基础会计Ch02账户与复式记账.ppt

复习 n会计的发展 n相关概念 q会计的概念 q会计对象、会计要素 q会计职能 q会计目标 q会计核算方法 n会计学科体系 1 会计的发展 古代会计 近代会计 现代会计 2 会计的概念 n管理活动论 n信息系统论 3 会计对象 n一定单位的经济业务 n一定单位： q会计主体 q法律主体 4 会计核算的基本前提 n 会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的 正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和 方法所作的限定。会计核算的基本前提包括： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计核算 5 一定单位会计主体假设 n 会计主体是指会计人员服务的特定单位。 n 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一 个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一 个法律主体。 国有 企业 独资 企业 合伙 企业 公司 分公司 会计主体 独自立负经盈营亏 法律主体 具有独立法人资格 行政事业单位 和社会团体 具有 法人 资格 的企 业 具有 法人 资格 的公 司 行政事 业单位和 社会团体 会计基 本前提 6 经济业务制造企业资金运动 图 投 入 资 本 固 定 资 金 货 币 资 金 储 备 资 金 缴纳税金 分配利润 生 产 资 金 成 品 资 金 货 币 资 金 资金投入资金退出 资金使用 负 债 供应过程生产过程销售过程 7 会计职能 n反映： q确认、计量、记录、报告 q确认的重要前提：持续经营、会计分期 q计量的尺度：货币计量 q记录的方法：会计核算方法 n监督： q事前、事中、事后 8 持续经营假设 n 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续 正常进行的，不会面临破产清算。 持续经营发展 破产 清算 某会计主体 两 种 发 展 趋 势 9 会计分期假设 n 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为 若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会 计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会 计法规定以公历年度作为会计年度。 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计期间 会计年度 会计中期 10 会计分期假设的意义 n 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务 会计报告，及时提供会计信息。 本年度企业财务状 况及经营成果和现 金流量如何 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 定期结账 编制财 务会计 报告及 时对外 报送 11 货币计量假设 n货币计量是指对所有 会计的对象，采用货 币作为统一的尺度进 行计量。货币计量这 一前提条件为会计核 算指定了计量单位。 n会计核算应设定记账本位币 。我国会计法规定，会 计核算以人民币为记账本位 币。业务收支以人民币以外 的货币为主的单位，也可以 选定某种人民币以外的货币 作为记账本位币，但向国内 报送的财务会计报告应当折 算为人民币反映。 12 会计核算方法 n设置帐户 n复式记账 n填制和审核会计凭证 n登记帐簿 n成本计算 n财产清算 n编制会计报表 13 资 产 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 存放在企业的 现金 存入银行的 存 款 仓库储存的 材 料 库存 现金 银行 存款 原材料 会计对象 的具体内 容 账户【会计 信息的存储 器】 仓库存放的包 装物 包装物 投 入 资 本 固定 资金 货 币 资 金 储 备 资 金 缴纳税金 分配利润 生 产 资 金 成 品 资 金 货 币 资 金 资金投入资金退出 资金使用 负 债 供应过程生产过程销售过程 14 500 500 银行 存款 原材料 经济业务：企业用银行存款 500元购买材料。 经 济 业 务 会计凭证 账 户 经济业务 会计凭证 账 簿 （内设 账户） 15 原材料 1080/4 件 总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元 经济业务：购入 A材料4件，买价 1000元，支付运 费80元。 记账 成本计算 买价1000元， 运费80元。共计4 件。 原材料 1080/4件 盘点实物 （4件） 账实核对 16 账 簿 财务报告 （财务状 况、经营 成果等） 经济业务会计凭证 17 会计目标 n提高经济效益 n满足信息需求 18 今天的学习内容 第二章 账户与复式记账 第一节 会计要素与会计等式 第二节 会计科目与账户 第三节 复式记账 19 会计对象与会计要素 n会计对象：会计核算和监督的内容。 q一定单位的经济业务，即引起资金发生增减变动的业务。 n会计要素 q对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体 化。 q是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 q可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 20 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 21 资产 n你有什么资产？ n什么东西才能算是你的资产？ n挤奶姑娘的故事 q牛奶 q鸡蛋 q小鸡 q新裙子 22 资产：由过去交易、事项形成 n过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的 资产不能确认为企业的资产。 q签订合同订购的设备，不能确认为资产 n交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价 值交换行为。 q销货；购货 n事项：本会计主体内部发生的价值转移行为 q制造企业生产车间领用材料；产品完工入库 23 n什么东西才能算是 你 的 资产？ 