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中国税务 20112011年度企业所得税汇算清缴纳税年度企业所得税汇算清缴纳税 申报要点讲解申报要点讲解 主讲人： 康 健 中国注册税务师 高级税务咨询师 高级会计师 联系方式：手机:e-mail: 中国税务 主讲人：康健简介主讲人：康健简介 2 西南财经大学财税培训中心高级讲师，四川省税务干部学校 专职教师、财税教研组长，中国注册税务师、高级会计师、 高级税务咨询师 长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有 丰富的大型培训授课经验 ，并拥有广泛而良好的人脉关系。 连续六年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作 ，具有丰富的疑问解答经验 拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。 中国税务 目 录 二、成本费用的扣除 一、收入的确认 四、企业所得税亏损弥补 五、税收优惠 三、纳税调整项目 中国税务 前 言 中国税务 中国税务 中国税务 v前 言 v 2009年4月16日在结合内、外资企业所 得税汇算清缴工作经验的基础上，重新制 定了企业所得税汇算清缴管理办法。 v 因此，对所得税汇算清缴工作必须从 科学纳税、合理纳税的角度进行重新把握 和解读。 中国税务 v2012年工作要点： v“十二五”期间税收工作要点 中国税务 按照月度或季度的实际利润额预缴； 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴； 税务机关认可的其他计算方法。 v 1、季度报表 v （1）企业所得税月（季）度预缴纳税申报表 v 企业所得税预缴一般规定 v （国税函200844号） v （2）关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知 v 房地产企业企业所得税预缴规定 v （国税函2008299号 ） v （3）预缴纳税申报表有关问题 v 企业所得税预缴补充规定 v 2、年度报表 v 注意：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。 v 3.修订后的企业所得税预申报规定 v 2012年新预申报表 一、企业所得税预缴 中国税务 注意： 1、企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处 理。 链接 2、纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的 ，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款 外，同时按规定加收滞纳金。 3、纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度 申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏 损。政策链接 中国税务 v二、汇算清缴结束后的后续工作 v 汇算清缴工作结束后，税务机关 应组织开展汇算清缴数据分析、纳税 评估和检查。 v政策链接：新一轮税务稽查风暴已经展开 中国税务 三、应注意的问题 v （一）税务审核 v 1.企业财务部门检查涉税审批、审核事项 v （1）税收优惠项目的审批或备案。 v 企业经营领域和投资战略应根据国家优惠政策的调 整，但这种调整能否享受国家的优惠政策需经有关部门 审批或者备案之后，企业才能享受有关的税收优惠政策 。 v 政策链接 v 后续管理规定： v 审批or备案 ？管理规定： v 川国税 v 川地税 中国税务 v（二）资产损失税前扣除 v 资产损失税前扣除（重大变化！） v 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关 申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 v 资产损失税前扣除政策 一 二（失效） 三 v 清单申报的资产损失 v 申报资料的管理 v 因资金直接拆借而发生的损失 现在呢 v 房地产企业土地闲置费的扣除 v 因意外没有计提完折旧的就已报废的固定资产如何处理 ？ v 以前年度未扣除的资产损失可否在以后年度扣除 中国税务 v（三）对于特殊事项的检查与判断 va征收方式改变前期亏损的处理 vb虚报亏损的税务处理 vc.问答：查增利润的处理 v查增所得额补亏 vd.未申报追缴问题 中国税务 5.年度纳税申报表体系 v 企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（A类） 及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B类）两套报表构成 。 v 企业所得税年度纳税申报表的组成： v 实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（A类）由1 张主表、9张通用附表、6张行业附表。 v 附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附 表五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。 v 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。 中国税务 第一部分 收入的确认 v附表一（1）收入明细表 v一、报表结构介绍 v本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入 合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业 收入分为主营业务收入和其他业务收入；第二部 分为营业外收入。 v二、与其他表的关系 v据以本表填报主表第1行、第11行，附表三第2行 。 中国税务 三、填报注意事项 v 1、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入 外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。 v 2、主表第1行是计算业务招待费、广告费和业务宣传费 的依据。 v 3、第3行“主营业务收入”项目中包括 “销售货物”、 “提供劳务”、“让渡资产使用权”和“建造合同”四 栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事 对外投资的纳税人，其投资收益可在第12行“其他”填 报。 v 4、对营业税按差额收入收取的广告业、旅游业等，其主 营业务收入按全额填列。 中国税务 1一、销售（营业）收入合计（213） 2 （一）营业收入合计（38） 3 1.主营业务收入（4567） 4 （1）销售货物 5 （2）提供劳务 6 （3）让渡资产使用权 7 （4）建造合同 8 2.其他业务收入（9101112） 9 （1）材料销售收入 10 （2）代购代销手续费收入 11 （3）包装物出租收入 12 （4）其他 13 （二）视同销售收入（141516） 14 （1）非货币性交易视同销售收入 15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入 16 （3）其他视同销售收入 17二、营业外收入（181920212223242526） 中国税务 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 ，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 一、应税收入总额的确定 中国税务 1、销售货物收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原 材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收 入。 