事业单位会计制度》第一章关于本制度的说明.ppt

关于事业单位会计制度（征求意见稿）的说明 为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求 ，进一 步规范事业单位会计行为，提高事业单位会计信息 质量，促进事业单 位加强预算管理、财务管理、资产管理 和绩效评价，根据中华人民 共和国会计法等国家有关 法律、法规，我们在深入研究和广泛调研 的基础上，对 事业单位会计制度（财预字1997288 号）（以下简 称 制度）进行了全面修订，起草了事业单位会计制度 （征求意 见稿）（以下简称新制度）。现将有关情 况说明如下： 一、新制度修订背景 原制度发布于 1997 年，自 1998 年 1 月 1 日起施行，对 规范事 业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极 的作用。近年来， 随着我国公共财政体制改革的不断深化， 以及事业单位自身改革发展 的逐步推进，对事业单位的预算 管理和财务管理都提出了新的、更高 的要求，原制度已 经难以满足事业单位管理和发展的需要。 （一）原制度滞后于我国公共财政体制改革。2000 年以 来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革 陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方 面产生了深刻的影响， 同时涉及到事业单位会计核算方法的 调整和改进。前些年，由于相关改革仍在不断推进中，我们通 过发布有关会计制度补充规定予以规范。目前，适应社会主义 市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于 稳定和完善，对制度进行全面修订的时机已经成熟。 （二）原制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。目前 ，与原事业单位财务规则（财政部令第 8 号）相配套，事业单 位 基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关 的 资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完 整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低 财 政风险。我部今年发布的新事业单位财务规则（财政部令第 68 号 ，以下简称财务规则）新增了基本建设相关规范条款，同时按照 编制部门（综合）预算的要求，有必要同步修订原制度，增加基 本建设会计核算和报表披露内容。 （三）原制度不能反映固定资产真实价值。固定资产属于长期资 产，其价值随着资产使用和时间流逝逐渐损耗，直至报废或以其他方 式处置。现在，大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产 在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告 时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不 利于事业单位的资产管理与成本核算。在原制度中引入固定资产 计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述 不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第 36 号 ） 中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。 （四）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和 规范。 随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生 了较大的 变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。 比如，部分事业单 位举债数额较大，更注重资产负债率等财 务风险分析，而原制度中未明确区分流动资产和非流动 资产、流动负债和非流动负债，不利于 事业单位财务分析。 这些新要求和新业务要求对原制度进行相应的 补充和完 善。 （五）事业单位会计科目与报表体系不完善。现行事业单位 会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准 不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债 表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报 表附注披露内容的规范。上述问题需要在制度修订中加 以解决。 二、制度修订原则 此次修订制度，我们按照配合公共财政体制改革、落实 财政 科学化和精细化管理、同时满足（兼顾）事业单位预 算管理与财务管 理目标的修订原则，对制度进行了全 面和系统的梳理。 全面修订制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体 系， 是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核 算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政体制改革、促进 社会事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学化、精细 化管理的制度基础和重要举措。 三、制度主要修订内容 （一）新增财政改革政策涉及的会计核算 我们对近年来随国库集中支付、政府 收支分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的 若干会计制度补 充规定进行了系统清理和研究，同时就尚未出台会计补充规定 的有关 改革（如国有资产管理）与部内相关司局进行了沟通和协调，在征 求 意见稿中新增了有关会计核算内容，与上述改革政策进行全面和 有机的衔接 。 （二）配合财务规则做出相应修改 我部今年发布的财务规则对事业单 位预算管理、收入支出管 理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位 各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和 结余进行管理，既要分 为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨 款结转结余；又如，将事业单位在 建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相 协调一致，征求意见稿 中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方 法。 （三）计提固定资产折旧和无形资产摊销 征求意见稿规定对事业单位除文物文化资产之外的固定资产计提折旧、对无 形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现 资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财 务管理需求，征求意见稿中采用 了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“固定基金”（而非 计入当期支出）。 （四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算 新制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除 上文中 提及的调整内容外，新制度还应文化文物管理部门和 有关文博 单位的要求增设了“文物文化资产”科目，为加强财务风险 分析将原“ 借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、 将原“其他应付 款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，新制度 对各科目的核算内容、核算要求、账务 处理等作了更为全面、详 细的规定。 （五）完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资 产负债 表和收入支出表的结构和项目。主要如：取消了资产负债表中 的收 入和支出项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表 中 按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位 的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。这一方面 使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了 通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财 务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方 面的信息需求。 事业单位会计制度 目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明 第一部分总说明 一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据 中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位 财务规则，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外： （一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事 业单位； （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则 的事业单位。 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定 。 三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时， 还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算 。 四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者 事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务 制度 的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进 行摊销。 对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制 度规 定处理。 不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设 臵本 制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账 务处理时 不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧” 、“累计摊销”科目。 六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和 支出。 七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）事业单位应当按照本制度的规定设臵和使用会计科目。 在不影响会计 处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自 行增设、减少或合并某 些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证 、登记账簿、 查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重 编。 （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列 会计科目的名 称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填 列科目编号、不填列科 目名称。 八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表： （一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负 债表、收入支出表和财政补助收入支出表。 （二）事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。 （三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表 。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报 表 的编制基础、编制依据 、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口 径。 （四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有 关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、 报送及时。 （五）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计 机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 九、事业单位会计机构设臵、会计人员配备、会计基础工作 、 会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法 、会计基础工作规范、 会计档案管理办法、行 政事业单位内部 控制规范（试行）等规定执行。开展会计 信息化工作的事业单位， 还应按照财政部制定的相关会计信 息化工作规范执行。 十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日 财政 部印发的事业单位会计制度（财预字1997288 号）同时废止。 11001库存现金 21002银行存款 31011零余额账户用款额度 41101短期投资 51201 120101 120102 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 61211应收票据 71212应收账款 81213预付账款 91215其他应收款 101301存 货 111401长期投资 121501固定资产 131502累计折旧 141511在建工程 151601无形资产 161602累计摊销 171701待处臵资产损溢 第二部分会计科目名称和编号 序号科目编号科目名称 一、资产类 第二部分会计科目名称和编号 序号 一、资产类 科目编号 科目名称 182001短期借款 192101应缴税费 202102应缴国库款 212103应缴财政专户款 222201应付职工薪酬 232301应付票据 242302应付账款 252303预收账款 262305其他应付款 272401长期借款 282402长期应付款 二、负债类 293001事业基金 303101 310101 310102 310103 310104 非流动资产基金 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 31 3201专用基金 32 3301 330101 3