成本会计—第5章制造费用的归集和分配.ppt

第五章 制造费用的归集和分配 内容提要： 第一节 制造费用概述 第二节 制造费用的归集 第三节 制造费用的分配 第一节 制造费用概述 一、制造费用的概念和内容 制造费用是指企业生产车间（部门）为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用，是产品 制造成本的重要组成部分。 内容： 1、间接用于产品生产的费用。 2、直接用于产品生产但未专设成本项目的费用。 二、制造费用的费用项目 1、人工费用 8、停工损失 2、修理费用 9、租赁费 3、办公费 10、保险费 4、折旧费 11、周转材料摊销 5、水电费 12、运输费 6、机物料消耗 13、其他 7、劳动保护费 生产耗费 累计折旧 应付职工薪酬 原材料 银行存款 生产成果 库存商品A 借贷 借贷借贷 余额 生产成本A 库存商品B 借贷借贷 余额 生产成本B 生产耗费 累计折旧 应付职工薪酬 原材料 银行存款 库存商品A 借贷 借贷借贷 余额 生产成本A 库存商品B 借贷借贷 余额 生产成本B 借贷 0 制造费用 平时 月末 月末 月末 程序图 日 常 生 产 经 营 过 程 中 的 全 部 耗 费 期间费用 （销、管、财） 基本生 产成本 制造 费用 辅助生 产成本 基本 辅助 完工 库存商品 未完工 基本生产成本 已销售 营业成本 未销售 库存商品 利润表 资产负债表 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 第二节 制造费用的归集 制造费用的归集 （一）账户设置 一级 二级 三级 制造费用 按车间设置 费用项目 （二）账务处理 （三）简化方法 基本生产车间的制造费用不可采用简化方法。 归集车间内发生的制造费用 按一定标准分配转出的制造费用 借贷 _ 年 凭 证 号 数 摘要借方贷方余 额 月 日机 物 料 消 耗 外 购 动 力 工 资 及 福 利 折旧 费 修 理 费 水 电 费 保 险 费 低 值 易 耗 品 其 它 合计 付款凭证 34301393569 材料费用分配表 200200 低值易耗品摊销 570570 动力费用分配表 22502250 工资及福利分配表 912912 待摊费用分配表 250250 折旧费用分配表 1000010000 辅助生产费用分配 表 32493249 制造费用分配配表 21000 例， 制造费用明细账 车间：1车间 第三节 制造费用的分配 一、制造费用的分配顺序 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 二、制造费用的分配 （一）车间内只生产一种产品或劳务，制造费用无需 分配直接转入该产品的成本。 （二）车间内生产多种产品或提供多种劳务，制造费 用应当采用适当的方法分配转入各种产品或劳务的 成本。 分配方法： 1、实际分配率法 按生产工时、生产工人工资、机械工时分配。 2、计划分配率法（预定分配率法） 按年度计划（预定）制造费用分配率分配。 1 车间 A、B产品 2 车间 C、D产品 3 车间 E产品 制造费用1车间 制造费用2车间 制造费用3车间 基本生产成本A产品制造费用 基本生产成本B产品制造费用 基本生产成本C产品制造费用 基本生产成本D产品制造费用 基本生产成本E产品制造费用 1、实际分配率法 n分配标准： （1）生产工时（定额工时、实际工时） （2）生产工人工资 （3）机械工时 n制造费用实际分配率 = 本期实际制造费用总额 / 各种产品分配标准合计 n某产品应负担的制造费用 = 该产品分配标准 X 制造费用实际分配率 （1）生产工时比例法 n分配标准：生产工时 n制造费用分配率 = 本期实际制造费用总额 / 车间内各种产品生产工时总额 n某产品应负担的制造费用 = 该产品生产工时 X 制造费用分配率 例， 假设基本生产车间发生的制造费用总额为21 000 元，基本生产车间甲产品生产工时为12 000小时，乙 产品生产工时为8 000小时，计算分配如下： 制造费用分配率= 21 000 / （12 000+8 000）= 1.05 甲产品制造费用= 12 000 X 1.05 = 12 600 元 乙产品制造费用= 8 000 X 1.05 = 8 400 元 制造费用分配表 应借科目生产工时（小时）分配金额（分配率：1.05） 基本生产成本甲产品12 00012 600 乙产品8 0008 400 合计20 00021 000 车间：基本生产车间XX年XX月 单位：元 借：基本生产成本甲产品制造费用 12 600 乙产品制造费用 8 400 贷：制造费用 21 000 （2）生产工人工资比例法 n分配标准：生产工人工资 n制造费用分配率 = 本期实际制造费用总额 / 车间内各种产品生产工人工资总额 n某产品应负担的制造费用 = 该产品生产工人工资 X 制造费用分配率 生产工时、生产工人工资比例法 n适用范围： 机械化程度低、且各种产品的机械化 程度大致相同的车间、部门。 （3）机械工时比例法 n分配标准：机械工时 n制造费用分配率 = 本期实际制造费用总额 / 车间内各种产品机械工时总额 n某产品应负担的制造费用 = 该产品机械工时 X 制造费用分配率 n适用：机械化、自动化程度较高的车间。 例， 某企业本月基本生产车间发生的制造费用 18 000元，主要用于甲、乙两种产品的生产。 其中：甲产品生产本月实际机械工时为500小 时/台，乙产品实际机械工时400小时/台，按 机械工时分配本月制造费用。 分配： n制造费用分配率 = 18 000 / （500 + 400）= 20 n甲产品应承担的制造费用 = 500 X 20 = 10 000元 n乙产品应承担的制造费用 = 400 X 20 = 8 000元 借：基本生产成本甲产品 10 000 乙产品 8 000 贷：制造费用基本生产车间 18 000 实际分配率法的适用范围 n全年生产较为均衡的企业 。 例， 某企业为季节性生产企业，有一基本生产车间，生产甲产品 ，5月份月初无在产品，当月投产1 000件甲产品，当月全部完工 ，当月基本生产车间的制造费用共计10 000元，甲产品的直接材 料费用5 000元，直接人工费用3 000元，假设无其它费用。11月 份月初无在产品，当月投产100件甲产品，当月全部完工，当月 基本生产车间的制造费用共计10 000元，甲产品的直接材料费用 500元，直接人工费用300元，假设无其它费用。 n5月 甲产品总成本 = 5 000 + 3 000 + 10 000 = 18 000元 单位成本 = 18 000 / 1 000 = 18 元 n11月 甲产品总成本 = 500 + 300 + 10 000 = 10 800元 单位成本 = 10 800 / 100 = 108 元 2、计划（预定）分配率法（年度计 划制造费用分配率法） n程序： （1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额 、每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分 配率。 （2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额 、计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。 （3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额 的差额进行调整。 （1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品 产量总额、每种产品的定额工时，据以确定全年 内适用的计划分配率。 n年度计划制造费用分配率 = 年度制造费用计划总额 / 年度各种产品计划产量的定额工时总额 n年度某种产品计划产量的定额工时总额 = 该产品当年 预计总产量 X 该产品的定额工时 例， 某车间全年计划制造费用为30 500元，全年计划产 量为：甲产品1 500件，乙产品800件；单件产品工时定 额为：甲产品3小时，乙产品2小时。 n甲产品全年计划产量的定额工时总额 = 该产品当年预计总产量 X 该产品的定额工时 = 1 500 X 3 = 4 500 小时 n乙产品全年计划产量的定额工时总额 = 800 X 2 = 1 600 小时 n年度计划制造费用分配率 = 年度制造费用计划总额 / 年度各种产品计划产量的定额工时总额 = 30 500 / （ 4 500 + 1 600） = 5 元 / 小时 （2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、 工时定额、计划分配率，计算每种产品中应分配 的制造费用。 n某月某产品应分配的制造费用 = 该月该产品的实际产量 X 该产品的定额工时 X 年度计划分配率 n各月分配出去的制造费用与当月实际发生的制造费用 并不一致。故，“制造费用”账户月末一般有余额，余 额可能在借方，也可能在贷方。 接前例， 假设1月份甲产品产量150件，乙产品产量80件，该 月实际发生的制造费用为2 900元。 