会计准则收入的确认条件 税收确认收入条件政策规定 房地产企业产品完工条件的规定 二、对各类收入的确认 中国税务 2、提供劳务收入 v企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够 可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法 确认提供劳务收入 。 v确认条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 核算。 v补充规定 中国税务 、让渡资产使用权收入 v 利息收入 v 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同 约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 v 租金收入 v 企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同 约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 v 跨年租金收入的确定 前支付？后支付？ v 有形资产&动产 v特许权使用费收入 v 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费 收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。 中国税务 v股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益 性投资从被投资方取得的收入。 v会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计 期末的净利润自动确认损失或收益 按成本法:被投资单位宣告分派 的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分 确认为当期投资收益 v税务处理： 收入确认时间：被投资方作出利润分配决定的日 期 4、股息、红利等权益性投资收益 中国税务 5、视同销售收入 （1）非货币性资产交换，视同销售； v 会计上： v 执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但 换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面 价值为基础计算换入资产账面价值，无论是否支付补价，均不确认 收益； v 执行会计制度的，不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出 资产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，不 确认非货币性交易损益。 v 税收上： v 企业的非货币性资产交易，应当按照公允价值确定收入，交易 中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳 税所得额；反之，则确认为当期损失。 中国税务 （）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配， 应当视同销售. 容易混淆的政策 解答 v买赠行为 案例分析 增值税？ v视同销售价格规定 增值税呢？ v资产处置收入确定原则 v思考：XX奶制品企业用自产产品招待客人 v 文具厂将自产文具用于管理部门 v 冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂 中国税务 v二、营业外收入 v 税收中的营业外收入是指企业在 营业外收入科目核算的与其生产经营 没有直接关系的各项收入。 中国税务 v（1）固定资产盘盈 v 执行企业会计制度、小企业会计制度 的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数 额通过“营业外收入”账户核算。 v 执行企业会计准则的企业，在资产清查 中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢 调整”账户核算。 v（2）处置固定资产净收益 v 企业因处置固定资产而取得的净收益通过“ 营业外收入”账户核算。 中国税务 v（3）出售无形资产收益 v 企业因处置无形资产而取得的净收益通过“ 营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税 申报表时，可以直接填列到收入明细表中“ 处置无形资产收益”栏。 v（4）罚款收入 v 企业在日常经营管理活动中取得的各 种罚款收入。 v（5）债务重组收益 v企业重组业务企业所得税处理规定： v企业重组业务企业所得税管理办法 中国税务 v（6）政府补助收入 v 政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的 货币性资产或非货币性资产。 v企业会计准则的规定。 v执行企业会计制度、小企业会计制度 的企业，在年度所得税申报表时，无论会计上如 何核算政府补助收入，一律到收入明细表中 “营业外收入”栏下的“政府补助收入”项目。 v从政府获得的拆迁补偿款企业所得税问题 v重置固定资产的折旧可否在税前抵扣 中国税务 v（7）捐赠收入 v税收规定： v接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确 认收入的实现 ；接受捐赠的非货币性资产，按 其公允价值确定收入额。 v一次性计入或分次计入所得 v2010年财产收入的取得确认原则 中国税务 二、成本费用的扣除 税前扣除原则对税前扣除项目的影响 真实性原则共同决定能否扣除 合法性原则 确定性原则 相关性原则共同决定扣除的比例或金额 合理性原则 权责发生制原则分别适用不同的扣除项目，决定 具体的扣除时间 配比性原则 资本化原则 中国税务 v（一）对于特殊事项的检查与判断 v1、跨年度的材料成本税前扣除 （原） v 跨期票据扣除 v 政策链接 v2、企业无法取得发票处理 v3、发票处罚一事不二罚原则 v4、赔偿金扣除的票据问题 v5、委托外国企业进行的技术检测支出代扣代缴 企业所得税 v6、几个需要明确的问题（国税） 中国税务 v（二）费用扣除项目 v1、主营业务成本 v 主营业务成本主要包括销售货物成本 、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、 建造合同成本。 中国税务 v2、其他业务成本 v 其他业务成本包括材料销售成本、代 购代销费用、包装物出租成本、其他等。 每一项内容分别与“其他业务收入”中“ 材料销售收入”、“代购代销收入”、“ 包装物出租收入”、“其他”的数据对应 。 v 中国税务 v3、视同销售成本 v 视同销售成本是指纳税人会计上不作 为销售核算、但按照税收规定视同销售确 认的应税成本。企业按税法规定确认视同 销售收入的同时，均应确认与之相配比的 视同销售成本。 中国税务 v 4、营业外支出 v 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。 v （1）固定资产盘亏 v （2）处置固定资产净损失 v （3）出售无形资产损失 v （4）债务重组损失 v （5）罚款支出 v （6）非常损失 v 假币损失如何扣除？ v 固定资产报废损失 v 赔偿金扣除的票据问题 v （7）捐赠支出 中国税务 v 5、期间费用 v 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业） 费用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核 算的数据。 