中级财务会计——第6章 固定资产.ppt

第六章 固定资产 v学习目的： 通过本章的学习，应掌握固定资产的分 类、固定资产取得和减少的会计核算、固定 资产折旧范围及其方法和计算、固定资产期 末计价。 目 录 v案例：飞机的折旧年限 v第一节 固定资产概述 v第二节 固定资产初始计量 v第三节 折旧 v第四节 固定资产后续支出 v第五节 固定资产清查、处置 案例：飞机的折旧年限 v我国某航空公司2002年上半年净利润为5370万元。该 公司在其公布的半年报中披露：公司所使用的飞机及其 发动机的实际使用情况和维修情况足以使飞机及其发动 机保持持续、安全适行，同时结合国际上已经投入运营 的同类型号的飞机及发动机使用情况，公司董事会做出 决议，决定从2001年7月1日起，将飞机及其发动机的 折旧年限由原来的1015年调整为20年，残值率由原 来的飞机原值的3%调整为5%，备用发动机折旧年限随 同飞机折旧年限确定。此项会计估计变更事项调增公司 2002年上半年利润42835万元。 v依据及相关法规： v1、财政部：运输企业会计制度。该制度规定，飞 机折旧年限，起飞全重小于100吨的，810年，起飞 全重大于（或等于）100吨的，1015年。 v2、财政部在【2002】25号文件关于同意调整航空 公司部分资产折旧年限的复函中，同意起折旧年限 ，飞全重小于100吨的，815年，起飞全重大于（或 等于）100吨的，1020年。 v3、美国S航空公司的飞机折旧年限为25年。该公司的 经营策略是争取平民阶层成为其乘客。亚洲某国X航 空的飞机折旧年限为15年，其公司的经营策略是吸引 富有阶层成为其乘客。 v思考题： v1、你认为我国上述航空公司关于变更飞机折旧年限 所披露的理由是否充分？为什么？ v2、你从美国S航空公司和亚洲X航空公司对于飞机折 旧年限的确定得到什么启示？你认为确定飞机折旧年 限应该考虑那些具体因素？ 第一节 固定资产概述 v一、含义 v固定资产是指同时具有以下特点的有形资产： v1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有； v2、使用寿命超过一个会计年度。 v二、固定资产的确认 v同时满足以下条件： v1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； v2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 三、固定资产分类 v1、按经济用途分类：生产经营和非生产经营 用。 v2、按使用情况分类：在用、未使用和不需用 。 v3、按所有权分类：自有、租入。 v4、按综合分类：生产用、非生产用、租出、 不需用、未使用、土地。 四、固定资产的账簿体系 v总账 v明细账： v（1）固定资产卡片：按每一个独立的固定资 产项目为对象，分别建立卡片。 v（2）固定资产登记簿：按类别设置。 第二节 固定资产初始计量 v固定资产初始计量，是指确定固定资产的取得成本 ，也就是固定资产入账价值的确定。 v一、固定资产的价值构成 v1、购入的固定资产 v按买价加支付的场地整理费、装卸费、运输费、安 装费、税金和专业人员服务费用 等作为入账价值。 （机器设备不包括增值税） v2、自建固定资产，按该固定资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出作为入账价值。 固定资产的价值构成 v3、投资者投入，按投资合同或协议约定的价值入 账（合同或协议约定价值不公允的 除外）。 v4、融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产公 允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账 。 v5、 接受捐赠 v（1）有凭据，按凭据标明金额加应支付的相关税 费。 v（2）无凭据，有活跃市场，按同类或类似固定资 产的市场价格估计的金额确定；无活跃市场，按该 固定资产未来现金流量现值确定。 固定资产的价值构成 v6、非货币交换换入固定资产，按非货币交易处理 。 v7、债务重组取得的固定资产，按受让固定资产的 公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 三、固定资产取得的会计处理 v1、购入不安装 v借：固定资产 v 应交税费应交增值税（进项税额） v 贷：银行存款 v2、购入需安装 v通过“在建工程”处理 v3、投资者投入 v借：固定资产 v 贷：实收资本 v4、租入 v（1）经营租赁 v（2）融资租赁 v借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 5、接受捐赠 借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款（支付的费用） v6、非货币性交易（高级财务会计中讲述） v7、债务重组（高级财务会计中讲述） 第三节 折旧 v一、折旧的概念和要求 v1、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是 固定资产的原值减预计净残值和减值准备。 