n1月甲产品应分配的制造费用 = 该月该产品的实际产量 X 该产品的定额工时 X 年度计划分配率 = 150 X 3 X 5 = 2 250 元 n1月乙产品应分配的制造费用 = 80 X 2 X 5 = 800 元 制造费用 1月发生 2 900 1月分配转出 3 050 1月末余 150 基本生产成本甲 基本生产成本乙 2 250 800 （3）年末，对全年制造费用的实际发生额 与计划分配额的差额进行调整。 n公式： 年度制造费用差异额 = 当年实际发生的制造费用总额 - 按计划分配率分配的制造费用总额 差异额分配率 = 年度制造费用差异额 / 各产品按计划分配率已分配制造费用总额 某种产品应分配的差异额 = 该产品按计划分配率已分配制造费用 X 差异分配率 n调整原则： A.差异额为正数，“制造费用”有借方余额，应补充分配制造费用。 B.差异额为负数，“制造费用”有贷方余额，应冲减已分配的制造费 用。 例， 假设某企业年度实际发生制造费用204 180元， 至年末累计分配制造费用207 500元（其中甲产品已 分配155 625元，乙产品已分配51 875元），则多分 配了3 320元，年末对差异进行调整。 制造费用 1月发生 13 000 2月发生 11 000 311月 12月发生 8 000 本年借方合计 204 180 1月分配 12 000 2月分配 14 000 311月 12月分配 10 000 本年贷方合计 207 500 冲减已分配的 -3 320 基本生产成本甲 0 基本生产成本乙 155 625 51 875 -2 490 -830 年末调整： 年度制造费用差异额 = 当年实际发生的制造费用总额 - 按计划分配率分配的制造费用总额 = 204 180 207 500 = -3 320 元 差异额分配率 = 年度制造费用差异额 / 各产品按计划分配率已分配制造费用总额 = -3 320 / （155 625 + 51 875）= - 0.016 甲产品应分配的差异额 = 该产品按计划分配率已分配制造费用 X 差异分配率 = 155 625 X（ 0.016）= - 2 490 乙产品应分配的差异额 = 51 875 X（ 0.016）= - 830 调整会计分录： 借：基本生产成本甲产品 -2 490 乙产品 -830 贷：制造费用 -3 320 （3）年末，对全年制造费用的实际发 生额与计划分配额的差额进行调整。 n如果年内发现全年制造费用的实际数和产品 的实际产量与计划数发生较大的差异，应及 时调整计划分配率。 n适用： 季节性生产企业，各月产量差异较大。 练习 东风工厂季节性生产车间全年制造费用计划为82 400 元，全年各种产品的计划产量为，A产品2 000件，B产 品1 060件；单件产品的工时定额为A产品4小时，B产品 8小时，10月份该车间的实际产量为：A产品120件，B 产品90件。实际发生的制造费用为8 000元。 要求： （1）计算制造费用年度计划分配率； （2）计算10月份应分配转出的制造费用，并编制会计分 录。 分配： n年度计划制造费用分配率 = 年度制造费用计划总额 / 年度各种产品计划产量的定额工时总额 = 82 400 / （2 000 X 4 + 1 060 X 8 ） = 82 400 / 16 480 = 5 元 / 小时 n10月A产品应分制造费用 = 10月A产品的实际产量 X A产品的定额工时 X 年度计划分配率 = 120 X 4 X 5 =2 400 元 n10月B产品应分制造费用 = 90 X 8 X 5 =3 600元 借：基本生产成本A产品 2 400 B产品 3 600 贷：制造费用 6 000 练习 某企业基本生产车间全年计划制造费用总额为180 000 元，各种产品计划产量的定额工时为200 000小时。12 月份甲产品的实际工时为 13 000小时，乙产品的实际 工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生 的制造费用为189 000元。1至11月份按预算分配率分配 的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。 根据上述资料，分配12月份的制造费用，并对差异进行 调整。 12月按计划分配率分配： n年度计划制造费用分配率 = 180 000 / 200 000 = 0.9 n12月份甲产品应负担的制造费用 = 13 000 X 0.9 =11 700元 n12月份乙产品应负担的制造费用 = 5 500 X 0.9 = 4 950元 n会计分录： 借：基本生产成本甲产品 11 700 乙产品 4 950 贷：制造费用 16 650 年末调