v （1） “销售（营业）费用”纳税人在销售商品和 材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“ 销售费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第4行。 v （2） “管理费用”纳税人为组织和管理企业生产 经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数 额计算。本行数据填入主表第5行。 v （3） “财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资 金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数 额计算。本行数据填入主表第6行。 中国税务 v1.劳动保护支出 v企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 v新闻链接 v服装扣除问题 v2.手续费 v企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政 策 v比例及限制 中国税务 v（三）营业税金及附加项目 v 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城 市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附 加等相关税费。 v 注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇 算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过 纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳税 所得额处理。 中国税务 v（四）资产减值损失项目 v 执行新企业会计准则的企业本行根据 “资产减值损失”科目的数额计算，执行 企业会计制度的企业计提资产减值准备， 通过“管理费用”、“营业外支出”、“ 投资收益”科目核算，不通过本行反映， 在填制年度所得税申报表时到“管理费用 ”、“营业外支出”、“投资收益”相关 栏目内。 中国税务 三、纳税调整项目 v （一）收入类调整项目的 v 1、视同销售收入 v 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入 ，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。 v 2、接受捐赠收入 v 因为根据新会计准则，接受捐赠的货币性及非货币 性收入通过“营业外收入”帐户核算，与税法规定一致 ，无需调整。因此，只有执行企业会计制度的企业，将 接受捐赠收入纳入“资本公积”帐户核算，但转入资本 公积的是捐赠收入与相关费用的差额，与税法存在差异 ，需通过此栏作调增处理。 中国税务 v3、不符合税收规定的销售折扣和折让 v 本栏不符合税收规定的销售折扣和折让应进 行纳税调整的金额。 v商业折扣现金折扣 4、未按权责发生制原则确认的收入 v 纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入 ，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入， 进行纳税调整的金额。主要是分期收款收入确认 、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、租 金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的 差异 中国税务 v5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本 调整确认收益 v 纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期 的营业外收入的金额。 v 6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的 投资损益 中国税务 v7、特殊重组 v 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导 致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整 的金额。 v 根据会计准则规定，非同一控制下企业合并 ，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能 产生转让所得或转让损失。 政策规定 v8、一般重组 v 纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导 致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整 的金额。 中国税务 v 9、公允价值变动净收益 v 这是新准则的一个重要变化，某些资产如交 易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准 则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损 益，所以要作相应的调整处理。执行企业会计制 度的企业不涉及此项调整。 v 10、确认为递延收益的政府补助 v 纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入 、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一 会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳 税所得额应进行纳税调整的数额。 中国税务 v 11、境外应税所得 v 纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资 损失通过此栏做调增处理。纳税人并入利润总额的境外 收入、投资收益等通过此栏做调减处理。 v 境外所得在境外已纳税款可以享受税收抵免，由于 会计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得，所以 企业所得税年度申报表对境外所得的是先通过纳税调 整项目明细表（附表三）中“境外应税所得”栏进行 全额调减，而境外所得应补的税款在企业所得税年度 申报表（A类）中第31行“境外所得应纳所得税额”栏 单独反映。 中国税务 v 12、不允许扣除的境外投资损失 v 纳税人境外投资除合并、撤消、依法清算外 形成的损失在利润总额计算时已做扣除，通过此 栏进行调增处理。“账载金额”、 “税收金额 ”和 “调减金额”不填。 中国税务 v13、不征税收入 v（）财政拨款； v（）依法收取并纳入财政 v管理的行政事业性收费、 v政府性基金； v（）国务院规定的其他不征税收入。 v国务院规定的不征税收入 v政府拨付资金主要形式的税收规定 v特殊优惠 问答 v特殊优惠的常态化 中国税务 v 14、免税收入 v 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： vv 国债利息收入；国债利息收入； v注意：企业国债投资业务企业所得税处理问题企业国债投资业务企业所得税处理问题 vv 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益；资收益； vv 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益；性投资收益； vv 符合条件的符合条件的非营利组织的收入。的收入。 v 非营利组织企业所得税免税收入 v 非营利组织免税资格认定管理 v 税后利润注资所得税 中国税务 v15、减计收入 v16、减、免税项目所得 v（1）免税所得 v（2）减税所得 v17、抵扣应纳税所得额 v18、其他 v 此栏企业财务会计处理与税收规定不一致、 进行纳税调整的其他收入类项目金额。 