基础会计学-第四章 会计操作.ppt

第四章 会计操作 4.1 经济活动的流程 4.2主要经济业务的核算 4.3会计循环 学习目标 通过本章的学习，应了解企业经济活动的流程 ,掌握企业主要经济业务内容，理解并掌握记 录这些业务应设置的主要账户、账户用途、 结构及其相互间的对应关系；初步掌握资金 筹集过程、供应过程、生产过程、销售过程 、财务成果形成及分配过程等主要经济业务 核算的基本原理，达到熟练运用账户和借贷 记账法的目的。 4.1 经济活动的流程 工业企业的主要任务是生产产品，生产经 营过程大体由供应过程、生产过程和销售过程 所组成。流程图如下： 4.2 主要经济业务的核算 4.2.1资金筹集的核算 企业的资金来源有两部分，一部分是投 资者投入，投资者就是我们常说的企业 的老板，另一部分是企业的债权人投入 ，债权人是银行或者是其他借给企业钱 的单位和个人。 投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增 减变动及其结余情况，应设置“实收资本 ”账户。“实收资本”账户属于所有者权益 类，用来核算投资人投入资本的增减变 动及实有数额，该账户贷方记录投资者 投入的资本；借方登记投资人减少的投 资，余额在贷方，表示投资人投入资本 的实有数。 投入资本的核算过程如下： 借入资金的核算 账户设置 为了反映和监督企业借入的归还期 限不同的各种借款，应分别设置“短期借 款”和“长期借款”账户。 （1）“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算和监督企 业借入的期限在一年以内的各种借款。 该账户属于负债类账户。贷方登记取得 的短期借款，借方登记到期偿还的短期 借款，余额在贷方，反映尚未偿还的短 期借款。 （2）“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算和监督企 业借入的期限在一年以上的各种借款。 该账户属于负债类账户。长期借款账户 的结构与短期借款的结构基本相似，不 同的是，长期借款账户还反映应付而未 付的利息，即贷方登记取得的各种长期 借款及应付而未付的利息，借方登记到 期偿还的各种长期借款的本金和利息。 如果短期借款的利息是按期(季、半 年)支付的，或者是在借款到期时连同本 金一起归还的，就应按权责发生制基础 确认每月应付未付的借款利息，作为预 提费用，按月计入产品成本或经营费用 。因此，企业还需要设置“预提费用”账 户。 （3）“预提费用”账户 预提费用是指受益期在先，支付期 在后的费用，表现为企业在支付款项之 前就使用了某些服务，从而形成了企业 偿付的责任。“预提费用”账户属于负债 类账户，贷方登记预先分期提取的费用 ，借方登记实际支付的预提费用，余额 在贷方，反映已经预提尚未支付的预提 费用数额。 短期借款的核算过程如下图所示： 长期借款的核算过程如下图所示： 4.2.2供应过程的核算 企业筹集到一定数额的钱以后，就要开 始经营。供应过程核算的主要经济业务 是企业花钱买来材料，为企业的生产做 好准备。 账户设置 采购业务应设置“材料采购”账户、“原材 料”账户、“应付账款”账户、“应交税费” 账户。 （1）“材料采购”账户 “材料采购”账户属于资产类账户，用来核 算企业购入的各种材料的买价和采购费 用，计算确定材料采购实际成本。其借 方登记购入材料的买价和采购费用；贷 方登记已验收入库材料的实际成本（转 入原材料账户）。为了确定每一种材料 的采购成本，应按所采购材料的种类设 置二级账户，再按材料品种设置明细账 户。 （2）“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用来核 算和监督企业库存材料的收入、发出和 结存情况。其借方反映已验收入库材料 的成本（如果是外购，则为采购成本； 如果是自制，则为自制成本）；贷方反 映库存材料发出的成本；余额在借方， 表示期末库存材料的成本。该账户应按 每一种材料的品种、规格分别设置二级 和明细账户，以便核算每一种材料的收 、发、结存情况。 （3）“应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户，用来核 算企业因采购材料物资和接受劳务供应 等应付给供应单位款项的发生和偿付情 况。其贷方登记应付而未付款项的数额 ，借方登记实际归还的数额，余额一般 在贷方，表示尚未归还供应单位的数额 。若出现借方余额，则表示企业多付或 预付的货款。在资产负债表上，应转作“ 预付账款”项目。 （4）“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企 业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税 、营业税、所得税、资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、车 船使用税、教育费附加、矿产资源费等。该 账户贷方登记企业发生的应交纳的各项税费 数额；借方登记已交纳或应抵减的税费数额 ，期末余额一般在贷方，表示期末应交未交 的税金。企业在供应过程中所涉及的最多的 是增值税。 供应过程的核算如下图： 4.2.3生产过程的核算 企业花钱买来各种原材料以后就要 开始进入产品的生产过程了。生产过程 是企业劳动者借助机器、设备，将原材 料加工成设计要求的产品。 生产阶段所发生的经济业务数量最 多，也最为复杂。其中，各项生产费用 的发生、归集与分配，以及完工产品的 入库，是生产阶段的主要业务。 生产过程核算需要设置的账户 （1）“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算和 监督产品生产过程中发生的各种生产费用， 并据以确定产品的实际生产成本。