复式记账法的应用(2).ppt

第三章 复式记账的应用 产品制造企业基本业务的会计核算 【学习目的】【学习目的】了解了解: : 企业产品制造的主企业产品制造的主 要业务种类要业务种类, , 会计账户的用途和结构会计账户的用途和结构。 了解并掌握了解并掌握: : 企业资金筹集过程企业资金筹集过程、产品、产品 生产准备过程、产品生产过程、产品销生产准备过程、产品生产过程、产品销 售过程、财务成果的会计核算售过程、财务成果的会计核算。 图3-1 简化资金循环示意图 货币 资金 生产准 备资金 成品 资金 生产 资金 资金筹集过程 生产过程 供应过程 生产完毕 入库 销售过程 资金循环 第三章 主要内容 第一节 产品制造企业的主要经济业务核 算概述 第二节 资金筹集过程的会计核算 第三节 生产准备过程的会计核算 第四节 产品生产过程的会计核算 第五节 产品销售过程的会计核算 第六节 财务成果的会计核算 第一节 产品制造企业的 主要经济业务核算概述 随着生产活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而 复始，形成资金的循环与周转。（CF：P131图3-1） 资金占用形态包括：货币资金、储备资金、生产资金、 成品资金。 一个制造企业的主要经营过程可分为五个阶段:资金筹集 过程、供应过程、产品生产过程、产品销售过程和利润 分配过程等。 通过上述过程，就完成了一个生产经营循环。 一、 产品制造企业的资金循环 按照制造企业的主要经营过程，制造企业的主要业务有: 1.资金筹集业务 2.生产准备业务 3.产品生产业务 4.产品销售业务 5.财务成果的计算与分配业务 企业应根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求， 相应地设置不同的账户进行核算。 二、 产品制造企业的主要经济业务 第二节 资金筹集过程的会计核算 资金筹集是企业开展生产活动的前提资金筹集是企业开展生产活动的前提, , 是企业再是企业再 生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多 种种: : 投资者投入投资者投入、从银行等金融机构借入、向其、从银行等金融机构借入、向其 它单位借入等它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。前两者是主要的筹集形式。 一、向投资者筹集资金的核算 二、 向债权人筹集资金 的核算 l1.中华人民共和国公司法规定, 设立企业必须要有法定 的资本。我国目前实行的是注册资本制度, 要求企业的实收 资本与注册资本相一致。企业可以通过发行股票、吸收投资 者投资、内部积累等方式筹集资金。 企业对筹集的资本金, 依法亨有经营权。在经营期内, 投资者除依法转让外, 不 得以任何方式抽回资本金。 l2.筹集资金业务需要设置的会计账户 l企业向投资者筹集资金形成企业的实收资本。如有溢价, 形 成企业的资本公积金。需设置的账户有: “银行存款” 、“ 无形资产” 、“实收资本” 、“资本公积”等。 l“银行存款” 属于资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项；“ 无形资产”属于资产类账户，用于核算企业的专利权、非专利技术、商 标权等各种无形资产价值 ；“实收资本”属于所有者权益账户，用于核 算企业实际收到投资者投入的资本；“资本公积”属于所有者权益账户 ，用于核算投资者投入金额超过投入资本额的数额。 l参见下图3-2，3-3所示。 一、 向投资者筹集资金的核算 期初余额：期初存款实际数额 本期增加发生额：存款增加数 额 本期减少发生额：存款提取或 支出数额 期末余额：期末存款实际数额 借 银行存款 贷 借 无形资产 贷 期初余额：期初无形资产价值 本期增加发生额：购入或其他 单位投资转入的无形资产原值 本期减少发生额：对外投资的 无形资产价值 期末余额：期末无形资产价值 图3-2 借 实收资本 贷 本期减少发生额： 按规定程序减少注册资本的数额 期初余额：期初实有资本数额 本期增加发生额： （1）收到的投资者投入资本实际数额 （2）由其他所有者权益类项目转增的 资本数额 期末余额：期末实有资本数额 借 资本公积 贷 本期减少发生额： （1）本期转增资本数额 期初余额：期初实有数额 本期增加发生额： （1）投入金额中超过投入资本的数额 （2）政府投入的投资补助 （3）接受捐赠的资产实际数额 （4）无法支付的“应付账款”转销数额 等 期末余额：期末实有数额 图3-3 例3-1 l华天公司年12月1日设立, 收到如下资金: l(1) A公司投入股款70 000元获得60 000股股份, 每股面值1元, 款项己存入银行。 l(2) B企业投入设备一台协议价80 000元, 材料 价100 000元验收入库。 