中级财务第十章长期负债.ppt

第三节 非流动负债 流动负债以外的负债，包括长期借款， 应付债券，长期应付款等。 n 期限长 n 金额大 n 还款方式多样 一、 长期借款（1年以上的银行借款） （一）借入长期借款 借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款本金 实际收到款 （二）年末计提长期借款利息（实际利率法） 借：财务费用等 摊余成本实际利率 贷：应付利息等 本金合同利率 长期借款利息调整 差额 （三）偿还长期借款 借：长期借款本金 贷：银行存款 例 题 某企业向银行借款，借款合同规定：一次性 借款本金30万元；年利率6；借款期限自 2007年1月1日起至2009年12月31日止， 共3年；每年末付息、到期一次还本。 经计算，实际利率r6。 （1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000 （2）07、08、09年每年末付息 借：财务费用等 18000 贷：银行存款 18000 （3）09年末偿还本金 借：长期借款本金 300000 贷：银行存款 300000 续例 假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本 付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额 300000（1+63）354000（元） 经计算，实际利率r5.71。 （1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等 17130 长期借款利息调整 870 贷：长期借款应计利息 18000 （3）2008年末计息调整 借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 919.68 （4）2009年末 借：财务费用等 17027.81 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 972.19 借：长期借款本金 300000 应计利息 54000 贷：银行存款 354000 二、应付债券 （一）一般债券 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一 种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还 本付息的有价证券。 发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行 n 科目设置 应付债券面值 利息调整 应计利息 n（三）会计处理 1、发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 n 溢（折）价计入“利息调整”明细 n 发行费用计入“利息调整”或财务费用等 2、资产负债表日确认利息费用（实际利率法 ） 利息费用=期初摊余成本实际 利率 摊余成本=“应付债券”账面余额合计 =面值+利息调整+应计利息 借：财务费用等 利息费用 贷：应付利息等 票面利息 n考虑资金用途、利息方式 n溢（折）价摊销，到期时摊销完毕。 3、支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 4、到期偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 例题 甲公司为筹集生产经营所需资金，于2007 年1月1日以3 083 253元的价格发行3年期债 券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票 面利率5%，每年12月31日付息。2010年1月 1日还本。发行时实际利率4%。 若发行价为2 919 750元，实际利率为6% 发行时 借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券面值 3 000 000 利息调整 83 253 2007年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 123 330 应付债券利息调整 26 670 贷：银行存款 150 000 2008年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 122 263 应付债券利息调整 27 737 贷：银行存款 150 000 2009年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 121 153 应付债券利息调整 28 846 贷：银行存款 150 000 偿还本金 借：应付债券面值 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 应付债券面值 银行存款银行存款 在建工程在建工程 银行存款银行存款 财务费用财务费用 1.1.发行面值发行面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 2. 2. 计提利息计提利息 3.3.偿还本金偿还本金 债券平价发行（到期一次还本付息） 3.3.偿还利息偿还利息 应付债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款 财务费用等财务费用等应付债券应付债券应计利息应计利息 3.3.偿还本金偿还本金 应付债券应付债券利息调整利息调整 1.1.发行面值发行面值 1.1.发行溢价发行溢价 2. 2. 计提利息计提利息 溢价摊销 3.支付利息 债券溢价发行（到期一次还本付息） 应付债券债券面值银行存款银行存款 银行存款银行存款 财务费用等 应付债券应付债券应计利息应计利息 3.3.偿还本金偿还本金 应付债券应付债券利息调整利息调整 1.1.发行面值发行面值 1.1.发行折价发行折价 2. 2. 计提利息计提利息 折价摊销折价摊销 3.3.支付利息支付利息 债券折价发行（到期一次还本付息） （二）可转换公司债券 可按约定时间、价格转换的股票的债券。 兼有债券和股票的特性。 n科目设置 应付债券可转换公司债券 n初始计量：负债与权益分拆（公允价值反映 ） 债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值 债券利息调整b=面值-a 转换权的公允价值c=发行价-a 另外：发行费用按公允价值分摊 借：银行存款 发行价 应付债券可转债（利息调整） b 贷：应付债券可转债（面值） 面值 资本公积其他资本公积 c n后续计量：实际利率法确认利息费用 各期利息费用a=期初债券摊余成本实际 利率 借：财务费用等 a 贷：应付利息等 票面利息 应付债券可转债（利息调整） 差额 n债转股： 1、确定转换股份数 按当日可转债账面价值确定 转股数=可转债账面价值/转股价 按可转债面值确定 转股数=可转债面值/转股价 2、确定股本=转股数股票面值 3、会计处 理：注销可转债 券账面价值及附带 的 权益价值，增加股本及股本溢价 借：应付债券可转债（面值） 资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债（利息调整） 股本 资本公积股本溢价 n未转股的可转债之到期偿付 会计处理与普通公司债券相同 第四节 借款费用 一、借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销额 借款辅助费用 外币借款的汇兑差额 二、借款费用的确认与计量 （一）会计处理方法资本化？费用化？ 不符合资本化条件的，计入当期损益 （二）哪些借款的借款费用可以资本化？ 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 （三）计入什么资产的成本？ 