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高级财务会计课后习题参考答案第二章 外币会计1.（1）借：应收账款美元户（200 000美元6.4） 1 280 000 贷：主营业务收入 1 280 000（2）借：银行存款-美元户（180 000美元6.3） 1 134 000 贷：短期借款-美元户（180 000美元6.3） 1 134 000（3）借：原材料 1 386 000 贷：银行存款-美元户（220 000美元6.3）1 386 000（4）借：原材料 1 016 000 贷：应付账款-美元户（160 000美元6.35） 1 016 000（5）借：银行存款-美元户（100 000美元6.35） 635 000财务费用 5000 贷：应收账款-美元户（100 000美元6.4）640 000（6）借：短期借款-美元户（180 000美元6.3） 1 134000 财务费用9000 贷：银行存款-美元户（180 000美元6.35） 1 143 000 期末汇兑损益的计算（1）应收账款账户汇兑损益= 200 0006.35-(100 0006.4+200 0006.4)-100 0006.4=-10000元 （2）应付账款账户汇兑损益= 210 0006.35-(50 0006.4+160 0006.35)=-2 500元（3）银行存款账户汇兑损益=80 0006.35-200 0006.4+180 0006.3+100 0006.35-(220 0006.3+180 0006.35)=-12 000元期末汇兑损益的会计处理: 借：应付账款 2 500 财务费用 19 500贷：银行存款 12 000应收账款 10000 2. 乙公司利润表及所有者权益变动表(简表) 211年度 单位:元 美 元 汇 率 人民币（元） 营业收入 营业成本 管理费用折旧费用 管理费用无形资产摊销 其他费用 税前利润 所得税 税后利润 年初未分配利润 可分配利润合计 股利分配 年末未分配利润 50 000 30 000 5 000 2 000 3 000 10 000 3 000 7 000 0 7 000 3 000 4 000 6.366.366.366.366.366.366.36 318000190800318001272019080636001908044520445201908025440 乙公司资产负债表 211年12月31日 美 元 汇 率 人民币(元) 现金 应收账款 存货(按成本) 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 短期借款 长期借款 股本 未分配利润 折算差额 负债及所有者权益合计 2 000 2 000 6 000 10 000 2 000 22 000 2 000 1 000 5 000 10 000 4 000 22 000 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.4 6.46.47.50 12800 128003840064000128001408001280064003200075 000 25440-10840140800 第三章 所得税会计1.（1） 机床的2011年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。 该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。 该项无形资产2011年2月31日的账面价值=60-6056/12=54万元，该项无形资产的计税基础是90-90/5*6/12=81万元。该差异虽然符合可抵扣暂时性差异的定义，但税法和会计认可的税前扣除金额不同，不符合暂时性差异的特征，本质上是永久性差异。 该批证券2011年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。 该项负债2011年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。 （2） 该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项5万元的递延所得税负债。 该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。 项无形资产的账面价值54万元与其计税基础54万元之间不存在暂时性差异。 批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=225%=0.5万元。 项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。 2.（1）2012年末有关事项的判断如下：事项：固定资产账面价值=2400-240=2160（万元）固定资产计税基础=2400（1-2/10）=1920（万元）固定资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异240万元（=2160-1920），确认递延所得税负债60万元（24025%）。事项：无形资产账面价值=800（万元）无形资产计税基础=800150%=1200（万元）无形资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异400万元（=1200-800）。但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。事项：延期支付的税款滞纳金（“其他应付款”）账面价值为400万元，其计税基础为账面价值400万元与未来允许税前列支的金额0之间的差额即400万元，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。事项：交易性金融资产账面价值=1200（万元）交易性金融资产计税基础=700（万元）该交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异500万元（=1200-700），确认递延所得税负债125万元（50025%）。事项：存货的账面价值=14000-1000=13000（万元）存货的计税基础=14000（万元）该项存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1000万元（=14000-13000），确认递延所得税资产250万元（100025%）。（2）计算甲公司2012年应交所得税应纳税所得额=8000-240-（600+200）50%+400-500+1000=8260（万元）应交所得税=826025%=2065（万元）（3）计算甲公司2012年所得税费用（假设递延所得税资产、递延所得税负债期初数均为0）当期所得税费用=826025%=2065（万元）会计分录:借: 所得税费用 2065 贷:应交税费所得税 2065确认递延所得税负债 借：所得税费用 185 （65+185） 贷：递延所得税负债 185确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 250贷：所得税费用 250递延所得税费用=185-250=-652012年所得税费用=2065+185-250=2000（万元）以上会计分录整合后，会计处理为：借：所得税费用 2000递延所得税资产 250贷：递延所得税负债 185（=60+125）应交税费应交所得税 2065第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表的编制 1.