v详见：税收优惠部分 中国税务 v （二）扣除类调整项目的 v 1、工资、薪金支出 v 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。必须是实 际发放的才能扣除，计提的不能扣除。 v 对工资支出合理性的判断，主要从雇员实际提供的服务 与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业 生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前 据实扣除。 合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。 v 工资判断 v 总局关于工资扣除的答复 v 控制 管理 v 扩展资料：年终奖个税问题 v 中国税务 v 2、职工福利费支出 v 根据企业所得税法实施条例第四十条的规定：企业发生 的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准 予扣除。 v 财务通则规定 v 剩余福利费处理 v 剩余福利费处理补充规定4 v 福利费会计范围规定 v 福利费税收范围 v 扣除答疑 v 福利费票据问题 中国税务 v 3、职工教育经费支出 v 根据企业所得税法实施条例第四十二条 的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资 、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 v 例外：可以一次性扣除的情形4 v列支范围：岗位培训，但不包括个人学历教育， 购置教学设备与设施 中国税务 v 4、工会经费支出 v 根据企业所得税法实施条例第四十一条的规定 ，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总 额2%的部分，准予扣除。 v 此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得 工会专用收款收据，如果没有相应的合法凭证或扣缴比 例超过2%则不得税前扣除，需要进行纳税调增处理。 v 工会经费票据问题 v 没有取得收入专用收据税务处理 v 补交的会费扣除问题 中国税务 v 5、业务招待费支出 v 根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生 的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最 高不得超过当年销售(营业)收入的5。 v 业务招待费列支范围 v 计算基数 v 投资类公司的业务招待费扣除 v 房地产企业办？ v 房企收入的确认 v 案例：某企业2011年度营业收入为1000万元，发生业务招待费6万元 。 可税前扣除业务招待费660%=3.6万 如发生业务招待费12万元，则 可税前扣除业务招待费1000 5 =5万，而不是1260%=7.2万 中国税务 v 6、广告费与业务宣传费支出 v 根据企业所得税法实施条例第四十四条的规定，企 业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 ，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分 ，准予在以后纳税年度结转扣除。 v不能做广告 案例 v能做广告但过去不能扣除 能扣除的情形 v 特殊规定 v自产产品用于市场推广金额确认 中国税务 v 7、公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以 上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠 法规定的公益事业的捐赠。 v 捐赠范围 v 总局规定 v 公益性组织 v 扣除管理 v 红十字总会 v 捐赠管理新规定 v 新公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 v 向妇联捐款扣除问题 v 向中华全国总工会捐款扣除问题 v 2010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会 团体名单 中国税务 v 8、利息支出 v 此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整 的部分。 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存 款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 ； （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 向个人借款利息支出可否税前扣除？ v 政策规定 v 问答 v 同期同类贷款利率相关问题 v 同期同类贷款利率问题 v 政策依据 v 思考：个人借贷需要发票吗？ 中国税务 v（3）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借 款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税 人的经营性费用在税前扣除。 v提而不付的利息扣除问题 v（4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地 产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工 之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 v（5）企业投资者投资未到位而发生的利息支出 中国税务 v （6）企业实际支付给关联方的利息支出，若其接受关联 方债权性投资与其权益性投资比例不超过规定比例（金 融企业为5:1，其他企业为2:1）、且不超过按照金融企 业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 v 即关联方企业之间借款利息不符合独立交易原则的纳税 调增包括两部分，一是超过税收规定的债权性投资和权 益性投资比例部分的借款利息，二是符合税收规定的债 权性投资和权益性投资比例的借款利息，超过根据金融 企业同期同类贷款利率计算的部分。 v 关联方借款利息的规定 v 企业向关联自然人借款利率是否可以超过同期同类贷款利率 中国税务 v9、住房公积金 v 根据实施条例第三十五条的规定，企业 按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定 的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣 除。 v四川规定 v一次性住房补贴扣除问题 5 中国税务 v 10、罚金、罚款和被没收财物的损失 v 罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一 定数额金钱的刑罚方法；罚款，是行政处罚的一种，是 指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安 管理、工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执 法部门依据行政法规的规定和程序决定对行为人采取的 一种行政处罚；没收财物，是指将违法人的财物、现金 、债权等财产收归国家所有，以弥补因其违法造成的损 失。 v 注意的是合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加 处的罚息是可以正常在税前扣除的。无须进行纳税调整 。 中国税务 v11、税收滞纳金 v 根据企业所得税法规定，税收滞纳金不 允许税前扣除。 v12、赞助支出 v 企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支 出， 是指企业发生的与生产经营活动无关的 各种非广告性质支出。