l(3) C公司一项专有技术投资, 评估作价80 000 元。 l要求: 编制上述业务的会计分录。 l1.企业向银行等金融机构筹集资金形成企业的负债。期限在 1年以内的各种借款为短期借款, 属于流动负债; 期限在1年以上的借款 为长期借款, 发行的债券是应付债券, 都属于长期负债。企业借入的各 种款项应按规定的用途使用, 按期归还本金并支付利息。 l2.需要设置的账户 l企业向债权人筹集资金需设置的账户主要有: “短期借款” 、“长期 借款” 、“应付债券”等。 l“短期借款” 属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；“长期借款”属于负 债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 以上（不含1年）的各种借款；“应付债券”属于负债类账户，用以 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 l参见图3-4，3-5所示。 二、向债权人筹集资金的核算 本期减少发生额：偿还的实际 数额 期初余额：期初尚未偿还数额 本期增加发生额：借入资金的 实际数额 期末余额：期末尚未偿还数额 借 短期借款 贷 借 长期借款 贷 本期减少发生额： （1）偿还的长期借款本金 （2）偿还的长期借款利息 期初余额：期初尚未偿还数额 本期增加发生额： （1）借入长期借款本金 （2）发生的长期借款利息 期末余额：期末尚未偿还数额 图3-4 说明：根据我国会计制度规定，期末企业应计提未归还的 借款利息。短期借款利息列入财务费用，长期借款利息在 项目结束前列入长期借款，项目结束后列入财务费用。 借 应付债券 贷 本期减少发生额： （1）发行的长期债券折价 （2）摊销的长期债券溢价 （3）偿还的长期债券面值 （4）偿还的长期债券利息 期初余额：期初尚未偿还应付 债券金额 本期增加发生额： （1）发行的长期债券面值 （2）发行的长期债券溢价 （3）发生的长期债券应计利息 （4）摊销的长期债券折价 期末余额：期末尚未偿还应付 债券金额 图3-5 说明：“应付债券”账户应设置四个明细账户，即“债 券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息 ”。溢价或折价在债券存续期内摊销。 “债券面值”核 算债券面值变动；“债券溢价”核算溢价变动；“债券 折价”核算折价变动；“应计利息”核算利息的变动。 例3.2-3 l例3-2 华天公司年1月1日, 从银行取得借款 60 000元, 期限为六个月, 年利率为6%, 该年7月 1日归还本金和利息。 l要求: 编制该项借款发生到归还期间的相关会计 分录。(利息采用按月计提方式) 例3-3 华天公司年1月1日, 从银行取得借款 500 000元, 期限为3年, 年利率为6%, 款项己存 入银行。编制取得借款的会计分录。 实收资本 银行存款 固定资产 原材料 无形资产 资本公积 60 000 70 000 10 000 180 000 80 000 100 000 80 000 80 000 短期借款 長期借款 60 000 60 000 50 000 50 000 图3-6 企业筹集资金业务的主要总分类核算 第三节 生产准备过程的会计核算 l产品生产准备过程主要包括: 固定资产购入 、材料供应的核算。下面分别进行介绍。 一、固定资产购入业务的核算 二、材料供应过程的会计核算 l为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设 备等。这些就是通常所说的固定资产。所谓固定资产是指 使用期限在1年以上，单位价值在规定的标准之上，并在 使用过程中不改变原来的实物形态的资产，包括房屋及其 建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 l固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即 固定资产原价=买价+运杂费+包装费+安装费等 l1. 账户设置 l固定资产的核算需设置的主要会计账户包括：“固定资产 ”、“在建工程”等。有关账户格式如下图3-7和图3-8所 示。 l两者都属于资产账户,“固定资产”用于核算和监督固定 资产的增减变动情况；“在建工程”用于核算自行建造和 安装而形成的固定资产。 一、 固定资产购入业务的核算 图3-7 固定资产 借方 固定资产 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 外购购不需安装的 (2) 投资资者投入的 (3) “在建工程”转转入的 (4) 盘盘盈的等 本期减少额额 (1) 不需用转转出的 (2) 报废报废 清理转转出的 (3) 投资资者收回的 (4) 盘盘亏及毁损损的等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中: 期末借方余额表示期末固定资产的原始价值。 