（1）大海公司对长江公司控股合并的会计分录：借：长期股权投资 11 000贷：股本 1 000资本公积-股本溢价 10 000（2）合并日合并报表的抵消分录借：实收资本 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000同时：借：资本公积 3 000贷：盈余公积 300未分配利润 2 700（3）合并日的合并资产负债表合并资产负债表（简表）2011年6月30日单位：万元项目大海公司长江公司抵消分录合并金额账面价值账面价值借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 00014000长期股权投资17 0001 000110007000固定资产15 0008 00023000无形资产4 0001 0005000商誉资产总计56 00015 00060000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007000应付账款3 0001 0004000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0004 00014000实收资本（股本）21 0006 000600021000资本公积15 0002 0002000300012000盈余公积1 0003003003001300未分配利润9 0002 7002700270011700所有者权益合计46 00011 00046000负债和所有者权益总计56 00015 00060000（4）大海公司对长江公司吸收合并的会计分录：借：货币资金 200应收账款 800存货 4 000长期股权投资 1 000固定资产 8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他负债1 000股本 1 000资本公积 10 0002. (1)编制合并日黄山公司对泰山公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资 10 000（100010）贷：股本 1 000资本公积 9 000(2)编制合并日的抵消分录：调整分录借：存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：资本公积 4 000计算商誉合并商誉=10=1000（万元）抵消分录借：实收资本 6 000资本公积 6 000（=2000+4000）盈余公积 300未分配利润 2 700商誉 1 000贷：长期股权投资 10 000少数股东权益 6 000（3）编制黄山公司于购买日的合并资产负债表合并资产负债表（简表）2011年6月30日单位：万元项目黄山公司泰山公司调整/抵消分录合并金额账面价值账面价值借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 000100015000长期股权投资16 0001 000500100007500固定资产15 0008 000150024500无形资产4 0001 00010006000商誉资产总计55 00015 00064000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007000应付账款3 0001 0004000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0004 00014000实收资本（股本）21 0006 000600021000资本公积14 0002 0006000400014000盈余公积1 0003003001000未分配利润9 0002 70027009000少数股东权益60006000所有者权益合计45 00011 00051000负债和所有者权益总计55 00015 00065000（4）编制黄山公司对泰山公司吸收合并的会计分录借：货币资金 200应收账款 800存货 5 000长期股权投资 1 500固定资产 9 500无形资产 2 000商誉 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他负债1 000股本 1 600资本公积 14 4003. (1)编制甲公司2012年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录借：长期股权投资 5 600贷：银行存款 5 600（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉：合并成本=1 200+5 600=6 800（万元）合并商誉=6 800-11 00060%=200（万元）第六章 控制权取得日后合并财务报表的编制第1题答案：（1）借：营业收入164.1贷:营业成本144固定资产_原价20.1借:固定资产_累计折旧2.51 贷:管理费用2.51(2)借:未分配利润_年初20.1贷:固定资产_原价20.1借:固定资产_累计折旧2.51贷: 未分配利润_年初2.51借:固定资产_累计折旧5.025 贷:管理费用5.025(3) 借:未分配利润_年初20.1贷:营业外收入20.1借: 营业外收入7.5375贷: 未分配利润_年初7.5375借: 营业外收入3.35贷:管理费用3.35第1题答案：（1）2011年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。 调整甲公司2011年度实现净利润为1500万元 借：长期股权投资甲公司150080%1200 贷：投资收益甲公司 1200 调整甲公司2011年度其他权益变动 借：长期股权投资甲公司15080%120 贷：其他综合收益 120 调整甲公司2011年度分配股利 借：投资收益 480 贷：长期股权投资甲公司60080%480 计算调整后的长期股权投资 调整后的长期股权投资450012001204805340（万元） （2）编制2011年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 3000 资本公积2250 其他综合收益 150 盈余公积 150 未分配利润年末 750(1500-150-600) 商誉5340630080%300 贷：长期股权投资 5340 少数股东权益 630020%1260 （3）编制2011年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益150080%1200 少数股东损益150020%300 未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积150010%150 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润年末 750第2题答案：答案：2010年借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 50 贷：资产减值损失 50 2011年借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：应收账款坏账准备 50 贷：未分配利润年初 50 借：资产减值损失 20 贷：应收账款坏账准备 20第3题答案：2011年:借:营业收入2000（逆流） 贷:营业成本2000(毛利率25%)借: 营业成本200 贷:存货200（2000*40%*25%）借: 少数股东权益80 贷:少数股东损益80（200*40%）2012年:借: 未分配利润年初200贷:营业成本200借:营业收入3000贷:营业成本3000借: 营业成本1200贷:存货1200教材第4题答案：答案：2011年（1）借：营业收入 164（192/1.17）(顺流)贷：营业成本 144 固定资产-原价 20 （2） 借：管理费用 1.67（5/12）*4 贷：固定资产-累计折旧 1.67 2012年（1）借：未分配利润年初 20贷：固定资产-原价 20（2） 借：未分配利润年初1.67（5/12）*4 贷：固定资产-累计折旧 1.67 （3） 借：管理费用 5 贷：固定资产-累计折旧 5 2013年 （1）借：未分配利润年初 20贷：营业外支出 20（2） 借：未分配利润年初6.67 贷：营业外支出 6.67 （3） 借：管理费用 2.92（5/12）*7 贷：营业外支出 2.92第5题答案：（1）编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。