其借方登 记当期发生的、应计入产品成本的生产费用 ； 贷方登记期末结转的完工产品的实际生产 成本；余额在借方，表示月末尚未完工产品 的生产成本。 在“生产成本”明细分类账的借方，一般按构成 产品生产成本的成本项目，分别设置专栏， 以便通过对成本项目的计算，了解产品生产 成本的构成情况。 （2）“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和 分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接费用。包括制造部门管理人员的工资 及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧 费及修理费、水电费等不能直接计入产品生 产成本的费用。 其借方登记月份内发生的各 种制造费用； 贷方登记月末按一定标准分配 结转给各种产品负担的制造费用。月末一般 无余额。本账户应按不同车间和费用项目设 置明细账，以考核和控制不同车间的共同性 生产费用。 （3）“待摊费用”账户 “待摊费用”账户属于资产类账户，用来核 算企业已经支付，但应由本期和以后各 期分别负担的分摊期在一年以内的各项 费用。借方登记各项预付费用的支出， 贷方登记按权责发生制原则应在当期确 认的受益部分，余额在借方，表明截止 到该会计期期末尚未摊销的部分 （4）“预提费用”账户 “预提费用”账户属于负债类账户，用来 核算企业已经预提由本期负担、但尚未 实际支出的各项费用。贷方登记企业实 际已受益、但现金尚未支付的各项应计 费用，如应计银行借款利息等；借方登 记企业实际已支付的数额；余额在贷方 ，反映企业已经计提、现金支付行为尚 未发生的费用。 （5）“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户是负债类账户，用于核算企 业应付给职工的工资总额、福利费、基于经 费等， 以及由此形成的企业与职工之间的工 资、福利费等的结算情况。其贷方登记企业 应发给职工的工资、福利费、教育经费总额 ；借方登记企业实际支付的工资、福利费、 教育经费等金额，余额在贷方，表示月末应 付而未付的工资、福利费等；如果出现借方 余额，表明企业实际多支付了工资、福利费 、教育经费给职工，在资产负债表上应转作 资产类账户。 （6）“累计折旧”账户。 固定资产是企业的主要劳动资料，它在使用期 内，始终保持其原有的实物形态不变（如果 使用、维护得当，其生产效率也不会下降） ，而它的价值将逐渐损耗。根据固定资产的 这一特点，不仅要设置“固定资产”账户，反映 固定资产的原始价值，同时要设置“累计折旧” 账户，来反映固定资产价值的耗损。该账户 贷方登记固定资产因使用损耗而转移到产品 中去的价值（折旧增加额）；借方登记报废 或变卖固定资产上累计已计提的折旧额，余 额在贷方，表示期末累计已计提的折旧额。 在资产负债表上，该账户作为固定资产的抵 减账户。 （7）“产成品”账户 “产成品”账户属于资产类账户，用来核算 企业生产完工验收入库可供销售的产成 品的实际成本。其借方登记已完工验收 入库的各种成品的实际生产成本；贷方 登记发出各种产品的实际生产成本；余 额在借方，表示期末库存产成品的实际 生产成本。该账户应按产成品的品种、 规格或类别设置明细账，以详细反映和 监督各种产成品的收发、结存情况。 生产过程中涉及的各账户间的关系如下图 ： 4.2.4销售过程的核算 企业生产出产品以后，就要努力把产品卖出去 ，如：服装加工厂卖衣服，房地产开发商销 售楼盘、家具厂卖家具，这一过程就是销售 过程。销售阶段的主要业务是围绕着产品销 售而发生的，例如产品由仓库发出销售；支 付产品包装、运输和广告等销售费用；销售 货款的结算；销售税金的计算等。 销售业务的账户设置 为了能全面核算销售过程业务的各项内容，企 业应设置和运用“主营业务收入”、“主营业务 成本”、“销售费用”、“主营业务税金及附加” 等账户。 （1）“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核 算企业销售产品（包括产成品、自制半成品 、工业性劳务等）的收入。贷方登记已实现 销售的产品销售收入；借方登记期末转入“ 本年利润”账户的数额，结转后无余额。它 应按已销售产品类别设置明细分类账，以反 映每种产品的销售收入。 （2）“主营业务成本”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售产 成品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 其借方登记已售产品的实际生产成本；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的数额，结 转后无余额。该账户也应按产品类别设置明 细分类账，以核算每种已售产品的销售成本 。 （3）“销售费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售 过程中发生的各种销售费用，如包装费、运 输费、广告费、展览费及专设销售机构费用 。其借方登记当期发生的各种销售费用；贷 方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结 转后无余额。 （4）“营业税金及附加”账户 该账户属于损益类账户，用来核算应由销售产 品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附 加，包括消费税、营业税、资源税、城市维 护建设税和教育费附加等在销售环节缴纳的 税金。其借方登记按规定的税率计算应负担 的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本 年利润”账户的数额。结转后无余额。 （5）“应收账款”账户 现代市场经济是一种信用经济，企业在产品 销售过程中，从促销等各方面考虑，会允许 购买方推迟付款。