转下章 图3-8 在建工程 借方 在建工程 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 购购入需安装的机器设备设备 等转转出前发发生的 (2) 自行建造领领用的工程物 资资和原材料等 本期减少额额 (1) 建造或安装完工转转出 的实际实际 成本等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中: 期末借方余额表示期末未完工工程成本。 转下章 例3-4 l华天公司年12月发生如下经济业务: l(1) 3日, 购入不需要安装的机器设备一台, 价值10 000 元, 运输等其它费用2 000元, 款项己用银行存款支付。 l(2) 4日, 购入需要安装的机器设备一台, 买价186 000 元, 包装费和运杂费24 000元, 全部款项己用银行存款支 付。安装过程中耗用材料4 500元, 耗用人工费用2 100元 。 l(3) 7日, 上述机器设备安装完毕, 经验收合格交付使用 , 结转安装工程成本。 l(4) 31日, 接受大发公司用厂房作价的投资, 评估作 价为 l1 350 000元, 己完成交接手续。 l要求: 1、 编制上述业务的有关会计分录; l 2、 对上述业务进行总分类核算。 图3-9 购入固定资产业务的总分类核算 银行存款固定资产 在建工程 (1) 12 000 (1) 12 000 (2) 210 000 (2) 4 500 (2) 2 100 (2) 216 600 (3) 216 600 (3) 216 600 (4) 1 350 000 原材料 实收资本 应付职工薪酬 (4) 1 350 000 l俗话说: “兵马未动, 粮草先行” 。原材料是企业生产经 营活动必不可少的物质要素。为了保证及时地按质按量地 满足生产的需要,同时还要考虑加速资金周转, 避免材料积 压, 进行合理储备。 l1. 原材料及其采购成本 l原材料的供应过程是生产的准备阶段。 l特点: 一旦投入生产, 就要改变原有的实物形态, 并构成产 品的实体; 或被耗用而有助于生产的进行、产品的形成。 与此同时, 其价值一次性地被转移到产品中去, 成为产品 成本的重要组成部分。 l企业储备的原材料, 主要是通过外购取得的。企业采购材 料而发生的各项费用, 通常称为采购费用, 其构成为: 材料的采购费用=买价+运输费+装卸费+整理挑选费用等 二、原材料供应过程的会计核算 l采购费用按一定种类和数量的材料进行归集, 就形成了材料 采购成本。具体来说, 产品制造企业的材料采购成本包括: l 买价(即发票所列货款金额); l 运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等); l 运输途中的合理损耗(由合同规定或自然的); l 入库前的挑选整理费用(包括整理人员工资、费用支出、 必要损耗等, 但要扣除残料价值); l 购入原材料负担的税金和其它费用等。(税金主要指关税) l以上第、两项直接记人材料采购成本; 第、 、三 项, 若能分清是属于那种材料的直接计入该材料采购成本, 若 不能分清的, 按相关材料的买价或重量的比例，采用一定的 方法，分摊计入相关材料采购成本。 l注意: 对供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、 采购人员的差旅费、市内零星运杂费不纳入材料采购 成本, 而作为管理费用列支。 l供应过程的任务是: 主要是核算和监督材料买价及其它 采购费用的发生情况, 确定材料采购成本, 考核有关材 料采购计划的执行情况; 核算和监督与供应单位的款项 结算情况; 核算和监督材料储备资金的占用情况等。 l2. 账户设置 l原材料采购业务核算需要设置的主要会计账户包括:“ 在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据 ”、“预付账款”和“应交税费”等账户。 l有关账户的格式如下图3-10至图3-15所示。 l“在途物资” 和“原材料”属于资产类账户，前者 用于核算企业采用实际成本法进行材料、商品等物资 的日常核算，货款己付但尚未验收入库的在途物资的 采购成本；后者用以核算企业库存的各种材料。 l“应付账款”和“应付票据”属于负债类账户，前者 用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付 给供应单位的款项；后者用以核算企业因购买材料、 商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票； l“预付账款”属于资产类账户，用以核算企业按照购 货合同规定预付给供应单位的款项； l“应交税费”属于负债类账户，用以核算企业应交纳 的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税 等。 