专题一 会计基本假设和会计原则.ppt

专题一 会计假设和会计原 则 基础会计课题开发组 本讲主要内容 p财务会计基本概念 p财务会计循环与基本方法 财务会计的基本假设 p会计主体(accounting entity)： n会计主体界定了会计工作的空间范围 n财务会计的空间范围是一个实行自主经营、 独立核算和自负盈亏的企业 n明确会计主体，才能划定会计所要处理的各 项交易或事项的范围。只有那些影响企业本 身经济利益的各项交易或事项才能加以确认 、计量和报告 n提出企业作为会计主体的假设是为了把企业 的经济业务与其他企业单位及企业投资者的 交易或者事项区分开来 n会计主体不等于法律主体，如一个车间可以 使一个会计主体但却不是一个法律主体 续：财务会计的基本假设 p持续经营(continuity postulate)： n指企业的生产经营活动将无限期的持续下 去，不考虑企业是否要破产清算 n明确了会计工作的时间范围，保持会计信 息处理的一致性和稳定性，从而企业的资 产才可以区分为流动的和长期的，资产才 可以按历史成本计价 续：财务会计的基本假设 p会计分期(accounting period)： n将企业持续不断的经营活动划分为 一定的期间，据以结算账目，编制 财务报告提供有关财务信息 n有了会计分期，有了本期与非本期 的区别，才有了收付实现制和权责 发生制，才有了正确贯彻配比原则 的要求 续：财务会计的基本假设 p货币计量(currency measurement)： 指企业在财务处理过程中采用货币 作为计量单位，记录反映企业的经营 情况。我国以人民币作为记账本位币 。 会计基础权责发生制 (accrual basis) p企业会计的确认、计量和报告应当以权责发 生制为基础。 p要点： n权责发生制又称应计制 n即凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付 ，都应当作为当期的收入和费用，计入 利润表； n凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已经在当期收付都不应当作为当期的 收入和费用处理 续：权责发生制(accrual basis) p权责发生制与收付实现制 n确认收入和费用的依据不同，因而确 认的时间也可能不同 收付实现制是以实现现金的收付时间 作为收入和费用的入账时间，而不论 其是否应当归属当期；而权责发生制 是以应收应付确认收入和费用 n对经营成果的影响不同 续：权责发生制(accrual basis) p权责发生制与收付实现制的实例比较 p预收事项 p预付事项 p应收事项 p应付事项 会计信息质量要求 p衡量会计信息质量的原则： n可靠性(objectivity) n相关性(relativity) n可理解性(perspicuity) n可比性(comparability and persistently) n实质重于形式 n重要性 n谨慎性 n及时性(timeliness) p会计信息的首要质量要求 n可靠性 n相关性 n可理解性 n可比性 p会计信息的次级质量要求 n实质重于形式 n重要性 n谨慎性 n及时性 可靠性(objectivity) p会计核算应当以实际发生的交易后者事项为 依据进行确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其其他相 关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整 n以实际发生的交易或者事项为依据进行确 认、计量，将符合会计要素定义及其确认 条件的资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润等如实反映在财务报表中，不 得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生 的交易或者事项进行确认、计量和报告 可靠性(objectivity)（续） n在符合重要性和成本效益原则的前提下， 保证会计信息的完整性，其中包括应当编 报的报表及其附注内容等应当保持完整， 不能随意遗漏或者减少应予披露的信息， 与使用者决策相关的有用信息都应当充分 披露 p可靠性原则又称真实性原则或客观性原则 p不偏不倚 p数据资料可核查、验证 p真实、可靠 相关性(relativity) p要求企业提供的会计信息应当与投资者 等财务报告使用者的经济决策需要相关 ，有助于投资者等财务报表使用者对过 去、现在或者未来的情况下作出评价或 者预测 p通常被理解成与决策相联系的，有助于 提高会计信息使用者决策水平的标准或 要求，因此相关性又称决策有用性 可理解性(perspicuity) p可理解性原则是指会计记录和会计报表 应当清晰明了，便于理解和利用 p可理解性原则又称易懂性、通俗性原则 可比性(comparability and persistently) p可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 ，会计指标应当口径一致，相互可比 p包括两次意思 n同一企业不同时期可比 p指会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。 