应收账款账户用于反映企 业因出售产品而形成的应收而未收的款项。 其借方登记应向购货单位收取的账款；贷方 登记已收回的账款；余额一般在借方，表示 期末尚未收回的账款。如果出现贷方余额， 则表示预收的货款，在资产负债表上应作为 流动负债列入“预收账款”项目。该账户应 按购货单位设置明细账。 销售过账中主要账户的关系如下图： 4.2.5财务成果形成及其分配的核算 财务成果是企业在一定时期内进行生产 经营活动最终在财务上所实现的成果， 即净利润或净亏损，通俗地讲就是企业 在这段时间内到底是赚钱了还是赔钱了 ，赚了多少？赔了多少？如果把财务成 果比作一块大蛋糕，那么对财务成果的 分配过程就相当于如何来切蛋糕了，这 一过程可以说是企业的投资者最为关心 的了。 财务成果的计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公 允价值变动净收益+投资净收益 利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额-所得税费用 财务成果形成过程设置的账户 （1）“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用 来核算企业除了主营业务以外的其他销 售或其他业务所取得的收入，如：材料 销售、代购代销、出租包装物等取得的 收入。贷方登记已实现的其他业务收入 ；借方登记期末转入“本年利润”账户 的数额，结转后无余额。它应按业务类 别设置明细账分类核算。 （2）“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户属于损益类账户 ，用来核算企业除了主营业务以外的其 他销售或其他业务所发生的支出，包括 材料销售、代购代销、出租包装物等发 生的成本、费用以及税金等。借方登记 其他业务发生的支出；贷方登记期末转 入“本年利润”账户的数额，结转后无 余额。它应按业务类别设置明细账分类 核算。 （3）“本年利润”账户 该账户属于所有者权益类账户，是一个过渡性 账户，用于计算会计年度内累计实现的利润 （或亏损）总额。其贷方登记期末从收入类 账户转入的利润增加项目的金额，如主营业 务收入、投资收益等；借方登记期末从成本 、费用类账户转入的利润减少项目的金额； 期末如借方金额大于贷方金额，表明当年实 现亏损，应从贷方转入“利润分配”账户； 反之，如贷方金额大于借方金额，表明实现 利润，通过借方结转至“利润分配”账户。 结转后，本账户应无余额。 （4）“投资收益”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投 资取得的投资收入或发生的投资损失。该账 户的贷方登记对外投资取得的收入，借方登 记对外投资发生的损失。期末将余额转入“本 年利润”账户，结转后无余额。该账户按照投 资收益的种类设置明细账进行明细分类核算 。 （5）“营业外收入”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的 与生产经营活动没有直接关系的各项收入， 如企业没收的出租包装物押金。其贷方登记 取得的营业外收入；借方登记转入“本年利 润”账户的数额；期末结转后无余额。应按 收入项目设置明细账。 （6）“营业外支出”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与 生产经营活动没有直接关系的各项支出，如对 外捐赠支出、固定资产报废损失、自然灾害损 失等。其借方登记已发生的营业外支出； 贷方 登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转 后无余额。应按支出项目设置明细账。 （7）“所得税费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从 本期损益中扣除的所得税费用。其借方登记当 期应缴纳的所得税额；贷方登记期末转入“本 年利润”账户的金额；期末结转后应无余额。 （8）“管理费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业行政 管理部门为组织和管理生产经营活动所发生 的各项管理费用。管理费用包括工会经费、 职工教育经费、业务招待费、印花税、车船 使用税、房产税、土地使用税、技术转让费 、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的 坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费 、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究 与开发费、劳动保险费、董事会会费以及其 他管理费用。借方登记企业发生的各项管理 费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户 的金额；期末结转后应无余额。该账户按照 费用项目设置明细账进行明细分类核算。 （9）“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹 集生产经营所需要的资金而发生的各项费用 。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失 （减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集 生产经营资金发生的其他费用。借方登记企 业发生的各项财务费用；贷方登记期末转入 “本年利润”账户的金额；期末结转后应无 余额。该账户按照费用项目设置明细账进行 明细分类核算。 