根据该规定，认定赞助支 出，主要是要区别它与公益性捐赠和广告支出的 差别。 中国税务 v13、各类基本社会保障性缴款 v企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府 规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准 予扣除。 v企业代职工缴纳的社保扣除问题 v住房公积金四川规定 v一次性住房补贴扣除问题 5 中国税务 v 14、补充养老保险、补充医疗保险 v 企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业缴纳 的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、 税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标 准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但 是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣 除。 v 补充养老保险会计处理 v 四川省补充医疗保险规定 v 除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安 全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的 其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商 业保险费，不得扣除。 v 思考：企业为部分高管支付的保险费可否税前扣除？ 中国税务 v15、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费 用 v16、与取得收入无关的支出 v企业在所得税年度纳税申报表时，将本纳 税年度实际发生与取得收入无关的需要调 增的支出额填入此行。如企业为第三方担 保发生的担保损失与本企业生产经营无关 ，做调增处理。 v比如：字画古董 v有关呢？ v 中国税务 v17、不征税收入用于支出所形成的费用 v根据实施条例第十条的规定，企业在计算亏 损时，是要将不征税收入予以事先减除，如果允 许将不征税收入用于支出所形成的费用在税前扣 除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除 ，享受了两次税收优待。因此，企业所得税法 实施条例第二十八条规定：企业的不征税收入 用于支出所形成的费用不得扣除。 v免税收入呢？ v18、加计扣除 v详见：税收优惠 中国税务 当期限额扣除项目一览表 项目税法规定主要规定备注 职工教育经费条例42条实际发生不超过工资薪金2.5% 以内；超过部分可以无限期结 转。 业务招待费条例43条发生额的60%内，销售收入 0.5%内。 双重满足，先满足60% ，再满足0.5% 广告宣传费条例44条销售收入15%以内；超过部分 无限期结转。 环境保护、生态恢 复专项资金 条例45条可以据实扣除实际发生原则的例外条 款 经营租赁费条例47条1款按照租赁期限均匀扣除同租赁收入确认不同 劳保费条例48条合理的劳保支出，准予扣除要在劳保目录中 总机构管理费条例50条机构场所向非居民企业总机构 支付的费用，由合理分摊的， 准予扣除 居民企业间不允许扣除 公益救济性捐赠法9条、条例51 、52、53 不超过年度利润总额12%以内 部分准予扣除。 直接捐赠不能扣除 中国税务 五、不允许扣除的项目 项目税法规定 主要原因 向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项 法10条1项应当税后分利 企业所得税款法10条2项税后支付 税收滞纳金法10条3项不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣 除 罚金、罚款和被没收财物的损失法10条4项指行政性罚款；违约金可以扣除 非公益救济性捐赠法10条5项 赞助支出法10条6项 条例54条 未经核准的准备金支出法10条7项 条例55条 呆账准备金；证券公司提取的符合国家规 定的准备金等；可以扣除 与取得收入无关的其他支出法10条8项兜底条款 准予抵扣的增值税款条例31条价外税 职工商业保险条例36条不得扣除（除特殊职工人身安全保险费） 企业间管理费、企业内营业机构之间的 租金、利息和特许权使用费 条例49条除银行企业内营业机构之间支付的利息以 外，不得扣除 贿赂等非法支出 中国税务 （三）资产类调整项目 v1、资产：指企业过去的交易或事项形成的、由 企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。 v2、资产的分类：固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产和存货等。 v3、资产的确认：资产在同时满足下列条件时， 可进行税务处理： 1、与该资源有关的经济利益能够流入企业，能 够带来应税收入 2、该资源的成本或价值能够合理地计量。 v财产转让等所得企业所得税处理 v股权投资损失所得税处理 中国税务 基本原则 v 1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为 计税基础。 v 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 v 一般企业资产评估增值处理 v 直接免缴 v 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财 政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资 产的计税基础。 v 有缴税资格的企业 2 v 3、企业重组中发生的各项资产交易，在税收上确认了收益或者损失 的，相关资产可按重新确认的价值确定计税基础。 中国税务 v1、财产损失 v 企业财产损失税前扣除是指纳税人在一个纳 税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动 资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失以及 遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损 失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所 得税前扣除。 中国税务 v2、固定资产的税务处理 v 资产的税务处理与会计核算的差异较大，且新 企业所得税法对固定资产分类、最短折旧年限、折 旧方法、预计净残值等也作了较大调整，企业应特 别注意： v(1) 2007年12月31日之前购置的固定资产 v(2) 2008年1月1日之后购置的固定资产，应按新法 所规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折 旧； 中国税务 v（3）固定资产建造 v自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出 为计税基础； v改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产 的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改 建过程中发生的改建支出增加计税基础。 v 普通改建支出 v 固定资产暂估入账问题 v 12个月仍未取得发票怎么办 中国税务 v（4）企业会计制度规定：折旧年限由企业权力机 构根据固定资产的性质和使用情况合理确定。 v税法所规定的折旧年限： v 1、新税法规定的最低折旧年限为: v 房屋、建筑物，为20年； v 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； v 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； v 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； v 电子设备，为3年。 