24 资产：由企业拥有或控制 n拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具 有占有、使用、收益及处置的权力。 q销货未收的款项；赊购的存货 n控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该 项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具 有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力 。 q融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租金， 共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方 25 n什么东西才能算是你的 资 产？ 26 资产：预期会给企业带来经济利益 n直接或间接导致现金和现金等价物流入企业 的潜力。 q报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线? 27 资产（Asset） n定义：过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的资源， 该资源预期将会给企业带来经济利益 n特点： q由过去交易、事项形成 q由企业拥有或控制 q预期能给企业带来经济利益 28 资产的内容 n企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资 、固定资产、无形资产和其他资产。 长期投 资 固定资 产 流动资 产 无形资 产 其他资 产 资 产 29 资产的内容流动资产 n指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内 变现或耗用的资产。 等 等 交易性金融资产 的性质 30 资产的内容非流动资产 n长期投资： q包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投 资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他 长期投资。 n固定资产： q指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而 持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房 屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 n无形资产： q指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的 而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等 31 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 32 负债（Liability） n定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。 n特点： q是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。 q到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。 q清偿负债会导致经济利益流出企业。 33 负 债 流动 负债 长期 负债 短 期 借 款 应 付 账 款 应 付 职 工 薪 酬 应 交 税 费 应 付 利 息 预 收 账 款 应 付 股 利 其 他 应 付 款 长 期 借 款 应 付 债 券 长 期 应 付 款 负债的内容 34 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 35 所有者权益（Owners Equity） n定义：所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产负债 。 n特点： q所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（ 而负债负有偿还和支付利息的义务）。 q在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才 返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。 q所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负 债则不能参与）。 36 实收资本（投资者直 接投入部分） 资本公积（与经营 活动无关的资本增 值，如资本溢价） 盈余公积（从实现的利 润中留存企业部分） 未分配利润（已 经实现但尚未分 配的利润） 所有者 权 益 所有者权益的内容 留存收益 分配 利润 利 润 37 项目内容资产负债所有者权益 1.向银行借入期限为3年的借款100 000元 2.企业购 入的5年期国库券150 000元 3.仓库 中存放的原材料100 000元 4.应付给职 工的工资135 000元 5.运输用车辆 600 000元 6.厂房2 000 000元 7.投资者投入的资本2 000 000元 8.应付给供货单 位的购货 款58 000元 9.正在建设中的办公楼800 000元 10.正在运入途中的材料28 000元 合计 资产、负债、所有者权益的确认 38 项目内容资产负债所有者权益 11.出纳员 保管的现金2 000元 12.应向客户收取的销货 款100 000元 13.应收回的代职工垫付的水电费 20 000元 14.从银行借入的5个月期限的借款500 000元 15.已完工入库的产品150 000元 16.从利润中提取的盈余公积600 000元 17.以前年度尚未分配的利润497 000元 18.尚未缴纳 的税金50 000元 19.购入的准备随时出售的股票90 000元 20.存放在银行的款项800 000元 合计 39 静态三要素以及静态恒等式 n静态表现：相对静止，具体表现为时点数。 n静态三要素： q资产（Asset） q负债（Liability） q所有者权益（Owners Equity） n静态方程式（恒等式）： q资产负债所有者权益（ALO） 40 资产负债所有者权益 例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。 