中级财务会计(电大)总论.ppt

中级财务会计 授课教师:马凌鹂 课程介绍 财务会计按研究的内容分三个层次财务会计按研究的内容分三个层次 高级财务会计高级财务会计 中级财务会计中级财务会计 基础会计基础会计 介绍了相关财务会计理论和会计方法 中级财务会计在运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法的基础上， 全面阐述一个企业在持续经营条件下，会引起企业会计报表要素变动的 主要交易事项和情况的账务处理、企业会计报表的编报等。学习财务会 计，特别要注重掌握会计核算的基本方法和基本技能。 介绍企业经营过程中发生的特殊业务的处理方法 学习与考核 高级财务会计高级财务会计 考核形式考核形式 学习形式学习形式 面授、网上资源、课后练习 中级财务会计在运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法的基础上， 全面阐述一个企业在持续经营条件下，会引起企业会计报表要素变动的 主要交易事项和情况的账务处理、企业会计报表的编报等。学习财务会 计，特别要注重掌握会计核算的基本方法和基本技能。 介绍企业经营过程中发生的特殊业务的处理方法 学习与考核 期末终结性考试：由上海电大根据统一考核要求，统一命 题，统一评分标准，统一考试时间，考试时间为90分钟。 满分100分，占总成绩70% 形成性考核:成绩占课程总成绩的30% 在线测试（2次记分作业和模拟实践4模块，截止15周） 占形成性考核的40% 2次书面作业（主观题，截止16周）占形成性考核的 30%， 小组学习占形成性考核的30% 学习形式:面授+网上课堂,bbs+作业 第一单元 总论 1.1 财务报告的目标 基本目标：向财务报告使用者提供对决策有用的信息 政府、投资者、债权人、职工、社会公众等 其次：反应企业管理层受托责任的履行情况 管理层 委托人 审计 第一单元 总论 1.2 会计基本假设 会计主体：空间 持续经营：状态 会计分期：时间 货币计量：单位 第一单元 总论 会计主体 1决定了会计人员记账立场 从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。 例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。 从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，“银行存 款“减少了50万元； 从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有 了“销售收入钢材” 50万元，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。 2强调了会计主体的独立性 例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行 的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。 因此，就应当特别注意区别哪些是股东个人的行为，哪些是独资企业的行 为。 3划清了会计记账范围 对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录 区别开来。 例如，A企业是一个会计主体，在反映A企业的经营状况时，就不能将A的 股东进行的交易与A 的经营活动混杂在一起，也不能将A的雇员为个人目的 进行的交易作为A的经营业务入账。 第一单元 总论 会计主体与法律主体 法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体,但应具备以下条件 1、独立的财务收支行为 2、自助经营或有一定的业务活动 3、等独立核算或单独编制会计报表 合伙企业、个人独资企业、分公司 第一单元 总论 影响持续经营假设的因素 一、财务方面 1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金 。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。 8.营运资金出现负数。 9.大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 二、经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。 2.主导产品不符合国家产业政策。 3.失去主要市场、特许权或主要供应商。 4.人力资源或重要原材料短缺。 三、其他方面 1.严重违反有关法律法规或政策。 2.异常原因导致停工、停产。有些企业由于其生产特性，在生产周期的一段时间内出现停工、停产是正常 的。 3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。 4.经营期限即将到期且无意继续经营。 5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。 6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 第一单元 总论 持续经营假设的思考 S沧化的2006年半年报显示，截至6月30日，其短期借款余额较年初数又增加了2.45亿元，达到16.20亿元 。S沧化对此解释主要是因为上年末一年内到期的长期负债转为短期借款和新增流动资金借款所致。由于 二季度开工率不足，致使生产成本上升，今年上半年继续出现较大亏损，实现主营业务收入比去年同期 减少82.01%；主营业务利润亏损0.63亿元，比去年同期降低175.02%；净利润为亏损1.47亿元，比去年同 期降低3017.92。S沧化6月30日的逾期贷款也已高达3.71亿元 ；截至2006年9月30日，S沧化的合并股 东权 益仅3.82亿元，但公司对外担保余额已经高达22.26亿元，此前未披露的担保余额更是高达20.37 亿元。其对外担保中涉及诉讼 金额6.35亿元，由于部分法律文书仍然没有送达，具体涉诉金额还 有待 进一步确定，目前能够确认的诉讼 金额就已有3.24亿元；部分诉讼 案已判决，并查封冻结 了部分资产 。 宝硕股份(600155)2005年年度会计报 表中，短期借款中的期末逾期金额仅 有0.25亿元；到了注册会计师 完成审计 工作的4月27日，已上升到1.64亿元；6月30日猛增到3.16亿元。8月22日宝硕股份管理层签 署 半年报时 ，其短期借款中累计逾期金额已高达3.82亿元、一年内到期的长期借款中累计逾期金额共计 1.44亿元、长期借款中累计逾期金额则为 0.4亿元。宝硕股份截至2006年6月30日的合并股东权 益仅 9.03亿元；而目前该公司及其控股子公司对外担保总额经 核查为 18.07亿元，其中又有16.79亿元未履 行信息披露义务 。因逾期借款、企业借款及连带责 任担保，已有共计12家银行及4家企业起诉宝硕股份 ，19起涉诉标 的高达9.55亿元。