中级财务会计赵静第九章长期负债.ppt

第九章 长期负债 第一节 长期负债概述 n长期负债的概念 长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以 上的负债。 特征：1偿还期限长 2金额较大 3财务风险大，使用成本高 4偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付 息、分期付息到期还本） 分类 按筹集长期负债资金的形式：长期借款、应付债券、其他长 期负债 按有无担保：有担保负债、无担保负债 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构 2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用 2有明确的到期日 3财务风险较大 n借款费用 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销 、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。 长期借款的借款费用：借款利息、手续费、外币借款折算差 额。 应付债券借款费用：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、 佣金、印刷费、外币债券折算差额。 其他长期负债：利息、手续费、外币借款折算差额 借款费用的处理方法 计入当期损益 筹建期间的借款费用计入“长期待摊费用-开办费” 清算期间发生的借款费用，计入清算损益 将借款费用资本化 1资本化的条件：资本支出已经发生、借款费用已经发生、 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 。 2资本化金额的确定 每一会计期间借款=至当期末至购建固定资产资本化率 费用的资本化金额 累计支出加权平均数 至当期末止购建固定资产=每笔资产 累计支出加权平均数 支出金额 每笔资产支出实际占用天数 会计期间涵盖的天数 资本化率：如果购建固定资产只借入一笔款项，资本化率为 该项借款的利率；如果借入多笔款项 加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和100% 借款本金加权平均数 借款本金 =每笔借款每笔借款实际占用天数 加权平均数 本金 会计期间涵盖天数 第二节 长期借款 n长期借款的概念 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限 超过1年（不含1年）的各种借款。 n长期借款的核算 设置“长期借款”帐户，同时设置“本金”、 “应计利息”两个 明细帐户。 借入时 借：银行存款 贷：长期借款-本金 按期计提利息时 借：在建工程 财务费用 贷：长期借款-应计利息 借款到期归还 借：长期借款-本金 -应计利息 贷：银行存款 第三节 应付债券 n应付债券的性质 债券的概念 债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一 定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有 者的一种书面凭证。企业发行的超过1年债券，通过“应付 债券”账户核算。 债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、 债券到期日 债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券 按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 n债券的发行 债券发行程序 首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 债券的发行方式 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。 代销：是由银行、投资公司或其他金融机构代为销售，企 业支付一定的发行手续费，如果债券不能按计划全部出售 ，则未出售的债券由代销机构退还原发行公司。 债券的发行价格 发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直接 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。（ 计入当期损益、资本化） 债券发行费用 佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小 的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）， 直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成 本。 债券发行的核算 帐户设置 应付债券-面值 -折价 -溢价 -应计利息 按面值发行 借：银行存款 财务费用 贷：应付债券 溢价发行 借：银行存款 在建工程 贷：应付债券-面值 -溢价 折价发行 借：银行存款 应付债券-折价 贷：应付债券-面值 n 债券折价、溢价的摊销 摊销方法 1直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期 摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的 利息费用均相等。 利息费用=支付的利息-溢价的摊销 或 =支付的利息+折价的摊销 2实际利率法：以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债 券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用 与实际支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。 溢价摊销额=应支付的利息-当期实际利息费用 折价摊销额=当期实际利息费用-应支付的利息 当期实际利息费用=债券当期期初账面价值市场利率 摊销的核算 折价摊销 借：在建工程（或财务费 用） 贷：应付债券-应计利息 应付债券-折价 溢价摊销 借：财务费用 应付债券-溢价 贷：银行存款 n债券到期 借：应付债券-面值 贷：银行存款 n可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般 公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股 份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公积” 。 借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息） 贷：股本 资本公积-股本溢价 第四节 其他长期负债 其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 n长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品 归还设备价款。 国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开 展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品 的流转税。 引进设备时 借：固定资产 贷：长期应付款-应付引进设备款 产品销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 偿还设备价款 借：长期应付款-应付引进设备款 贷：应收账款 应付融资租赁款 n专项应付款 专项应付