图3-10 在途物资 借方 在途物资 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 购购入物资资的买买价 (2) 购购入物资资的采购费购费 用 本期减少额额 (1) 转转入“原材料”的材料采购购成本 (2) 转转入“库库存商品”的商品采购购成本 (3) 转转入“工程物资资”的工程物资资采 购购成本等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末借方余额表示己付款尚未到达或己到达但尚未验 收入库的在途物资。本账户按材料、商品等物资的类型 、品种等设置明细分类账进行明细分类核算。 图3-11 原材料 借方 原材料 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 由“物资资采购购”转转入的材料 采购购成本 (2) 盘盘盈的等 本期减少额额 (1) 生产领产领 用的 (2) 变卖转变卖转 出的 (3) 盘盘亏及毁损损的等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末借方余额表示库存原材料的成本。本账户按 材料的类型、品种等设置明细分类账进行明细分类核 算。 图3-12 应付账款 借方 应付账款 贷方 期初余额额 本期减少额额 (1) 偿还偿还 的账账款 (2) 因采购购退货货而减少的应应付 账账款 (3) 因无法偿还偿还 而转转入“实实收 资资本”的账账款等 本期增加额额 (1) 应应付购买购买 材料款 (2) 应应付购买购买 商品款 (3) 应应付劳务劳务 支出款 (4) 由“应应付票据”账户转账户转 入 的金额额等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末贷方余额表示尚未支付的应付账款。 图3-13 应付票据 借方 应付票据 贷方 期初余额额 本期减少额额 (1) 商业汇业汇 票到期支付的款项项 (2) 商业汇业汇 票到期无法支付而转转 入“应应付账账款”账户账户 的金额额 本期增加额额 (1) 开出、承兑兑的商业汇业汇 票金额额 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末贷方余额表示尚未到期的应付票据及其利息。 图3-14 预付账款 期初余额额 本期增加额额 (1) 预预付给给供应单应单 位的款项项 (2) 因结结算而补补付的账账款等 本期减少额额 (1) 因预预付货货款而收到的采购购物 资资的款项项 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末借方余额表示企业实际预付的款项; 期末如有 贷方余额, 反映企业尚未补付的款项。 借方 预付账款 贷方 图3-15 应交税金 借方 应交税金 贷方 期初余额额 本期减少额额 (1) 己交纳纳的税金 本期增加额额 (1) 应应交增值值税 (2) 应应交营业营业 税 (3) 应应交所得税等 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末贷方余额表示企业尚未补交的税费; 期末如有借 方余额表示企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户应设置 “应交增值税”、“应交营业税”、“应交消费税”、“应交所 得税”等明细账户进行明细核算。详见第四章。 例3-5 l华天公司年12月发生如下经济业务: l(1) 5日, 向北方工厂购入甲材料, 收到北方工厂开来的专用发票, 数量2 000千克, 单价19元, 价款38 000元, 增值税额为6 460元, 价 税合计44 460元, 以银行存款支付。 l(2) 18日, 根据合同规定, 以银行存款70 200元预付东方工厂购 买乙材料款。 l(3) 19日, 上述乙材料已到达华天公司, 供应单位专用发票载明 乙材料6 000千克, 每千克10元, 价款60 000元; 增值税款10 200元, 价税合计为70 200元。 l(4) 20日, 以银行存款4 800元支付上述甲乙两种材料的运费。( 运费按两种材料的重量比例分配) l(5) 21日, 向东方工厂购买乙材料, 发票账单己到, 数量3 000千 克, 单价10元, 运费1 800元, 增值税额5 100元, 材料己到, 但货款 尚未支付。 l(6) 23日, 以银行存款36 900元偿还前欠东方工厂货款。 l(7) 31日, 甲乙两种材料己验收入库, 结转其实际采购成本。 