v 购入旧固定资产折旧 中国税务 v2、预计净残值的差异。 v 新税法规定：企业应当根据固定资产的性质 和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，不 再要求按固定资产原值的5%预计净残值。但同时税 法规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 。 v 企业会计制度规定，预计净残值一经确定不得 随意变更。在固定资产预计净残值可否变更上税法 与会计存在差异。 v 中国税务 v加速折旧 v 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速 折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 v 企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的 固定资产的情形包括： v （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资 产； v （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 v 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于 条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的 ，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 v 加速折旧管理规定 v 投资资产转让出现亏损的处理 v 如果汇总纳税企业的分支机构使用的固定资产符合加速 折旧规定，请问应到何地备案？ 中国税务 v不得计算折旧扣除的固定资产： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 v 在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账 的土地除外。 中国税务 v 二、长期待摊费用的确认 v 在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出 ，但摊销期限在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费 用。 v 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发 生的支出。 v 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用 ，按照规定摊销的，准予扣除： v （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计 尚可使用年限分期摊销 ； v （二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分 期摊销； v 经营租入房屋装修费税前扣除 v 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一 ）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限； 中国税务 v（三）固定资产的大修理支出， v符合固定资产的大修理支出的条件，是指同时符 合下列条件的支出 ： v（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； v（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 v 体现划分收益支出和资本性支出的要求。 v总局问答 修理费的扣除 v 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支 出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 中国税务 v（四）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支 出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得 低于3年。 v开办费，企业会计制度规定所有筹建期间 所发生的费用，先在长期待摊费用中归集 ，待企业开始生产经营当月起一次计入开 始生产经营当月的损益。 v筹办期税务处理 v税务处理 v筹建费里包括招待费吗？ 中国税务 v三、无形资产 v 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的 无形资产摊销费用，准予扣除。 v 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务 、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的 非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作 权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 中国税务 v无形资产计税基础的确定： v无形资产按照初始成本作为计税基础。 v（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关 税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的 其他支出为计税基础； v（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 计税基础； v准则规定 v（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务 重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值 和支付的相关税费为计税基础。 中国税务 v无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除 。 v无形资产的摊销年限不得低于10年。 v 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规 定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或 者约定的使用年限分期摊销。 v 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算 时，准予扣除。 v特殊处理 中国税务 v 五、投资性资产： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不 得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 。 v 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转 让损失，可以税前扣除，但每一纳税年度扣除的金额，不得超过当 年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可以相互向 后结转扣除。如果连续5年仍无法扣除的，准予在该投资转让年度后 第6年一次性扣除。