及营改增精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 4 / 7 政策所涉及的行业进行具体分析，企业应该选择已实施营改增政策的劳务公司进项企业的劳务外包，这样企业在代表劳务公司支付劳务工资时就可以向劳务公司索取劳务费用专用发票。尽管这些劳务公司多为小规模纳税人，只能开 3%抵扣率 的进项税发票，但也能解决一小部分进项税抵扣问题。 材料费税收筹划 材料费在施工企业成本中占有非常大的比重，因此企业在材料费方面必须做更好的筹划，一面对企业造成经济损失。首先施工企业的主要材料是钢筋、水泥等，由于生产钢筋水泥的企业都是大企业属于一般纳税人，他们所提供的专用发票抵扣率为 17%，因此施工企业应该通过低价招标的方式来选择供应商，降低企业经营成本。其次，施工企业材料费中还包括运输成本，交通运输业所开专用发票的抵扣率为11%，施工企业可以再签订供销合同时要求其必须全额开具材料专用发票，这样一 来材料运输成本的进项税额抵扣率也达到 17%，大大降低了企业税务负担。最后，企业应该竟可能早的向供应商索取发票，以尽可能多的抵扣当前的销项税额，缓解企业资金压力，降低企业资金的运营成本。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 5 / 7 目前我国施工企业多数存在发票入账不及时等问题，其主要原因是企业拖欠供应商的材料费，之前的入账发票还未清洁，因此也没有脸面继续向供应商索取货款发票。营改增政策在建筑业实施后，许多企业都转变了管理理念，改变了企业管理方式。施工企业改变以往的工作方式，及时催促发票的入账，增加企业进项税额的抵扣额度。目前我国多数施工企业采取自 建搅拌站的模式来生产混凝土，因此其只能取水泥和外加剂的专用发票进行抵扣。施工企业所承包的工程遍及全国各地，这其中有一部分工程位于偏远山村，在这些地方砂石基本就是就地取材，并且很多地方存在水泥等材料被个体经营垄断，所需材料的的专用发票无法获取。另外企业生产混凝土的设备陈旧，也没有可抵扣的进项税额，因此施工企业应该采取采购商品混凝土的方式来获取进项税可抵扣发票，减少企业税务负担。 器材费税收筹划 2009 年我国正式实施增值税暂行条例，新条例中明确说明企业新购进的固定资产可以从纳税人销项税额中抵扣 固定资产的进项税额，这项条例的出台意味着企业购置固定资产的费用有大幅度的下降，随之企业固定资产的额折旧额也下降，这就很大程度的提高企业利润水平，推动了企业设备的更新换代，为企业增添新的活力。目前部分国家已实现现代化，企业机械设备逐渐取代人工进行的现代化机械操精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 6 / 7 作，企业应该借此机会加大技术引进的力度，不断提高企业设备的水平和自动化水平，使企业立足于复杂的国际市场竞争中。在机械取代人工，降低人力成本的同时，外租设备也能够获取到一部分的增值税专用发票进行抵扣。但是目前大多数企业的设备都是从个体户那里租赁来的，这些个 体户大多不开发票，即便是有也只是税务局代开的普通发票，无法进项进项税抵扣，因此企业在租赁设备时应该选择有资质的设备租赁公司，并及时向租赁公司索取增值税专用发票，减少企业税务负担。 其它费用税收筹划 其他费用的税收所占比例不大，但在企业发展过程中这些税费的总和也是一笔不小的数目，其它费用的税费主要包括三方面。一是企业项目工程的征地的拆迁工作无法得到合法的专用发票，并且这部分的成本企业原本不应该由企业支付的，项目征地的拆迁的成本应该由政府或业主支付。因此企业应该在与业主签订合同时，将征地拆迁费用进行 单独处理，将原本不应该由企业支付的款项分担给业主，减少企业税务负担。二是企业购买保险公司的产品无法索取到专用发票，目前来讲企业这部分的成本比例还很低。三是发票开具不规范，发票的单位名称不统一的情况时有发生，这就导致精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 7 / 7 施工企业下属单位无法正常进行抵扣工