l要求: (1) 编制上述业务的有关会计分录; l (2) 对上述业务进行总分类核算。 表3-1 采购成本计算表 根据甲、乙两种材料采购明细分类账户的记录，编制 材料的采购成本计算表（参见P147表3-1）如下： 项 目甲材料（2 000千克 ） 乙材料（9 000千克 ） 成本合计 总成本单位成本总成本单位成本 买价 采购费用 38 000 1 200 19 0.6 90 000 5 400 10 0.6 128 000 6 600 采购成本39 20019.695 40010.6134 600 年12月份 单位: 元 图3-17 供应业务的总分类核算 预付账款 应付账款 银行存款 在途物资 原材料 应交税费 (1) 44 460 (1) 38 000 (1) 6 460 (2) 70 200(2) 70 200 (3) 70 200(3) 60 000 (3) 10 200 (4) 4 800(4) 4 800 (6) 36 900(6) 36 900 (5) 36 900(5) 31 800 (5) 5 100 (7) 134 600(7) 134 600 第四节 产品生产过程的会计核算 l一、产品生产过程核算的主要内容 l二、账户设置 l l 三、三、 产品生产过程会计核算实例产品生产过程会计核算实例 l四、 产品生产成本的计算 一、产品生产过程核算的主要内容 l产品的生产过程就是产品的加工制造过程, 也是生产的耗 费过程。它是企业再生产过程的中心环节, 企业的主要经 济业务都是围绕这一环节而展开的。这一过程会发生材料 、人工、机器设备等固定资产的磨损耗费。企业在一定时 期内发生的, 用货币额表现的生产耗费, 称为生产费用。 它可分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直 接材料、直接人工和制造费用构成产品的生产成本, 在本 期完工产品和在产品之间进行分配; 而期间费用则以发生 费用的期间为对象, 应计入当期损益, 从当期实现的收入 中得到补偿。 l因此, 生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品 成本的计算,构成产品生产过程业务核算的主要内容。 l生产过程核算应设置的账户包括: “生产成本”、 “制 造费用”、 “应付职工薪酬”、 “库存商品”等账户。 l“生产成本”和“制造费用”账户都属于成本类账户，前 者用于核算产品制造过程中所发生的一切费用, 并据以确 定产品的实际生产成本；后者用以归集和分配制造部门为 生产产品而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、修 理费、办公费、水电费、劳务动保护费、机器物料消耗以 及氥节性或修理期间的停工损失等不能直接计入产品生产 成本的费用。 l“应付职工薪酬”属于负债类账户，用以核算企业根据有 关规定应付给职工的各种薪酬,包括工资、奖金、津贴、 职工福利费、各种社会保险等。 l“库存商品”属于资产类账户，用以核算企业生产完工并 验收入库可供销售的产品的实际成本。 l参见图3-18至图3-21所示。 二、账户设置 图3-18 生产成本 借方 生产成本 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 生产领产领 用的材料费费 (2) 生产产工人的薪酬 (3) 由“制造费费用”分配转转入的费费 用等 本期减少额额 (1) 完工产产品结转结转 入“库库存商品” 的实际实际 生产产成本 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末借方余额表示尚未完工的产品(在产品)的实际生产成本 。 该账户应按成本核算对象(产品种类)进行明细分类核算。 图3-19 制造费用 借方 制造费用 贷方 本期增加额额 (1) 制造部门门管理人员员薪酬、 办办公费费 (2) 制造部门门固定资产资产 折旧费费 、修理费费 (3) 制造部门劳动门劳动 保护费护费 、水 电费电费 、机物料消耗及合理的 停工损损失等 本期减少额额 (1) 分配结转结转 入“生产产成本 ”的制造费费用 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 其中: 该账户期末一般无余额。制造费用可采用适当的分 配方法分配计入各种产品成本。分配标准有：生产工 人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等 。 图3-20 应付职工薪酬 借方 应付职工薪酬 贷方 期初余额额 本期减少额额 (1) 应应付给职给职 工的薪酬额额 本期增加额额 (1) 实际实际 支付的职职工薪酬额额 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬额 。 