财务成果形成过程中涉及的各账户的关系如 下图所示： 利润分配过程核算设置的账户 （1）“利润分配”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企 业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配 （或弥补）后的结余额。年度终了，企业将 本年实现的税后净利润转入本账户时，应贷 记本账户；如为亏损总额，则借记本账户； 企业按国家规定提留盈余公积金、向股东分 发股利、提留部分盈余用作扩大再生产等， 都通过借方核算。该账户如最终余额在贷方 ，表明企业尚余部分利润未分配；如余额在 借方，表明企业处于亏损状态。为详细反映 每项利润分配情况，该账户一般按所分配项 目设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分 配利润”等明细分类账户，进行明细分类核算 。 （2）“盈余公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业 从净利润中提取的盈余公积。贷方登记企业提 取的盈余公积；借方登记弥补亏损或转增资本 而支用的盈余公积；期末余额在贷方，表示结 余数额。 （3）“应付利润”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应付给 投资者的利润。贷方登记企业应付利润的增加 ；借方登记实际支付给投资者的利润；期末余 额在贷方，表示尚未支付的利润。 利润分配过程各账户的关系如下图所示： 4.3会计循环 4.3.1会计循环的含义 会计循环是指企业在一个会计期间内对会计信 息进行记录、分类和汇总的程序和步骤，起 点是分析经济业务，终点是编制会计报表。 一个完整的会计程序，必须经过若干阶段， 完成各种不同的步骤和一系列的工作。由于 经济业务是不断地重复发生，这些呈现的步 骤也就依次反复，周而复始，故称为会计循 环。 4.3.2会计循环的基本步骤 企业的会计循环一般包括以下几个基本步骤： 1.分析经济业务； 2.编制会计分录； 3.登记账簿（过账）； 4.编制调整前试算平衡表； 5.编制调整分录； 6.编制调整后试算平衡表； 7.结账，并编制结账后试算平衡表； 8.编制会计报表。 会计循环流程图见下面的图表： 会计循环的起点：分析经济业务 会计循环的第一步，就是分析经济业务，也就 是运用复式记账原理，分析企业经济活动对 各项会计要素的影响。对于每一笔经济业务 ，需要分析的具体问题包括： 第一，该业务影响到哪些会计要素； 第二，影响的方向是增加还是减少； 第三，被影响的要素通过什么会计账户反映。 会计循环第二步：编制会计分录 会计分录是根据复式记账原理对经济业务的 记录。 会计循环第三步：账簿登记 登记账簿就是将记录经济业务的会计分录过 入总分类账和明细分类账的过程。 会计循环第四步：调整前试算平衡 所谓试算平衡，就是根据资产、负债、所有者 权益之间的平衡关系和记账规则来检验账户 记录是否正确、完整的一种验证方法。 调整前试算平衡，就是在会计期末当全部会计 分录都已经过到总分类账和明细分类账后， 为了检查过账是否正确，编制试算平衡表以 检查过账过程是否有错误。 试算平衡表有发生额试算平衡法和余额试算平 衡法两种，其计算公式如下： 所有账户本期借方发生额合计所有账户本期 贷方发生额合计 所有账户期末借方余额合计所有账户期末贷 方余额合计 会计循环第五步：编制调整分录 账项调整就是按照“应予归属”这一标准，合理规 范地反映各个会计期间应得的收入和应负担 的费用，以便使各会计期间的收入和费用能 在相关基础上进行配比，从而比较正确地计 算出各期的经营成果。但收入、费用的调整 ，必然会使有关的资产、负债和所有者权益 项目发生相应的增减变动。因此，期末账项 调整也与能否正确反映企业的财务状况密切 相关。 调整事项的类别 调整事项可以分为四大类： （1）应计未计的收入。 （2）应计未计的费用。 （3）预收收入。 （4）预付费用的分摊。 （1）应计未计的收入。 应计未计的收入简称应计收入，指企业已 赚取，尚未收取现金也没有登记入账的 收入。比如期末已经赚到但还没有登记 入账的利息收入、企业出租财产的租金 收入等。会计期末，对于企业已经赚取 而没有登记入账的收入，应调整入账， 以便准确地反映企业当期的经营成果。 （2）应计未计的费用。 应计未计的费用简称应计费用，是指已 经发生但尚未确认入账也未支付现金的 费用。比如企业使用了电话或其他服务 ，但在会计期末还没有支付也没有将该 费用入账，就形成应计费用。比如应计 未计的利息，每期期末应将已经发生但 尚未入账的费用调整入账，同时调整增 加相应的负债。 （3）预收收入。 所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交 付产品或提供服务的收入。预收收入后要在 后续期间里以产品交付或提供服务的方式来 履行其义务。当企业提供了部分产品或提供 了部分服务之后，就有权利将这部分的预收 收入转为本期已实现的收入。 会计期末，对于已经赚到的预收期末应将预收 收入中已经符合销售确认条件的部分调整计 入当期销售收入。 （4）预付费用的分摊。 预付费用是指本期或前期已经支付，但受益期 在后期，应当归属于后续会计期间的费用。 如预付财产保险费、预付报刊杂志预定费等 。 预付的费用是属于几个会计期间受益的，所以 ，为了正确计算每一个会计期间的经营成果 ，就不能于费用支付时将其支出数额全部作 为该期的费用，而应当先记入预付性质的账 户，等到受益时再进行分摊，记入当期费用 。 会计循环第六步：调整后试算 编制完调整分录并将所有调整分录登记入账之 后，为了检查记账和过账等过程是否存在差 错，需要编制调整后试算平衡表进行调整后 试算。调整后试算平衡表的原理和格式与调 整前试算平衡表基本相同，只要在调整前试 算平衡表的基础上增加调整分录栏和调整后 试算栏即可。 