2009年6月30日投资时合并成本10001818 000（万元）借：长期股权投资C公司18 000管理费用 200贷：股本1 000银行存款300（100200）资本公积 16 900（100017100）2009年分派2008年现金股利借：应收股利 800（1 00080%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（2）编制2009年6月30日购买日有关调整抵销分录借：固定资产400无形资产1000贷：资本公积1400计算购买日的合并商誉18 000（20 0001 400）80%880（万元）借：股本12 000资本公积 3 400（2 0001 400）盈余公积600未分配利润年末5 400商誉880贷：长期股权投资18 000少数股东权益4 280（21 40020%）12月31日（3）编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。借：固定资产400无形资产1 000贷：资本公积1 400计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用 60贷：固定资产累计折旧10（400/206/12）无形资产累计摊销 50（1000/106/12）（4）编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。2009年C公司实现净利润以C公司2009年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，重新确定的2009年12月31日净利润为：2000投资时点补提折旧等601940（万元）合并报表确认的投资收益194080%1552（万元）借：长期股权投资1 552贷：投资收益1 552分派现金股利1000万元合并报表冲减的投资收益100080%800（万元）借：投资收益800贷：长期股权投资800C公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元借：长期股权投资60（100（1-25%）80%）贷：其他综合收益602009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值18 00015528006018812（万元）（5）编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。借：股本 12 000资本公积年初3 400（2 0001 400）其他综合收益75盈余公积年初600本年 200未分配利润年末 6 140（5 40019402001 000）商誉 880（19 00022 40080%）贷：长期股权投资18812少数股东权益4 483（2241520%）（6）编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。顺流交易借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本20（201）贷：存货20借：递延所得税资产5贷：所得税费用5（2025%）逆流交易借：营业外收入25贷：固定资产原价25借：固定资产累计折旧 5（25/2.56/12）贷：管理费用5借：递延所得税资产 5（255）25%贷：所得税费用5借: 少数股东权益 3（25-5-5）*20% 贷:少数股东损益 3（7）编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录借：投资收益1552（194080%）少数股东损益388未分配利润年初5400贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配1 000未分配利润年末6 140（8）编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。借：未分配利润年初20贷：营业成本 20（201）借：营业成本10（101）贷：存货 10借：递延所得税资产2.5（1025%）所得税费用2.5贷：未分配利润年初5（2025%）借：未分配利润年初25贷：固定资产原价25借：固定资产累计折旧 15（25/2.51.5）贷：未分配利润年初5管理费用 10（25/2.51）借：递延所得税资产2.5（2515）25%所得税费用2.5贷：未分配利润年初5（9） 编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。借：固定资产400无形资产1 000贷：资本公积1 400计提累计折旧、累计摊销等借：未分配利润年初 60管理费用120（602）贷：固定资产累计折旧30（400/201.5）无形资产累计摊销 150（1000/101.5）（10） 编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。调整2009年借：长期股权投资 800贷：未分配利润年初720（1520800）资本公积802010年C公司实现净利润以C公司2010年12月31日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益后，重新确定的2010年12月31日净利润为：5000投资时点补提折旧等120存货（2010）固定资产（10）4900（万元）合并报表确认的投资收益490080%3920（万元）借：长期股权投资3 920贷：投资收益3 920分派现金股利2000万元合并报表冲减的投资收益200080%1600（万元）借：投资收益1 600贷：长期股权投资1 600C公司可供出售金融资产公允价值变动减少200万元借：资本公积160（20080%）贷：长期股权投资160借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 80（80160）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额802009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值18 2008003920160016021 160 （万元）（11）编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。借：股本12 000资本公积年初3 500本年200盈余公积年初800本年500未分配利润年末 8 500（6 10049005002000）商誉 1 080（21 160 25 10080%）贷：长期股权投资 21 160少数股东权益5 020（25 10020%）（12）编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录。