q资产：10万（小汽车） q负债：2万 q所有者权益：8万 q资产（10万）负债（2万）所有者权益（8万） 41 资产=负债+所有者权益 n静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态 与资金来源渠道。 资 金 负债 所有 者权 益 资产 资 金 资 金 资金占用形 态 资金来源渠 道 42 静态恒等式的形成 资产 资产 企业要进行生 产经营必须先 拥有一定数量 的资产 权益 资产的提供者对 其所提供的资产 所拥有的要求权 被称之为“权益” 。 资产 资产 负债 所有者权益 资产的提供者包括债 权人和投资者，因而 权益 是由债权人权 益和所有者权益组成 的。 企业的资产 首先应偿还 负债，剩余 的才是所有 者权益。 资产 资产 负债 所有者权益 43 项目内容资产负债所有者权益 1.以银行存款归还到期的长期借款100 000元 2.以银行存款购入原材料58 000元，材料入库 3.收回应收账款30 000元，存入银行 4.以银行存款偿还前欠外单位货款20 000元 5.从甲企业购入原材料，已入库，货款30 000元 尚未支付 6.向银行借入短期借款100 000元，存入银行存款 户 7.某外商捐赠设备 一套，价值160 000元 8.以银行存款缴纳上月税金10 000元 9.从银行提取现金1 000元备用 10.签发并承兑商业汇票一张，面额30 000元， 抵付应付账款 合计 资产、负债、所有者权益的变动 44 静态三要素例题 n张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店， 开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下： q购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万 元尚欠。 q购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万； q余1万元现金。 n要求：请你帮助张三计算： q商店现在共拥有多少资产？ q商店共有多少欠款？ q张三在商店中享有多少权益？ 45 静态三要素例题解答 资产资产 ：负债负债 ： 现金1万 应付账款5万 存货10万 所有者权权益： 固定资产9万 实收资本15万 资产资产 合计计20万 负债负债 及所有者权权 益合计计 20万 46 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 47 收入（Revenue） n定义：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的流入。 n特征： q是从企业日常经营活动中产生的 q可能表现为企业资产的增加、负债的减少。 q将引起企业所有者权益的增加 q只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三 方或客户代收的款项。 48 日常活动的含义 销售商品 企业偶发的活 动是指：除销售商 品、提供劳务和让 渡资产使用权以外 的其他活动，如现 金的盘盈、固定资 产盘盈等。 日常活动 提供劳务 让渡资产使用权 收入要素 营业外收入 49 收入的内容 销售收入 劳务收入 让渡资产使用权 收 入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 50 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 51 费用（Expense） n定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经 济利益的流出 n特点： q费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或 事项中产生。 n企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为 费用要素，如机器设备报废清理损失、企业的罚款支出、捐赠支出 ，意外事故自然灾害所造成的损失等。 q可以表现为资产下降、负债增加等。 q将引起所有者权益的减少 52 费用的内容 费 用 直接费用 营业费用 间接费用 管理费用 财务费用 期间费用 生产费用 生产 成本 当期损益 用途 53 会计对象与会计要素 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素（财务状况） 资产负债 所有者权益 动态要素（经营成果） 收入费用利润 54 利润（Profit） n定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括 ：收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的 利得和损失等。 n直接计入当期利润的利得和损失：会导致所有者 权益发生增加变动、与所有者投入资本或者向所 有者分配利润无关的利得或损失。如，交易性金 融资产公允价值变动损益、营业外收支等。 55 项目内容收入费用 1.本月产品销售收入600 000元 2.已销产 品成本410 000元 3.代职工垫付房租费1 600元 4.出售多余材料，取得收入50 000元，其成本36 000元 5.支付广告费30 000元 6.支付水电费 5 000元 7.支付本月短期借款利息1 200元 8.本月主营业务应负 担的城市维护 建设税、教育费附加 300元 9.本月管理人员差旅费2 500元 10.车间职 工出差，预借差旅费2 000元 合计 收入、费用的确认 56 收付实现制与权责发生制 一、研究收付实现制和权责发生制的意义 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出 现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就 要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见下图： 57 收付实现制和权责发生制是在确认收 入和费用时采用的两种不同方法。 例2：7月10日销售产品40 000元 ，8月10日收到货款存入银行。 