[管理学]管理会计学在实际应用中的问题与对策.doc

管理会计学在实际应用中的问题与对策一、管理会计的产生及发展(一)管理会计的产生(二)管理会计的历史发展二、我国管理会计学应用的现状(一)学术研究兴趣不高(二)实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用(三)已有的管理会计应用经验等待系统总结和提高三、我国管理会计学所体现出来的问题(一)理论与实际脱节,应用不广泛、不深入(二)企业领导不够重视,意识落后(三)会计人员素质偏低(四)在理论方面,仍然没有形成适合我国国情的管理会计理论体系四、完善与发展我国管理会计学的对应策略(一)成立管理会计职业组织,加强与学术界沟通(二)加强管理会计研究中理论与实际的联系(三)加快企业领导观念更新，提高会计人员素质(四)加强管理会计人员的业务水平，提高人员素质(五)利用典型案例研究完善管理会计学理论体系五、结语参考文献管理会计学在实际应用中的问题与对策一、管理会计的产生及发展(一)管理会计的产生现代管理会计学是一门新兴的、综合性的边缘学科。它的产生与第二次世界大战后资本主义经济环境所发生的巨大变化有着密切关系。当日益发展的科学技术被越来越多地运用于企业时，企业产生了很大的变化：随着大量新产品层出不穷地出现，市场的竞争愈演愈烈，如何对企业进行卓有成效的管理，如何使企业在残酷的竞争中立于不败之地，成为当时管理人员们普遍关注的问题。而管理与会计的有效结合很好地解决了这个问题。于是，在管理学与会计学结合的基础上，产生了一门新兴的学科管理会计学。(二)管理会计的历史发展本世纪三四十年代以来科学理论、管理理论的发展也极其深刻地影响到50年代以后的会计领域。起初是行为科学与系统论、等的影响，随后是耗散结构论、协同论、等.这些理论中的许多内容被引入应用到现代管理会计中，并最终成为现代管理会计的理论支柱。在70年代，管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机，以及相关数量科学的影响，出现了许多新的成就。如1971年出版的EH柯普兰的管理会计和行为科学及1973年出版的AG霍普伍德的会计系统与管理行为等。至80年代，会计界又对现代管理会计体系展开了深入研究，并出现百花齐放的局面。如弗里姆金的管理分析用会计(1976年)、穆尔与杰达克合著之管理会计(1980年)等. 至今，在大科学、高新技术，以及大经济发展的推动之下，在前文所述电脑辅助设计、制造等系统投入企业应用之后所形成的新制造环境下，有关管理会计方面的创新研究一直处于持续进行之中，新的成果不断出现。二、我国管理会计学应用的现状从本世纪七十年代末期开始，我国会计学术界以极大的热情，对西方的管理会计进行了大量的引进工作。在本世纪八十年代初期和中期，我国会计界曾对西方管理会计在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但进入本世纪八十年代后期以来，管理会计在我国开始逐渐受到冷遇，其表现如下：（一）学术研究兴趣不高自进入本世纪以来，我国会计学者的研究重点主要集中于财务会计领域，管理会计方面的研究论文与前者相比所占比重很小。据笔者对代表我国会计界最高研究水平的会计研究杂志所做的统计数据表明，在过去几年间，在会计研究上发表的学术性文章中，涉及财务会计领域的论文约为465篇，而涉及管理会计及成本会计的论文约为71篇，后者只约占前者的15%.另一方面，从过去八年间在中国大陆举办的国际和全国性的学术会议来看，专门以管理会计为主题的学术会议更是凤毛麟角。如果再从会计专业硕士、博士研究生毕业论文的选题情况看，将管理会计领域的问题作为毕业论文的也同样寥寥无几。以中央财经大学为例，在过去几年间，每年约有25名经过国家统考入学的会计专业研究生毕业，而以管理会计领域作为毕业论文选题的只有1到2名，并且有几年甚至无一人以管理会计为题作毕业论文。以上种种迹象表明，管理会计研究在我国已明显不受重视，这无疑是中国近年来管理会计研究水平不高的一个主要原因。（二）实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用我国自本世纪七十年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已约有二十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。