会计循环第七步：结账，并编制结账后试 算平衡表 账户的分类 账户可以分为两大类：永久性账户与临时账户 。 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余 额并应随着经营活动的延续而递延到下一个 会计期间的账户。资产负债表账户都是永久 性账户。 临时账户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期 的经济活动，期末没有余额，每个会计期都 从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账 户。 不同性质账户的结账 结账，就是根据两类不同账户的性质，分 别作出以下会计处理： 对实账户，要结出期末余额，并将其转入 下一个会计期间作为下一个会计期的期 初余额；对所有的临时账户，都要全部 予以结平，为此，需要编制结账分录。 期末具体的结账程序如下： 首先，将所有的收入类账户的本期发生额结转 至“本年利润”账户； 其次，将所有费用类账户的本期发生额结转至“ 本年利润”账户； 最后，将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方 之间的差额结转至“未分配利润”账户。 编制结账后试算平衡表 编制完调整结账并将所有结账分录登记入 账之后，为了检查记账和过账等过程是 否存在差错，需要编制结账后试算平衡 表进行结账后试算。结账后试算平衡表 的原理和格式与调整前后试算平衡表基 本相同。 单个会计循环的结束：编制会计报表 期末调整结账并试算平衡后，标志着与 本期有关的全部会计事项已经登记入账 且账务处理过程不存在明显差错，下一 步就可以编制基本财务报表。我国目前 要求企业编制的财务报表包括资产负债 表、利润表和现金流量表。 谢谢！ 习题1 目的：练习资金筹集过程的核算 资料：某公司发生下列资金筹集业务 1.投资人甲以银行存款300 000元进行投资，投入的款项 以通过银行收妥。 2.投资人乙以一台设备进行投资，评估确认的价值为 200 000元。 3.4月1日向银行借入长期借款1 000 000元，用于生产经 营。年利率9.6，期限3年，到期一次还本付息。企 业按年计算应付利息。 4.7月1日向银行借入短期借款200 000元，月利率5.1， 期限3个月，利息按季结算，企业按月计提利息。 要求：编制上述经济业务的会计分录，其中借款业务要 编制收到借款、计提利息、偿还借款及利息的全部分 录。 答案： 1借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 2借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 3（1）4月1日,借入款项时，应编制会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）第一年年末公司计提利息时，编制如下分录： 借：财务费用 72 000（1 000 0009.6%9/12） 贷：长期借款 72 000 （3）第二年、第三年年末计提利息的分录： 借：财务费用 96 000（1 000 0009.6%） 贷：长期借款 96 000 （4）到期还本付息时，编制如下分录： 借:财务费用 24 000（1 000 0009.6%3/12） 长期借款 1 264 000(1 000 000+96 0002+72 000) 贷:银行存款 1 288 0001 000 000(1+9.6%3) 4（1）7月1日,向银行借入款项应编制分录： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）7月末预提当月应负担的借款利息，应编制如下分录： 借：财务费用 1 020 贷：预提费用 1 020 （3）8月末、9月末企业计提借款利息编制的分录同7月末。 （4）2003年4月1日到期还本付息时，编制如下分录： 借:短期借款 200 000 预提费用 3 060 贷:银行存款 203 060 习题2 目的：练习供应过程的核算 资料：某企业2006年3月发生以下有关材料购进业务： 1购入A材料一批，价款15 000元，增值税税率17， 款项及税款已由银行存款支付，材料尚未验收入库。 2购进B材料一批，价款20 000元，增值税税率17， 材料尚未验收入库，货款尚未支付。 3以银行存款支付上项B材料货款及税款23 400。 4上述A、B材料到货验收入库并结转材料采购成本。 5.购入C材料一批，价款12 000元，增值税税率17， 运杂费300元，运费可按7税率抵扣进项税，款项以 银行存款支付，材料已验收入库。 要求：编制上列材料采购业务的会计分录。 答案: 1.借:材料采购A材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额) 2 550 贷:银行存款 17 550 2借:材料采购B材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷:应付账款 23 400 3借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400 4借：原材料A材料 15 000 B材料 20 000 贷：材料采购A材料 15 000 B材料 20 000 5借：原材料C材料 12 279 应交税费应交增值税(进项税额) 2 061 贷：银行存款 14 340 习题3 目的：练习生产过程的核算 资料：某企业生产过程发生的经济业务如下： 1本月发出材料的实际成本为500 000元，其中产品生产耗 用420 000元，生产车间一般耗用60 000元。管理部门的 耗用未20 000元。 2计算分配本月职工工资，产品生产直接生产工人工资为 150 000元，生产车间管理人员工资40 000元；企业行政 管理部门人员工资50 000元。 