如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及 其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中 说明 n不同企业相同会计期间可比 p在设计会计指标时，就应当充分考虑全国范围内一定 程度的统一性 p应注意会计指标与其他经济指标之间在口径上的一致 性及一定程度的可比性 续：同一企业不同时期可比 p包括两方面的内容 n会计核算所采取的方法和程序前后一贯 n在某些情况下，会计的处理方法也不是一 成不变的，企业也可以根据实际需要变更 某些会计处理方法和程序。但对于会计处 理方法和程序的变更，应采取非常认真负 责和谨慎的态度，并且需要将变更的情况 、变更的原因以及变更对企业财务状况和 经营成果的影响，在财务报告中加以说明 。把这些情况报告给使用者，引起他们的 注意，使他们在开展经济决策时加以考虑 。 实质重于形式 p实质重于形式原则是指企业应当按 照交易或事项的经济实质进行会计 核算，而不应当仅仅按照它们的法 律形式作为会计核算的依据 p何时运用？ n当交易或事项的法律形式不能反映其 经济义务的内容时，应当按实质重于 形式原则进行会计核算 续：实质重于形式 p实质重于形式例解 n所有权与控制权 n兼并与控股合并 重要性 p重要性原则是指企业会计核算对于重要 的经济业务，如果足以影响会计报表使 用者作出评价或决策时，就必须对此分 别核算，分别反映，力求准确，并在会 计报表中作出重点说明；而对次要的会 计事项，在不影响会计信息质量的前提 下，可以适当合并、简化反映。 续：重要性 p重要性的判别标准 n重要性的应用需要依赖职业判断 ，企业应当根据其所处环境和实际 情况，从项目的性质和金额大小两 方面加以判断 p资产标准 p收入标准 p其他标准 谨慎 p谨慎原则又称稳健性原则，它要求企业对交易或者 事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎 ，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在 会计核算中对企业可能发生的损失和费用，作出合 理的预计 p谨慎原则的基本内容 n假定企业有充分的证据证明企业在以后期间会发 生某种损失或费用，这种损失和费用目前尽管还 未真正发生，但由于它发生的可能性较大，并且 其发生与现在已经完成的经济业务存在因果关系 ，即这种损失和费用是由于现在已经完成的经济 业务所引起的潜在的损失和费用。在这种情况下 ，可以按照谨慎、稳妥的要求来合理确定和核算 这种损失、费用。 n不预计可能取得的收益 续：谨慎 n谨慎性原则的应用也不允许企业设置 秘密准备。 p谨慎原则例解 n存货的计价 n对应收账款计提坏账准备 n固定资产折旧方法 及时性(timeliness) p及时性原则是指会计核算工作要讲求时 效，要求会计业务的处理必须及时进行 ，以便会计信息的及时利用 p及时性的体现形式 n对发生的经济业务及时准确地收集、记录 n对已收集的信息，及时进行加工处理 n及时报送会计信息 财务会计循环与基本方法 p财务会计的目的与最终产品 p财务会计循环(accounting cycle) p财务会计的基本方法 财务会计的目的与最终产品 p财务会计的目的 p财务会计的最终产品 财务会计循环(accounting cycle) p三层含义 n从账务处理程序 n从信息载体 n从实质内容 财务会计循环从账务处理程序 p编制分录 p登记账簿 p调整 p对账 p结账 p编制报告 财务会计循环从信息载体 p会计凭证（accounting document) p会计账簿(accounting book) p会计报表(accounting statement) 财务会计循环从实质内容 p会计初始确认( accounting preliminary confirmation) p会计计量(accounting measure) p会计记录(accounting register) p会计再确认(accounting cross-check) p会计