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 三、借款费用资本化期间的确定 （一）什么时间开始资本化？ 同时满足下列条件 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 什么时间 开始呢？ 例题 甲公司为建造厂房，于2007年1月1日从银 行借入1000万元，从当日起计息。2月1日用 该笔款项购买所需土地使用权；3月1日购买 一批工程物资；4月1日厂房开始动工兴建。 1月1日：费用发生日 2月1日：资产支出发生日 3月1日：资产支出发生日 4月1日：实质购建活动开始日 因此，从4月1日开始资本化 （二）什么时间停止资本化？有中途暂停吗？ 停止：达到预定可使用或者可销售状态 1、实体建造生产已完成 2、达到设计要求、生产要求 3、很少或不再有建造支出等 教材260页的举例 根据什么原则 确定停止资本 化时间 暂停：发生非正常中断、且连续超过3个月 1、发生质量纠纷 2、工程生产原料没有及时供应 3、资金周转发生困难 4、发生安全事故、劳动纠纷 5、其他不可预见的原因导致中断 正常中断：购建的必要程序，或可预见的不可 抗力导致的中断。 例 题 承前例。甲公司2007年 8月1日因工程进行 质量检查而停工；9月1日重新开工；2008 年3月1日因发生重大安全事故而再次停工； 按要求整改后7月1日重新开工；12月31日 达到预定使用状态。 8月1日9月1日：正常中断，不暂停资本化 2008年3月1日7月1日：非正常中断且连续超 过3个月，暂停资本化 12月31日：停止资本化 因此，2007年资本化期间4月1日12月31日， 共9个月 2008年资本化期间共8个月（扣除36月4个月 ） 四、借款利息费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的专门借款的利息收入（或投资收益 ） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率 一般借款加权平均资本化率= 一般借款应付利息之和 一般借款本金加权平均数 例 题 甲公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借 入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率 为6%。该项专门借款在银行的存款利率为年利 率3%，2007年7月1日，甲公司采取出包方式委 托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工 程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因 发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日 中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程 尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予 资本化的利息金额为（ ）万元。 解答：由于工程于2007年8月1日至11月30日发 生停工，这样能够资本化的时间为2个月。 2007年度应予资本化的利息金额 20006%2/1210003%2/12 15（万元）。 例 题 某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一 笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率 为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入 的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该 企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所 使用的资本化率为（ ）。 资本化率（8008%5006%6/12） （8005006/12）100%7.52% 例 题 续前例，假定第一笔借款800万元中2007年1月1 日占用了500万元，余下的300万元从3月1日起 占用；第二笔借款500万元从取得当日7月1日起 占用。则2007年占用一般借款的加权平均数 （即累计资产加权平均数）为（ ）万元。 500+300 10/12+5006/121000（万元） 例 题 甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务： （1）2006年12月1日专门借款5000万元，借款 期限2年，利率5%，每年付息到期还本。2007 年1月1日一般借款7500万元，借款期限3年， 利率6%，每年付息到期还本。 （2）2007年1月1日正式动工兴建，2月1日支 付工程款6800万元，3月1日支付4500万元，4 月1日因安全事故而停工，8月1日重新开工， 10月1日支付工程款1200万元，11月30日达到 预定可使用状态。 要求：计算2007年应予资本化利息金额。 1、计算专门借款资本化金额： 专门借款资本化时间共6个月（2月、3月、8 月11月） 资本化金额=50005%6/12=125（万元） 应予费用化金额=50005%6/12=125（万 元） 2、计算一般借款资本化金额 累计资产 支出加权平均数=（6800-5000） 6/12+45005/12+12002/12=2975（万元） 资本化金额=29756%=178.5（万元） 年实际 利息费用=75006%=450（万元） 应予费用化金额=450-178.5=271.5（万元） 3、2007年资本化金额= 125+178.5=303.5（万元） 五、借款费用的会计处理 借：在建工程等 资本化金额 财务费用 费用化金额 贷：应付利息或银行存款 本金利率 第五节 债务重组 一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 二、债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合 三、以现金清偿债务 债务人 重组债务账面价值与支付现金差额计入当期 损益 借：应应付账账款等 贷贷：现现金 营业营业 外收入 债权人 重组债权账面价值与收到现金差额计入当期 损益 借：现现金 坏账账准备备 营业营业 外支出 贷贷：应应收账账款等 例 题 2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。 债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允 价值差额，入当期损益（重组收益）； 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的 差额，入当期损益（资产价值变动损益）。 借：应应付账账款等 贷贷：固定资产资产 等 营业营业 外收入 债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与 重组债权账面余额的差额，入当期损益。 借：固定资产资产 等（公允价值值） 坏账账准备备 贷贷：应应收账账款等 营业营业 外支出 四、以非现金清偿债务 债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入 当期损益。 借：应应付账账款等 贷贷：股本或实实收资资本（债权人享有股份面值） 资资本公积积（股份公允价值与面值间差额） 债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投 资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计 入当期损益。 借：长长期股权权投资资（公允价值） 坏账账准备备 营业营业 外支出 贷贷：应应收账账款等 五、将债务转