中财第11章 收入费用与利润.pptVIP

REVENUE EXPENSES Chapter 12 收入与费用与利润 11 主讲：张天阳 广东金融学院 掌握收入、费用和利润的概念及分类 掌握商品销售收入的确认方法与会计程序 掌握提供劳务收入的确认方法与会计程序 掌握让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法 掌握利润的构成和分配顺序及其会计处理方法 学习目的与要求 重点 商品销售收入的确认及利润分配等 难点 商品销售收入确认的理解与运用及利润的构成 教学重点与难点 一、收入 （一）收入的定义 （二）收入的分类 （一）收入的定义 收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡 资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者 权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总 流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其 表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者 权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产 增加或负债减少。 （二）收入的分类 狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是 指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使 用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收 益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净 收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差 额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入 。 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价 值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是 指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。 营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的 收入。 二、费用 （一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系 （一）费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得 狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流 出，其表现形式为资产减少或负债增加而 引起的所有者权益减少，但不包括与所有 者分配等有关的资产减少或负债增加。 （二）费用的分类 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包 括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和 财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投 资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收 入小于其成本的差额）。 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分 。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括 公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出 。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允 价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资 产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在 经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在 会计税前利润中扣除的所得税费用。 （三）费用、成本、支出的关系 费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概 念。 费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配 合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗 费。 成本概念有广义和狭义之分。 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际 发生或应发生的价值牺牲。 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生 或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本 概念，均将成本概括为对象化的耗费。 支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本 性支出、费用性支出和权益性支出。 偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项 债务的支出，引起资产和负债同时减少； 成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持 不变； 费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少 ； 权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减 少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支 出，使资产与所有者权益同时减少。 支出与费用、成本之间的关系可以概括为 ： 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支 出和成本性支出，还包括其他支出； 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性 支出形成费用，然而费用中还包括未形成 支出的耗费； 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形 成成本，然而成本中也包括未形成支出的 耗费。 三、利润 利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用 的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用 的差额。 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。 税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费 用，即为税后利润，也称净利润。 四、营业收入与营业费用的确认 （一）营业收入的确认 （二）营业费用的确认 （一）营业收入的确认 1.营业收入的范围 2.销售商品收入的确认与计量 3提供劳务收入的确认与计量 4让渡资产使用权收入的确认与计量 1.营业收入的范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入，分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。 2.销售商品收入的确认与计量 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条 件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对售出的商品实施 控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业 。 （5）相关的成本能够可靠地计量。 3提供劳务收入的确认与计量 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量 。 （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进 行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务 收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确 认收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提 供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件： 收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关 的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度 能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量 。 （2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结 果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认 收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进 行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行 尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而 不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本 估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确 认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认 损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿 ，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转 劳务成本，将其全部确认为损失。 4让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固 定资产和无形资产取得的收入。确认让渡 资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：与提供劳务相关的经济利益很 可能流入企业；相关的收入金额能够可 靠地计量。 （二）营业费用的确认 1.营业费用的范围 2.营业费用的确认标准 1.营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得 营业收入而发生的费用，包括营业成本、营业 税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用 等。在会计核算中，营业成本又可以分为主营 业务成本和其他业务成本两部分。 2.营业费用的确认标准 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业 费用与营业收入的关系；二是营业费用的 归属期。具体来说，确认营业费用的标准 有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业 费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用 五、主营业务收入与主营业务成本的核算 （一）概述 企业销售商品，应在符合销售商品收入的确 认条件时，确认销售收入，并结转销售成本 ，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收 票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款贷 记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税 销项税额，贷记“应交税费应交增值税（ 销项税额）”科目。