58 二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 收付实现制确认收入和费用的标准 实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业务 时，凡实际收到了款项即作为本期收入处 理；凡实际支出了款项即作为本期费用处 理。而不问其是否属于本期的收入和费用 。 59 权责发生制 也称应收应付制或应计制。 权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济业 务时，凡属于本期实现的收入，不论款 项是否收到，都作为本期收入处理；凡 属于本期应负担的费用，不论款项是否 实际支付，都作为本期费用处理。 60 1.收付实现制确认收入和费用举例 61 权责发生制确认收入和费用举例 62 2.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较 63 3.收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。只要款项已收入或支 出，就作为当期收入和费用处理。 2）于会计期末根据账簿记录确定本期 收入与费用，不存在期末账项调整问题。 3）核算手续简单，强调财务状况的切 实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 4）适用范围：行政、事业单位。 64 权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及 应计收入和应计费用。 2）日常账簿记录不能完整反映本期 收入与费用，应于会计期末进行账项调整 。 3）核算手续复杂，反映不同会计期 间的的收入和费用比较合理，可正确计算 经营成果。 4）适用范围：制造业企业等。 65 动态三要素以及动态恒等式 n动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数 。 q收入（Revenue） q费用（Expense） q利润（Profit） n动态恒等式：收入费用利润 66 收入费用=利润 n企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相 关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是 利润。 费用利润收入 67 动态三要素例题 n张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下： q销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行 。 q提取现金偿还供货商欠款1万元。 q支付人员工资8000元。 q设备和门面折旧费用1200元。 n要求：请你帮助张三计算： q商店这个月共实现多少收入？ q商店共支出多少费用？ q这个月利润多少？ 68 动态三要素例题解答 n收入：5万 n费用：30 0008 0001 20039 200 n利润：50 00039 200 10 800 69 问题： n张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍 然成立？ q资产=负债+所有者权益 70 动静相结合例题解答 资产 ：期初数期末数 负债 ：期初数期末数 现金1万应付账款5万 存货10万所有者权益： 固定资产9万实收资本15万 （未分配利润） 资产 合计20万负债 及所有者权 益合计 20万 p销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行 。 p提取现金偿还供货商欠款1万元。 p支付人员工资8000元。 p设备和门面折旧费用1200元。 资产（新）负债所有者权益（原）收入费用 * 在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产 的记录已经变动。 4.2万 7万 8.88万 20.08万 4万 15万 1.08万 20.08万 71 会计等式 n反映各个会计要素数量关系的等式 q静态恒等式：资产负债所有者权益 q动态恒等式：收入费用利润 q综合恒等式：资产负债所有者权益 收入费用 72 经济业务的基本类型 1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡 n收到投资者蓝田公司的追加投资200 000元，存入银行。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +200 000 +200 000 n购入原材料一批，价款10 000元，款项暂欠。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +10 000 +10 000 73 经济业务的基本类型 2）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡 n以银行存款支付所欠某公司贷款20 000元 q 资产 = 负债 + 所有者权益 - 20 000 - 20 000 n蓝天公司决定收回投资100 000元，北方公司以银行存款支付。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 -100 000 -100 000 74 经济业务的基本类型 3）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总 额不变，等式保持平衡。 n购入一台设备，价款50 000元，以银行存款支付。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +50 000 - 50 000 75 经济业务的基本类型 4）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总 额不变，等式保持平衡。 n向银行申请半年期的借款，金额30 000元，支付所欠贷款。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +30 000 - 30 000 n按照法定程序，将盈余公积20 000元转增资本金。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +20 000 - 20 000 76 n进行利润分配，应付给投资者利润50 000元，款项尚未支付。 q 资产 = 负债 + 所有者权益 +50 000 - 50 000 n北方公司所欠某公司应付帐款10000元，经双方