最近曾与一些大中型企业的总会计师就管理会计在企业中的应用情况进行了交流，得到的结果基本上也与上述的结论相同。一些总会计师认为，现行管理会对教科书中的知识点不少，但企业可以实际应用的却有限，他们极力主张，我国的管理会计教科书中应包括我国一些企业应用管理会计的典型案例，以便于会计人员借鉴和操作。（三）已有的管理会计应用经验等待系统总结和提高目前，管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验，如70年代大庆油田开展的内部结算，80年代吉林省开展的厂内银行、首钢的包、保、核，90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。从已公开发表的文献和资料上看，我国一些企业过去应用管理会计的经验介绍，主要是以实务人员为主介绍基本情况的较多，由于没有学术界的参与，其经验难以在理论上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验进行广泛推广与应用。而学术界虽然具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去了解管理会计应用情况的实践，开展的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。从以上几点范围来看，我国管理会计的发展尚未到达成熟阶段，其应用也停留在初始时期，它至今依然是会计学中的一门年轻的分支学科。它既遭遇到很大的挑战与危机，也存在着极好的机遇和发展前景。 三.我国管理会计学所体现出来的问题（一）理论与实际脱节,应用不广泛、不深入自上世纪之初管理会计产生以来,管理会计在理论上先后出现了泰罗的科学管理理论、行为科学、系统理论、战略管理理论;内容的涉及面也不断扩大。我国也引进了一些新的内容,但在我国企业的日常经营管理活动中,却很少应用到管理会计的内容,即便一些企业在生产经营过程的个别环节应用了管理会计,其运用的知识也流于表面,不能够及时、准确地将相关信息提供给各级管理人员,也不能够达到管理会计通过制定各种战略、战术及经营决策,帮助协调组织企业工作等方式参与管理的目标。(二)企业领导不够重视,意识落后一个企业是否在日常工作中应用管理会计学，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计学的了解和重视程度。一些企业领导缺乏对应用管理会计学重要性的认识或对管理会计学的基本概念与方法知之甚少，而不应用管理会计学，仅凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，这样做可能并不影响企业近期经营活动正常进行，但从长期来看，会导致企业经营管理水平低下，经济效益也无法有质的提升。由于这种影响需要通过与应用管理会计学后产生的效果对比分析才能体现出来，因而无法取得具体数据以说明问题的严重程度。(三)会计人员素质偏低要在企业中应用好管理会计学，不仅要求会计人员懂得现代管理学、数学、预测学和经济学等方面的知识，而且还应了解心理学、行为科学这些社会科学知识。但就目前我国企业的现状而言，会计人员的总体素质还比较低。在我国会计人员中，受过大专教育的不足10；在国有企业及县级以上集体企业工作的600多万会计人员中，具有大专以上文化水平的也只有182。而我国企业中现有中高级职称的会计人员，年龄偏高，知识结构趋于老化，思想上又比较保守，缺乏先进的市场观念、价值观念、风险观念、决策观念，认识不到管理会计学在企业经营管理中的重要作用，难以担当管理会计学推广应用的重任。(四) 在理论方面,仍然没有形成适合我国国情的管理会计理论体系从目前我国管理会计理论的发展现状来看,以引进国外管理会计理论为主,缺少对管理会计理论的深入研究。理论的产生和发展是以一定社会的客观经济形态为背景的,不同的社会背景、不同的经济环境造就不同的经济形态,不同的经济形态又引发相应经济理论的产生。西方国家管理会计的产生和发展是以其高度发达的经济为背景的,而我国管理会计的发展没有立足于本国国情,照搬国外的理论模式,缺少适合我国经济环境的新东西。而且,目前管理会计学科内容比较松散,结构不够严谨,没有贯穿于整个学科的主线。