3企业按工资总额的14%计提职工福利费。 4计提本月固定资产折旧5 000元，其中生产车间固定资产 折旧为3 000元，企业管理部固定资产折旧为2 000元。 5生产车间本月水费为500元，以现金支付。 6将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。 7本月产品全部完工，计算并结转完工入库产品的实际成 本。 要求：编制上列经济业务的会计分录。 答案： 1.借：生产成本 420 000 制造费用 60 000 管理费用 20 000 贷：原材料 500 000 2.借：生产成本 150 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 240 000 3.借：生产成本 21 000 制造费用 5 600 管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬 33 600 4.借：制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 5 000 5.借：制造费用 500 贷：库存现金 500 6.借：生产成本 109 100 贷：制造费用 109 100 7.借：产成品 529 100 贷：生产成本 529 100 习题4 目的：练习销售过程的核算 资料：某企业本月发生的如下业务销售： 1. 销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500 件，单价180元，增值税税率17，款项收到，存入 银行。 2. 以银行存款支付广告费10 000元。 3. 销售给西南公司B商品825件，单价180元，增值税税 率17，款项已存入银行。 4. 以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。 5. 销售给华南公司A商品2 000件，单价130元，B商品 1 000件，单价180元，增值税税率17，货款及税款 暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。 6. 与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商 品3 000件，单价640元，增值税税率17，中南公司 预交货款50%，余款待收到商品验收入库无误时，一 次付清。已收到中南公司转账支票一张，存入银行。 7. 一个月后，中南公司提货，验收无误，以支票付清余 款。 8. 结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品 每件成本120元， C商品每件成本500元。 要求：编制上列经济业务的会计分录。 答案 1.借：银行存款 226 980 贷：主营业务收入 194 000 应交税费-应交增值税（销项税）32 980 2.借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000 3. 借：银行存款 173 745 贷：主营业务收入 148 500 应交税费-应交增值税（销项税）25 245 4. 借：销售费用 150 贷：库存现金 150 5.(1)借：应收账款 514 800 贷:主营业务收入 440 000 应交税费-应交增值税（销项税）74 800 (2)借:银行存款 514 800 贷:应收账款 514 800 6.借:银行存款 960 000 贷:预收账款 960 000 7.借:预收账款 960 000 银行存款 1 286 400 贷: 主营业务收入 1 920 000 应交税费-应交增值税（销项税）326 400 8.借：主营业务成本 2 003 000 贷：库存商品A 224 000 B 279 000 C 1 500 000 习题5 目的：练习财务成果形成及分配过程的核算 资料：某企业本月发生的部分经济业务如下： 1出售甲产品价款500 000元，增值税税率17，货款已存 入银行。 2销售乙产品价款400 000元，增值税税率17，货款尚未 收回。 3计算出本月应交纳城市维护建设税4 000元，应交教育费 附加2 000元。 4以银行存款支付广告费15 000元。 5行政管理部门领用材料15 000元。 6计算出应付行政管理部门人员工资30 000元,按14计提 职工福利费4 200元。 7管理部门本月固定资产的折旧为2 000元。 8企业本月预提短期借款利息3 000元。 9结转本月销售产品成本600 000元，其中甲产品成本为 340 000元，乙产品为260 000元。 10企业出售D材料1 000kg，单价售价11元，单位实际 成本10元，货款已存入银行。 11结转销售材料的实际成本。 12.以现金支付违约罚金400元。 13.将各损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账 户，计算盈亏。 14计算本月利润总额，假如企业无所得税应纳税额调 整项按利润总额的33计算应交所得税。 15按税后净利润转入“利润分配”账户。 16期末，按税后净利润的10提取盈余公积。 17.企业按剩余利润的30计算应向投资者分配的利润 。 要求：根据上列经济业务编制会计分录并计算本月的 净利润或净亏损。 答案： 1.借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税（销项税） 85 000 2.借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费-应交增值税（销项税） 68 000 3.借:营业税金及附加 6 000 贷:应交税费应交营业税 4 000 应交教育费附加 2 000 4.借：销售费用 15 000 贷：银行存款 15 000 5.