宝硕股份经初步核查后发现 ：截至2006年9月30日，大股东宝硕集团及 其附属企业占用资金高达5.35亿元，其中宝硕股份替宝硕集团支付工资及各种保险1.37亿元；宝硕股 份下属分、子公司为宝硕集团支付工资、各种保险及垫付原料款等费用3.98亿元。并且这些资金占用 事项均未经相关股东大会及董事会审议 ，也未在以前年度的定期报告和临时报 告中予以及时披露，并 直接影响到以前年度定期报告的真实性。 第一单元 总论 会计分期 年度 1月1日-12月31日 中期 月，季，半年度 第一单元 总论 货币计量 一、是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计 核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主 的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财财务 会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时 ，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。 二、是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下 ，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用 才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信 息才能真实反映会计主体的经济活动情况。 第一单元 总论 1.3 会计核算基础 一、权责发生制概念 二、例题 东方公司20*年3月份发生下列部分经济业务： 1、以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6000元 2、以银行存款支付前期应付未付借款利息4000元 3、收到购货单位预付货款50000元 4、计提固定资产折旧35600元，其中：生产车间应计提折旧25600 5、分摊本月应负担的门市房屋租金1000元及财产保险费400元 6、以银行存款预付材料材料款7500 7、以银行存款支付2月份所欠的材料1000元 8、本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55000元 问题：1、根据以上经济业务分别按责任发生制与收付实现制编制会计分录 2、分别按权责发生制与收付实现制列表计算本月的收入、费用和利润。 第一单元 总论 1.4 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所 提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、 可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 前四项是首要质量要求， 后四项是次要质量要求。 1.可靠性。 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求 。 2.相关性。 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业 过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3.可理解性。 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4.可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 确需变更的，应当在附注中说明(纵向可比)。 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相 互可比(横向可比)。一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条 件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。 第一单元 总论 1.4 会计信息质量要求 6.重要性。 凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者用出合理判断的重要会计事项，必须按规定 的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露; 而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适 当合并、简化处理。 7.谨慎性。 谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收 益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。(判断) 要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和 损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。 8.及时性。 不得提前或者延后。及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息 第一单元 总论 1.4 会计信息质量要求 1.下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。 A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 2.下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（ ）。 A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 3.企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（ ） 4.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（ ） A.相关性 B.实质重于形式 C.可理解性 D.谨慎性 5.下列事项中体现了可比性要求的是（ ） A.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入 s B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明 C.对资产发的减值的，相应计提减值准备 D.对有的资产采用公允价值计量 g 第一单元 总论 1.5 会计要素的确认与计量 会计要素 资产=负债+所有者权益（静态） 利润=收入-费用（动态） 扩充等式：资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+收入-费用 第一单元 总论 1.5 会计要素的确认与计量 会计计量 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允