采用赊销方式销售商品时 ，如果有现金折扣，一般采用总价法进行核 算。 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质 量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生 销售折让时，应退还货款或冲减应收账款， 并冲减主营业务收入和增值税销项税额。 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销 售费用。 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均 应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。 例题见书255页-256页 （二）主营业务收入的会计处理 1.收入的一般核算 确认收入 借：应应收账账款 应应收票据 银银行存款等 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额 ） 结转成本 借：主营业务营业务 成本 贷贷：库库存商品 2.发出商品之初未满足收入确认条件的的会计处理 不符合收入 确认条款的 发出商品 借：发发出商品 贷贷：库库存商品 满足收入确认 条件时 借：应应收账账款XX企业业 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 借：主营业务营业务 成本 贷贷：发发出商品 3.销售退回及附有销售退回条件的会计处理 销售退回会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计 入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的 销售收入，同时冲减退回当月的销售成本 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出 的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生 的，应作为资产负债表日后发生的调整事项 销 售 退 回 发生在资产负债表 日至财务报告批准 日之间 借：以前年度损损益调调整 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：银银行存款 借：库库存商品 贷贷：以前年度损损益调调整 借：应应交税费费应应交所得税 贷贷：以前年度损损益调调整 借：利润润分配未分配利润润 贷贷：以前年度损损益调调整 发生在其他时间， 不论是当年销售的 ，还是以前年度销 售的 借：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：应应收账账款 借：库库存商品 贷贷：主营业务营业务 成本 附有销售退回条件的会计处理 处理原则：如果可以根据以往经验合理估计 退货可能性且确认与退货相关负债的，发出商 品时确认收入；否则退货期满确认收入。 例：2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成 本为30万，退货期为三个月。A根据以往经验判断 ，有10的商品被退回。双方约定，2月10日收取 款项。假设商品发出时纳税义务已经发生，实际发 生退货时增值税允许冲减。 2007年1月1日 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销）85000 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 月底估计退货 借：主营业务收入 50 000 贷：主营业务成本 30 000 其他应付款 20 000 2月10日收到款项 借：银行存款 585000 贷：应收账款 585 000 12 收入与费用 假设一：期满发生10退货 借：库存商品 30000 应交税费应交增值税（销） 8500 其他应付款 20000 贷：银行存款 58500 假设二：期满发生8退货 借：库存商品 24000 主营业务成本 6000 应交税费应交增值税（销） 6800 其他应付款 20000 贷：主营业务收入 10000 银行存款 46800 假设三：期满发生15退货 借：库存商品 45000 应交税费应交增值税（销） 12750 主营业务收入 25000 其他应付款 20000 贷：主营业务成本 15000 银行存款 87750 2007年1月1日A向B销售商品一批，价值50万，成本 为30万，退货期为三个月。双方约定，2月10日收 取款项。A无法判断该批货物的退货可能性。假设 商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时增 值税允许冲减。 发出商品时 借：应收账款 85000 贷：应交税费应交增值税（销） 85000 借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 2月10日收到货款时 借：银行存款 585000 贷：应收账款 85000 预收账款 500000 如果没有发生退货 借：预收账款 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 300000 贷：发出商品 300000 如果期满发生退货价款为50000 借：预收账款 500000 应交税费应交增值税（销） 8500 贷：主营业务收入 450000 银行存款 58500 借：主营业务成本 270000 库存商品 30000 贷：发出商品 300000 4.销售折让的会计处理 已确认收入的销售折让，一般均应冲减当月的 销售收入 若销售折让是属于在资产负债表日及之前售出 的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之 间发生的，应作为资产负债表日后发生的调整 事项 销 售 折让 发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入 和税金 借：以前年度损损益调调整 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：应应收账账款 银银行存款 借：应应交税费费应应交所得税 贷贷：以前年度损损益调调整 借：利润润分配未分配利润润 贷贷：以前年度损损益调调整 发生在其他 时间冲折让 当期的销售 收入和税金 借：主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 贷贷：应应收账账款 银银行存款 5.现金折扣的会计处理 （1）销售成立时 借：应收账款 贷：主营业务收入 （总价） 应交税费应交增值税（销项税额） （2）发生现金折扣时 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 6.分期收款的会计处理 发出商品时 借：长长期应应收款 银银行存款 贷贷：主营业务营业务 收入 未实现实现 融资资收益 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税 额额） 约定收款日 收款 借：银银行存款 贷贷：长长期应应收款 同时时： 借：未实现实现 融资资收益 贷贷：财务费财务费 用 7.代销商品的会计处理收取手续费 经济交易 与事项 委托企业受托企业 委托方将 商品交付 给受托方 受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单 受托方 将货款 净额交 给委托方 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 （约定的价格） 贷：受托代销商品款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 （收到代销款） 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额 ） 借：应付账款 贷：主营业务收入（手续费） 银行存款 借：银行存款 贷：应收账款 借：销售费用 贷：应收账款 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 8.售后回购的会计处理 销售商品时 借：银银行存款 贷贷：其他应应付款 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税额额） 借：发发出商品 贷贷：库库存商品 回购期内的 每个资产负 债表日 借：财务费财务费 用 贷贷：其他应应付款 回购时 借：其他应应付款 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款 借：库库存商品 贷贷：发发出商品 以旧换新 核算原则：换入的旧商品视同购入，换出的新商品视同 销售。 简例：A公司采用以旧换新的方式向原有客户销售商品 一批，该商品售价为10000元，成本8000元。同时收回 旧商品价值5000元（不考虑增值税），余额部分收到 现金。 借：库存商品 5000 银行存款 6700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 （销）1700 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 9.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法 测量法 此法是一种专业专业 方法，一般由专业测专业测 量师对师对 已经经完成的工作量或工程进进行测测量后，按照一 定的专业专业 方法计计算完工程度 劳务比率法 根据已提供的劳务劳务 与应应提供劳务劳务 的比率计计算 成本比率法 根据已经发经发 生的成本与预计总预计总 成本的比率计计 算 （2）计算公式 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 （3）会计处理 预收劳务款项 借：银行存款 贷：预收账款 确认劳务收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 （3）会计处理 发生各项劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等 结转劳务的成本 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本 例题 K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年 末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行 会计处理？ 六、其他业务收入与其他业务成本 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主 营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资 产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业 性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的 主要经营业务，发生的次数不是很多，金额也不 是很大。 其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和 其他业务成本的核算。 （一）其他业务收入 （二）其他业务成本 （一）其他业务收入 其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他 业务收入”科目，如果取得了增值税销项税 额，还应贷记“应交税费应交增值税（ 销项税额）”科目。 （二）其他业务成本 其他业务成本是指企业在从事其他业务过 程中为取得收入而发生的各项业务成本， 如出租包装物的价值摊销等。企业结转其 他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目 ，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“ 银行存款”等科目。 例题见书257页 七、营业税金及附加 营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业 务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加 费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维 护建设税和教育费附加等。 