四、完善与发展我国管理会计学的对应策略（一）成立管理会计职业组织,加强与学术界沟通由于我国没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。这表现在，学术界特别是大学的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。所以要尽快成立有影响力的管理会计组织,为理论界和实务界提供一个交流平台.关于这一点我国会计研究杂志在1997年曾开展了“安易杯”管理会计论文有奖征文活动,及后来中国会计学会在1999年又专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并在当年举办了全国性的“管理会计与应用专题研讨会”,等.开了一个不错的头,但管理会计至今依然是会计学中的一门年轻的分支学科,所以发展依然“任重而道远”。(二)加强管理会计研究中理论与实际的联系著名管理会计大师卡普兰教授认为，现代科学技术的飞速发展和企业经营管理方式的巨大变革已导致会计控制系统过时甚至不起作用，而会计研究人员亲身到企业之中去观察和研究这些问题的现象却普遍缺乏。如果没有现场的观察与计量，会计研究人员就不可能建立起系统的、能指导于实践的管理会计理论体系，也不可能建立起规范化的决策模型。卡普兰还认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径.因此,管理会计学组织,和企业应鼓励管理会计人员,理论界人士不定期的到企业中观察和研究,在利用管理会计提供的交流平台,让实务界和理论界交流,以便达成共实,尽快出台一些有利的规定,让管理会计研究中理论与实际真正的联系,而这一切只有在加强与学术界沟通的基础上才能实现.(三)加快企业领导观念更新，提高会计人员素质要充分发挥管理会计学在我国企业管理中的重要作用，当前迫切需要解决的一个问题就是企业领导的观念更新问题。现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰，企业若想在竞争中取胜，就必须对其经营活动进行科学的预测和决策，而作为规划与决策的管理会计学则能很好地发挥这方面的作用。因此，我国企业领导必须更新传统观念，树立起会计参与经济决策可以加强企业内部经营管理、提高经济效益的观念。管理会计处于单位内部，领导重视程度越高，工作开展就越有依靠和保证，发挥的作用也就越大，所以管理会计人员要坚持不懈地向领导宣传工作的重要性，使单位领导充分认识到管理会计是实现现代化管理的重要手段，从而加大管理会计对的实施力度。（四）加强管理会计人员的业务水平，提高人员素质由于在市场经济条件下，企业会计的职能不仅仅限于事后反映，而且还要向事前预测、事中控制、事后考核等企业管理全过程发展，因而对会计人员的专业素质提出了更高的要求，即不仅要有精深的核算能力，还要有一定的经营管理能力和组织能力。因此，必须加强管理会计人员职业后续教育，更新管理会计人员的知识结构，采用多种形式加强对管理会计人员的培训工作，提高他们的专业素质，使管理会计人员能够具备参与企业经营决策的能力，从而发挥出管理会计学的作用。(五)利用典型案例研究完善管理会计学理论体系，从国外的经验看，国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究，而开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外加美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界，并且国外的管理会计师资格的取得都需要通过严格的考试，即便取得了管理会计师资格后，也需要接受继续教育，从而协会的成员本县已具备相当丰富的管理会计知识。 此外，为了推动管理会计的典型案例研究，美、英等国的管理会计师协会都没有学术研究部，其成员由学术界与实务界人士共同组成。由于上述因素，国外在开展管理会计典型案例研究中，学术界与实务界比较容易沟通，双方的配合与协调也搞得比较好，案例研究也开展得比较普遍，这一点可以从西方管理会计教科书中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等国家的管理会计师协会还设有学术性和实务性的管理会计刊物，如管理会计和管理会计研究杂志。前者主要侧重于实务经验的介绍，后者则侧重于学术性和理论性研究。近年来，美、英的管理会计研究也注重于刊登典型案例研究的文章，这两种专业性杂志在推动西方