v2、企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理 确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科 技发展、环境及其他因素，选择合理的折旧方法， 按管理权限，报股东大会或董事会，或经理（厂长 ）会议或类似机构批准，作为折旧的依据。 v3、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折 旧： v（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产 v（2）按规定单独作价作为固定资产的土地 v4、企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产 不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧， 从下月起不提折旧。即每月折旧应按月初固定资产 计提折旧。 二、折旧方法 v1、年限平均法 v年折旧额=（原值-预计残值）预计使用年限 v月折旧额=年折旧额12 v年折旧率=年折旧额原值=（1-预计残值率）预计 使用年限 v年折旧额=应计提折旧的原值年折旧率 v 折旧率的确定可以采用综合折旧率、分类折旧 率和个别折旧率 v这种方法的优点是比较简单，缺点是未考虑使用情 况 2、工作量法 v 单位工作量折旧额= （原值-预计残值） 预计工作总量 v 某月折旧额=该月实际工作量单位工作 量折旧额 3、年限总和法 v某年折旧额=（原值-预计残值）年折旧率 v年折旧率=尚可使用年限n(n+1)/2 vn使用年限 4、双倍余额法 v前几年折旧额=（原值-累计折旧）2/n vn预计使用年限 v最后两年折旧额=（原值-累计折旧-残值）/2 v加速折旧的理由（优点）： v（1）符合稳健性的 要求，降低固定资产使用风险 v（2）固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均 衡 v（3） 推迟纳税 三、折旧的会计处理 v实际工作中，一般按月计提折旧，编制“固定 资产折旧计算表”，根据该表 v借：制造费用（生产部门折旧） v 管理费用（管理部门折旧） v 其他业务支出（出租资产折旧） v 贷：累计折旧 第四节 固定资产后续支出 v一、费用化的后续支出 v与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企 业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认 为费用。如修理费，发生时 v借：管理费用 v 贷：银行存款等 v二、资本化的后续支出 v与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业 的经济利益超过原先的估计，如，延长了固定资产 的使用寿命，或使产品的质量实质性 v提高；或使产品成本实质性降低，则应当计 入固定资产的账面价值，其增计金额不应超 过该固定资产的可收回金额。 第五节 固定资产的清查、处置 v一、固定资产的处置 v企业因固定资产处置而减少的固定资产，应 通过“固定资产清理”核算，包括捐赠转出、非 现金资产抵偿债务方式转出、非货币交易转 出、按规定无偿调出、企业报废、出售和毁 损等原因减少的固定资产。 v具体会计处理如下： v（1）固定资产转入清理， v借：固定资产清理（按固定资产净值） v 累计折旧（按已提折旧） v 固定资产减值准备（按该项固定资产已提 减值准备） v 贷：固定资产（按固定资产原值） v（2）发生清理费用及应交的税金， v借：固定资产清理 v贷：银行存款 v 应交税费等 v（3）出售收入和残值收入等， v借：银行存款 v 原材料 v 贷：固定资产清理 v（4）保险赔偿、过失人赔偿等， v借：银行存款 v 其他应收款 v 贷：固定资产清理 v（5）清理净损溢的处理 v净收益 v借：固定资产清理 v 贷：营业外收入（属于生产经营期间的） v 长期待摊费用（属于筹建期间的） v净损失 v借：营业外支出（属于生产经营期间