借:管理费用 15 000 贷：原材料 15 000 6.借:管理费用 34 200 贷：应付职工薪酬 34 200 7.借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000 8.借：财务费用 3 000 贷：预提费用 3 000 9.借：主营业务成本 600 000 贷：产成品A 340 000 B 260 000 10.借：银行存款 12 870 贷:其他业务收入 11 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 870 11.借：其他业务成本 10 000 贷：原材料 10 000 12.借：营业外支出 400 贷：库存现金 400 13.(1)借：主营业务收入 900 000 其他业务收入 11 000 贷：本年利润 911 000 (2)借：本年利润 685 600 贷：主营业务成本 600 000 其他业务成本 10 000 营业税金及附加 6 000 财务费用 3 000 管理费用 51 200 销售费用 15 000 营业外支出 400 14.本年利润总额=911 000-685 600=225 400 应交所得税225 4003374 382 借：所得税费用 74 382 贷：应交税费-应交所得税 74 382 15.本年净利润=225 400-74 382=151 018 借：本年利润 151 018 贷：利润分配-未分配利润 151 018 16.应提取的盈余公积151 0181015 101.8 借：利润分配-提取盈余公积 15 101.8 贷：盈余公积 15 101.8 17.(1)应支付给投资者的利润=151 01830= 45 305.4 借：利润分配-应付利润 45 305.4 贷：应付利润 45 305.4 (2)借:利润分配-未分配利润 60 407.2 贷:利润分配-提取盈余公积 15 101.8 -应付利润 45 305.4 综合实训题 实训1 目的：综合练习工业企业主要经营业务的核算 资料：某工业企业2006年发生如下经济业务 1.收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。 2.收到某单位投入全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价 值为250 000元。 3.由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入 50 000元，存入银行，借款期限为2个月。 4.因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期限为2 年。该项生产设备价款30 000元，增值税17，计5 100 元。 5.向银行借入长期借款，支付前欠建筑材料货款120 000元。 6.向外地某单位购入甲材料4 000kg，每千克8元，乙材料 2 000kg，每千克4元，共计40 000元，进项增值税税率 17，计6 800元。材料已验收入库，价款及税款尚未支付 。 7.向本地某单位购入丙材料5 000kg，每千克10元，计 50 000元，进项增值税税率17，计8 500元。材料 已验收入库，货款以银行存款支付。 8.以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760 元，以现金支付装卸费440元，按照重量分配运费及 装卸费。 9.以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。 10.月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。 11.从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55，000元 ，用于以生产A、B两种产品和其他一般耗用，见下表 所示： 12.结转本月份应付职工工资24 000元，其中制 造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人 工资6 000元，车间管理人员工资1 600元， 厂部管理人员工资2 400元。 13.从银行存款中提取现金24 000元，准备用以 发放职工工资。 14以现金24 000元发放职工工资。 15按职工工资总额14计提职工福利费。 16以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费 1 600元。 17以银行存款1 200预付6个月书报杂志订阅费。 18摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费 200元。 19.预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款 利息600元。 20按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折 旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政 部门固定资产折旧4 600元。 21按照规定预提本月份修理费5 640元，其中车间修 理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。 22将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。 23本月A产品1 000台全部制造完工，并已验收入库， 按实际成本59 310元转账。 24向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元， 计92 100元，应交纳增值税17，产品已发出，货款 尚未收到。 