1营业税的核算 2消费税的核算 3资源税的核算 4城市维护建设税和教育费附加的核算 例题见书258页 八、销售费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的各 项费用以及专设销售机构的各项经费，包 括应由企业负担的运输费、装卸费、包装 费、保险费、广告费、展览费和售后服务 费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公 费、折旧费、修理费和其他经费等。 企业应根据实际发生的销售费用，借记“销 售费用”科目，贷记有关科目。 例题见书258页 九、管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经 营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会 经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费 、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费 、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊 销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（ 减盘盈）以及其他管理费用。 企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目， 贷记有关科目。 例题见书259页 十、财务费用 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项 费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资 产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手 续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费 用。 企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目， 贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与 利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行 核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目 ，贷记“财务费用”科目。 例题见书259页 十一、资产减值损失 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持 有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产 、商誉等发生减值确认的减值损失。 企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷 记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“ 持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程 减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准 备”、“商誉减值准备”等科目。 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准 备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准 备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价 准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损 失”科目。 企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在 建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、 商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得 转回。 例题见书260页 十二、公允价值变动损益 公允价值变动损益主要是指交易性金融资 产以及其它以公允价值计量的资产和负债 由于公允价值变动形成的损益。 有关资产的公允价值高于其账面价值时， 应确认公允价值变动收益，借记有关资产 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关 资产的公允价值低于其账面价值时，应确 认公允价值变动损失，做相反的会计处理 。（例题见书260页） 十三、投资净损益 投资净损益是投资收益与投资损失的差额 。投资收益是指企业从事各项对外投资活 动取得的收益（各项投资业务取得的收入 大于其成本的差额）；投资损失是指企业 从事各项对外投资活动发生的损失（各项 投资业务取得的收入小于其成本的差额之 和）。投资收益大于投资损失的差额为投 资净收益；反之则为投资净损失。 例题见书261页 十四、营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差 额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的 收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款 收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科 目，贷记“营业外收入”科目。 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出 ，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损 失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违 约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记“营 业外支出”科目，贷记有关科目。 例题见书262页 十五 、 所得税费用 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除 的所得税费用，包括当期所得税费用和递 延所得税费用（或收益,下同）。所得税费 用的确认有应付税款法和资产负债表债务 法两种方法。 采用应付税款法，只确认当期所得税费用 ，而不确认递延所得税费用； 采用资产负债表债务法，既要确认当期所 得税费用，也要确认递延所得税费用。我 国现行会计准则规定，所得税费用的确认 应采用资产负债表债务法。 （一）当期所得税费用 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所 得税确认的费用。 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的 项目计算确定的收益，是计算交纳所得税 的依据。由于企业会计税前利润与应纳税 所得额的计算口径、计算时间可能不一致 ，因而两者之间可能存在差异。 （二）递延所得税费用 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发 生或转回而确认的所得税费用。 1.暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额；未作为资产和 负债确认的项目，按照所得税法规定可以 确定其计税基础的，该计税基础与其账面 价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额 的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税 暂时性差异。 1.暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具 体来说，资产的账面价值小于其计税基础 或者负债的账面价值大于其计税基础，将 产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允 许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视 同可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具 体来说，资产的账面价值大于其计税基础 或者负债的账面价值小于其计税基础，将 产生应纳税暂时性差异。 资产的计税基础，是指企业收回资产账面 价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减 去未来期间计算应纳税所得额时按照税法 规定可予抵扣的金额。 2.递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差 异和现行税率计算确定的资产，其性质属 于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款 。期末递延所得税资产大于期初递延所得 税资产的差额，应确认为递延所得税收益 ，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产” ，贷记“所得税费用”科目；反之，则应冲减 递延所得税资产，并作为递延所得税费用 处理，借记“所得税费用”科目，贷记“递延 所得税资产”科目。（参考265页例题） 递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差 异和现行税率计算确定的负债，其性质属 于应付的税款，在未来期间转为应纳税款 。期末递延所得税负债大于期初递延所得 税负债的差额，应确认为递延所得税费用 ，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得 税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税 负债，并作为递延所得税收益处理，借记“ 递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用” 科目。（参考书265-266页的例题） 十六、 净利润及其分配 (一)净利润 (二)利润分配 (三)利润结算 (一)净利润 净利润是指企业的税前利润扣除所得税费 用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科 目进行核算。净利润的核算一般可以分为 账结法和表结法两种方式。 1.账结法 2.表结法 3.净利润的计算过程 1.账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额 转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷 记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所 有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月 末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示 年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内 累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直 接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净 亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。 2.表结法 表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年 末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科 目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示 累计的收入或费用，“本年利润”科目111月末不 作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收 入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润” 科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目 没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年 累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生 的净亏损。采