借：投资收益 3 920（490080%）少数股东损益 980（490020%）未分配利润年初 6 100贷：提取盈余公积500对所有者（或股东）的分配2 000未分配利润年末8 500第七章 租赁1.A公司：分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租金费用总额为1200000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为300000元。会计处理：（1）2011年1月1日借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000（2）2011年12月31日借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 200000（3）2012年12月31日借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 250000（4）2013年12月31日借：管理费用 300000 贷：银行存款 300000（5）2014年12月31日借：管理费用 300000 贷：银行存款 300000B公司：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租金收入总额为1200000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为300000元。会计处理：（1）2011年1月1日借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000（2）2011年12月31日借：银行存款 200000 预收账款 100000 贷：租赁收入 300000（3）2012年12月31日借：银行存款 250000 预收账款 50000 贷：租赁收入 300000（4）2013年12月31日借：银行存款 300000 贷：租赁收入 300000（5）2014年12月31日借：银行存款 300000 贷：租赁收入 3000002.（1）本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=8003.4651+1000.7921=2851.29（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准。 （2）租赁资产的入账价值=2851.29+0.71=2852（万元）。未确认融资费用=8004+100-2851.29=448.71（万元）。（3）租赁期开始日的会计处理为：借：固定资产融资租入固定资产 2852未确认融资费用 448.71贷：长期应付款应付融资租赁款 3300银行存款 0.71（4）2011年12月31日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2011年度应分摊的融资费用=2851.296%=171.08（万元）。 借：财务费用 171.08贷：未确认融资费用 171.08计提折旧： 2011年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.42012年12月31日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2012年度应分摊的融资费用=2851.29-（800-171.08）6%=133.34（万元）。 借：财务费用 133.34贷：未确认融资费用 133.34计提折旧： 2012年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.42013年12月31日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2013年度应分摊的融资费用=2851.29-（800-171.08）-（800-133.34）6%=93.34（万元）。 借：财务费用 93.34贷：未确认融资费用 93.34计提折旧： 2013年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.42014年12月31日 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：2014年度应分摊的融资费用=448.71-171.08-133.34-93.34=50.95（万元）。 借：财务费用 50.95贷：未确认融资费用 50.95计提折旧： 2014年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.4确认或有租金： 应支付的或有租金=20001%=20（万元）。 借：销售费用 20贷：其他应付款 20留购租赁资产：借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：固定资产A设备 2852贷：固定资产融资租入固定资产 28522015年12月31日 计提折旧： 2015年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。 借：制造费用折旧费 570.4贷：累计折旧 570.43.首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75，故该租赁为融资租赁。最低租赁收款额250004100000元2011年1月1日借：长期应收款 100000 贷：融资租赁资产 80000 未实现融资收益 20000每年收到租金：借：银行存款 25000 贷：长期应收款 250002011年12月31日借：未实现融资收益 8000 贷：租赁收入 80002012年12月31日借：未实现融资收益 6300 贷：租赁收入 6300 2013年12月31日借：未实现融资收益 4430 贷：租赁收入 44302014年12月31日借：未实现融资收益 1270 贷：租赁收入 12704.表7-12内含利率20.03%年限租金 未实现融资收益租赁资产净额减少租赁投资净额余额4500第一年2000901.351098.653401.35第二年2000681.291318.712082.64第三年2000417.361582.64500合计600020004000表7-13内含利率16.75% 年限租金未实现融资收益租赁资产净额减少租赁投资净额余额4500第一年2000753.751246.253253.75第二年200054514551798.75第三年2000301.251698.75100合计6000160044005.（1）甲公司的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益30000000290000001000000（元） 第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。未实现售后租回收益分摊表2011年1月1日单位：元日期售价固定资产账面价值确认的租金费用租金支付比率摊销额未实现售后租回损益（1）2011.1.130000000290000001000000（2）2012.12.3160000025%250000750000（3）2013.12.3160000025%250000500000（4）2014.12.3160000025%250000250000（5）2015.12.3160000025%2500000合 计30000000290000002400000100%1000000第四步，会计分录。（1）2011年1月1日，向乙公司出售办公用房。 借：银行存款30000000贷：固定资产清理290000