25.计算已销A产品应交纳得消费税，按销售收入的10% 算，税金为9 210元。 26以银行存款支付A产品包装费用148元。 27结转已销A产品100台实际生产成本53 552元。 28以现金支付销售部门业务费300元。 29出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税税 率17，计595元。款已收到，存入银行。 30结转出售材料的实际成本3 000元。 31以现金支付自办职工子弟学校经费450元。 32没收逾期未退回包装物的押金150元。 33计算并结转本期利润总额。 34.按利润总额计算和结转应交所得税（所得税率为 33）。 35.将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户 。 36.按税后净利润转入利润分配。 37.期末，将税后净利润的10提取盈余公积。 38.期末，企业决定支付给投资者利润4 000元。 要求： （1）根据上述业务编制会计分录； （2）开设“T”形总分类账户并进行登记； （3）编制总分类账户本期发生额试算平衡表。 答案： 1. 经济业务的相关会计分录： (1) 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 (2) 借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000 (3) 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 (4) 借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 借：固定资产 35 100 贷：银行存款 35 100 (5) 借：应付账款 120 000 贷：长期借款 120 000 (6)借:材料采购甲材料 32 000 乙材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷:应付账款 46 800 (7) 借:材料采购丙材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷:银行存款 58 500 (8) 借:材料采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1 000 贷:银行存款 1 760 库存现金 440 (9) 借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 800 (10) 借：原材料甲材料 32 800 乙材料 8 400 丙材料 51 000 贷：材料采购甲材料 32 800 乙材料 8 400 丙材料 51 000 (11) 借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 000 (12) 借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000 (13) 借：库存现金 24 000 贷:银行存款 24 000 (14) 借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金 24 000 (15) 借：生产成本A产品 1 960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3 360 (16)借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600 (17) 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 (18) 借：管理费用 200 贷：待摊费用 200 (19) 借：财务费用 600 贷：预提费用 600 (20) 借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600 (21) 借：制造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：预提费用 5 640 (22) 借：生产成本 18 500 贷：制造费用 18 500 (23) 借：产成品 59 310 贷：生产成本 59 310 (24) 借：应收账款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税费应交增值税（销项税） 15 657 (25)借:营业税金及附加 9 210 贷:应交税费应交消费税 9 210 (26)借：销售费用 148 贷：银行存款 148 (27)借：主营业务成本 53 552 贷：产成品A 53 552 (28) 借：销售费用 300 贷：库存现金 300 (29) 借：银行存款 4 095 贷:其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项税额） 595 (30) 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000 (31) 借：营业外支出 450 贷：库存现金 450 (32)借：其他应付款 150 贷：营业外收入 150 (33) 借：主营业务收入 92 100 其他业务收入 3 500 营业外收入 150 贷：本年利润 95 750 借：本年利润 78 760 贷：主营业务成本 53 552 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 9 210 财务费用 600 管理费用 11 500 销售费用 448 营业外支出 450