注意 ： l1、职工薪酬总额涉及的部门包括生产部门、企业管理 部门、福利部门等，不包括离退休人员。 l2、企业对职工个人的支出, 有的随薪酬一起发放, 但 不属于薪酬的范畴；有的不发放给职工个人，由单位 统一管理。这些支出主要有: l1) 根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进 步奖、合理化建议奖以及技术改进奖等； l2) 离休、退休、退职人员待遇的各项支出； l3) 出差补助费、调动工作的旅费和安家费； l4) 计划生育独生子女补贴； l5) 企业提取的福利费用由企业统一管理, 不发给职工 个人。 图3-21 库存商品 借方 库存商品 贷方 期初余额额 本期增加额额 (1) 已经经完工产产品验验收入库库由“ 生产产成本” 账户转账户转 入的产产品实实 际际生产产成本 (2) 由“在途物资资” 账户转账户转 入的 商品采购购成本 (3) 因退货货而转转回的成本 本期减少额额 (1) 己出库库成本结转结转 入“主营业务营业务 成 本” 账户账户 的库库存商品成本 本期借方发发生额额 本期贷贷方发发生额额 期末余额额 其中:期末借方余额表示库存商品的实际成本 。 三、 产品生产过程会计核算实例 l产品生产过程的主要经济业务有: lA.车间领用原材料投入生产; lB.计算和分配职工工资; lC.从银行提取现金发放工资; lD.计提福利费和固定资产折旧; lE.分配制造费用,计算产品成本; lF.产品完工结转实际生产成本等。 例3-6 l华天公司年12月发生如下经济业务: l(1) 15日, 某生产部门从仓库领用甲、乙两种原材料各一批(分别 为19.6元和10.6元), 用以生产A、B两种产品和一般耗用。 l如表3-2所示。 l(2) 本月结算应付职工薪酬23 256元, 其中: 生产A产品工人职 工薪酬13 680元, 生产B产品工人职工薪酬4 560元, 车间管理 人员职工薪酬2 052元, 企业管理人员职工薪酬2 964元。 l(3) 23日, 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费2 100 元。 l(4) 24日, 以银行存款1 500元预付下年度的书报杂志订阅费。 l(5) 月末, 计算应由本月负担的书报杂志订阅费250元。 l(6)月末, 预提应由本月负担, 但尚未支付的短期借款利息300 元。 l(7) 月末, 按规定的固定资产折旧率, 计提本月固定资 产折旧10 400元, 其中: 车间固定资产折旧6 000元, 行 政管理部门固定资产折旧4 400元。 l(8) 26日，发生差旅费，其中车间差旅费2 660元, 行政 管理部门差旅费1 400元。 l(9) 月末, 将本月发生的制造费用14 952元分配计入A、 B产品成本(分配结果参考P159) 。 l(10) 月末, A产品100台全部制造完工、B产品200台中完 工验收入库150台,按其实际生产成本转账(A产品、B产品 成本计算方法参考P160-161) 。 l要求: 编制上述业务的有关会计分录。 表3-2 领用材料汇总表 项项 目 甲材料乙材料 合 计计 数量 (千克) 金额额(元)数量 (千克) 金额额(元) 生产产产产 品耗用 A产产品 B产产品 1 000 19 600 4 00042 400 19 600 42 400 小 计计19 60042 40062 000 车间车间 一般耗用 管理部门领门领 用 400 500 4 240 5 300 4 240 5 300 合 计计 1 00019 6004 90051 94071 540 四、 产品生产成本的计算 l产品生产成本又称产品制造成本, 是指制造企业生产一 定种类、一定数量的产产品所支出的各种生产费产费 用总总和。 l我国会计制度规定，企业应采用制造成本法。制造成本 法要求： l(1) 企业为制造产品所发生的直接材料、直接人工, 直 接计计入产品生产成本; l(2) 而发生的各项间接费用，作为制造费用, 按一定标准 分配计入产品生产成本。 l注意：企业在一定期间所发生的不能直接归属于某个特 定产品成本的费用, 包括管理费用、销售费费用和财务费财务费 用, 都属于期间费用, 直接计入当期损益，不纳入产品生 产成本计算中。 l基本计算过程是: l1.确定成本计算的对象; l2. 确定成本计算期; l3. 确定成本项目; l4. 正确归集和分配生产费用; l5. 将费用在完工产品和在产品之间进行分 配; l6. 设置和登记费用、成本明细账, 编制成 本计算表 。 产品生产成本的计算过程 l1.确定成本计算的对象 l通常产品成本计算对象有以下几种: l 以产品品种为成本计算对象; l 以生产步骤作为成本计算对象; l 以产品批次作为成本计算对象。 l成本计算对象确定