（国税函【2008】264号） v 发生转让亏损的原所得税处理 v 企业股权投资损失新所得税处理 v 投资方撤资或减少投资 v 普通转让投资未分配利润扣除 中国税务 第四部分 企业所得税弥补亏损 v 企业年度所得税申报时，凡当年盈利，即 企业所得税年度纳税申报表A类23行“纳税调 整后所得”为正数，按规定可弥补以前年度亏损 额的纳税人，应根据中华人民共和国企业所得 税法及其实施条例相关税收政策规定，企业 所得税弥补亏损明细表（附表四）；对当年主 表23行“纳税调整后所得”为0或负数的纳税人 ，不需要此表。 中国税务 v如果企业以前年度有境内亏损（5年内），可先 用境外应税所得弥补，再用当年境内应纳税所得 弥补。当年境内应税所得弥补亏损的数额，不得 超过企业所得税年度纳税申报表A类第23行 “纳税调整后所得”。 v取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业 所得税问题 v减资弥补亏损所得税问题 中国税务 v 应纳税额的计算公式： v 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免 税额 v 应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所 得不采取年度期间预缴 v 减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵 的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额 v 公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所得税额 后为实际应缴的税额 v 企业境外所得税收抵免 v 高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免 v 境外从事油（气）资源开采所得税收抵免 中国税务 v税收优惠政策的主要内容 v 促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施 建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安 全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自 然灾害专项减免税优惠政策等。 第五部分 税收优惠 中国税务 （一）关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠 v 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： v 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、 糖料、水果、坚果的种植； v 2农作物新品种的选育； v 3中药材的种植； v 4林木的培育和种植； v 5牲畜、家禽的饲养； v 6林产品的采集； v 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作 业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； v 8远洋捕捞。 中国税务 v农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠 v“公司农户”经营模式企业所得税优惠 v初加工问答： v农产品初加工有关范围的补充通知 v土地承包费缴纳企业所得税 v农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： v1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种 植； v2海水养殖、内陆养殖。 中国税务 （二）关于鼓励基础设施建设的税收优惠 v企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目 录(2008年版)项目投资经营的所得可以免征、 减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事 港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、 电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第 一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免 三减半”的优惠。 v企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项 目，不得享受税收优惠。 v补充通知规定： 中国税务 （三）关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用 、安全生产的税收优惠 1从事符合条件的环境保护、节能节水 项目的所得 企业从事公共污水处理、公共垃圾 处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改 造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第 一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“ 三免三减半”的优惠。 v 优惠政策谁享受 v 燃煤电厂脱硫除尘装置的总承包方，是否可以享受优惠 政策 v 文件规定 v 节能服务产业发展税收政策问题 中国税务 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产 国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品 取得的收入，减按90计入收入总额。 企业购置并实际使用环境保护专用设备企 业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得 税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠 目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年 的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。 v 抵免税额基数的确定 中国税务 （四）关于促进技术创新和科技进步的税收优惠 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减 半征收企业所得税。 v 政策链接 v 2010年新规定 v 高新技术企业减半优惠 例题.某企业系国家重点扶持的高新技术企业，项目分开核 算，2010年生产经营所得为600万元，技术转让所得为 600万元，如无其他调整，则2010年应纳所得税额为（ ）万元。 A.102.50 B.125 C.89.50 D.115 参考答案：60015%90万元 （600-500）255012.5万元 A 中国税务 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照 研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。 v 研发费用税前扣除管理 v 亏损企业能加计扣除吗？ v 加速折旧加计扣除能否同时享受优惠 v 企业内部的技术改造费用是否适用研发费用加计扣除政策？ 国家重点支持的高新技术领域目录 v 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度） v 3创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企 业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵 扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后 纳税年度结转抵扣。 v 促进创业投资企业发展有关税收政策 v 总局管理规定 中国税务 4.企业的固定资产由于技术进步等