中级财务会计赵静讲稿第六章固定资产.ppt

第六章 固定资产 1 第一节 固定资产的分类及计价 n固定资产的意义和种类 意义 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物 、机器、设备、器具、运输工具以及其他与生产、经营有 关的设备、器具、工具等。 特征：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ； 2使用年限超过1年 3单位价值较高 4价值随使用磨损逐渐转移到成本、费用中去。 2 种类 按经济用途分类 经营用的固定资产：直接服务于企业生产经营过程，如生 产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、工具等。 非经营用固定资产：不直接服务于生产经营过程，如职工 食堂、宿舍、浴室、托儿所等使用的房屋、设备和其他固 定资产。 按使用情况分类 使用中的固定资产：指正在使用中的经营性和非经营性固 定资产，由于季节性经营、大修理等原因而暂时停止使用 的固定资产，企业租出的和内部替换使用中的固定资产。 3 未使用的固定资产：指已完工或已购建但尚未交付使用的新 增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固 定资产。 不需用固定资产：指本企业多余或不适用，需要调配处理的 各种固定资产。 按所有权关系分类 自有的固定资产 租入的固定资产：经营租入、融资租入 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定 资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（指过去 已单独入账的土地）、融资租入固定资产。 4 n固定资产的计价标准 历史成本计价：历史成本是指企业购建某项固定资产达到 可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 优点：客观性、可验证性（支付单据） 缺点：由于物价水平变动、货币时间价值、使用年限长， 原始成本与现实价值之间存在差距。 适用范围：我国的会计实务中，固定资产的计价均采用历 史成本。 重置完全价值：当前的生产技术条件下，重新构建同样的 全新的固定资产所需的全部的必要支出。 优点：真实反映固定资产的现实价值。 缺点：经常变动，操作困难。 适用范围：盘盈、接受捐赠、投资转入的固定资产 5 净值：也称为“折余价值”，指固定资产原始价值或重置完 全价值减去已提折旧后的净额。 优点：反映尚未损耗的价值，新旧程度。 适用：用于计算固定资产盘盈、盘亏、毁损的损失。 n固定资产的入账价值 外购的固定资产：买价+包装费+运输费+安装成本+税金 自行建造的固定资产：按建造该项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 投资者投入：投资各方确认的价值 融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产原账面价值 6 与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 *最低租赁付款额指应支付的各种款项+资产余值（租赁期 满的公允价值） 在原有固定资产的基础上改建、扩建：原固定资产账面价 值+改扩建支出-变价收入 抵债方式取得：按应收债权的账面价值+应支付的相关费 用 物物交换：换出资产的账面价值+相关费用 接受捐赠：捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加 上相关税费作为入账价值。 7 捐赠方没有提供有关凭据，（1）同类或类似固定资产存在 活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 ，加上相关税费作为入账价值。（2）不存在活跃市场， 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为 入账价值。 盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减 去估计折旧后的余额作为入账价值。不存在活跃市场的， 按预计未来现金流量的现值作为入账价值。 经批准无偿调入的固定资产：按调出单位的账面价值加上 运输费、安装费等相关费用作为入账价值。 8 n购建固定资产借款利息的处理 以交付使用时间作为划分标准：1资本化，计入固定资产价 值 2计入当期损益，“财务费用”账户 3在购建过程中如果发生中断，正常中断，计入资产价值， 予以资本化；如果非正常中断，时间超过3个月以上，停 止资本化，计入当期损益。 9 第二节 固定资产的增加 n帐户设置 “固定资产”，按原价总括反映固定资产的增减变动情况。 借方登记从各种渠道取得的固定资产的原始价值，贷方登 记因报废、毁损、出售等原因减少的固定资产的原始价值 。借方余额反映企业拥有的固定资产的原始价值。 可按固定资产类别设置明细账。 “累计折旧”，是“固定资产”账户的备抵帐户，用来核算固 定资产提取的折旧。贷方登记企业折旧的计提情况，借方 登记减少固定资产冲销的折旧额，贷方余额反映固定资产 累计已提取的折旧额。 10 “在建工程”，用来核算基建工程、安装工程、技术改造工 程、大修理工程等发生的实际支出。借方登记固定资产的 建造成本及预付承包工程款，贷方登记已完工固定资产的 实际成本，借方余额反映尚未完工的固定资产。可按工程 项目设置明细账。 “工程物资”，核算企业为基建工程、更改工程和大修理 工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料 、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大 型设备款和基本建设期间根据项目预算购入为生产准备的 工具、器具等的实际成本。该帐户可设置专用材料、专用 设备、预付大型设备款、为生产准备的工具器具等4个明 细帐户。 11 n固定资产增加的核算 外购固定资产 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 购入需安装的固定资产 购入时 借：工程物资-专用设备 贷：银行存款 交付安装 借：在建工程-在安装设备 贷：工程物资-专用设备 支付安装费 借：在建工程-在安装设备 贷：银行存款 设备安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程-在安装设备 12 投资者投入 借：固定资产 贷：实收资本 自行建造的固定资产 自营工程 购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 领用本企业原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金-应缴增值税（进项税额转出） 13 领用本企业的产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金-应交增值税（销项税额） 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费 用 借：在建工程 贷：银行存款 形成的产品，按售价或预计售价冲减工程成本。 在建工程发生损失，计入工程成本；如果因非常原因造成的 损失，计入“营业外支出”。 工程物资发生盘盈、盘亏，如果工程已完工计入“营业外支出 ”，如果工程未完工，计入工程成本。 14 出包工程 预付工程款时 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工，办理决算，补付工程款分录同上 固定资产交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 接受捐赠 借：固定资产 贷：待转资产价值 借：待转资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-接受非现金资产捐赠准备 15 盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：待处理财产损益 租入的固定资产 经营租赁 又称“临时性租赁”，是企业为满足生产经营上的临时需要 而租入的固定资产。租赁期内，承租人按合同规定向出租 人支付租赁费，出租人则负担资产的保险费并提取折旧。 租赁期满，由出租方收回该项固定资产。 预付租金时 借：待摊费用 贷：银行存款 分期摊销 借：管理费用 贷：待摊费用 16 融资租赁 是以实物资产（通常是设备）作为信贷、融通资金的一种 方式。与经营租赁相比，有以下特点： 1租赁期一般较长 2租约一般不能取消 3支付的租金包括设备价款、租赁费、借款利息等 4融资租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的 权利 *企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式 上资产的所有仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上 包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁 17 资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险 。因此，企业将融资租入资产作为一项固定资产计价入账 ，同时确认相应的负债，并计提折旧。 例，某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议 确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保 险费、安装调试费等200000元（包括租期结束购买该生产 线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每 年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计 提折旧，不考虑净残值。租赁期满，该生产线转归承租企 业拥有。 18 租入生产线 借：在建工程 1000000 贷：长期应付款-应付融资租赁款 1000000 支付相关费用 借：在建工程 200000 贷：银行存款 200000 资产交付使用 借：固定资产-融资租入 1200000 贷：在建工程 1200000 每期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000 计提折旧 借：制造费用 240000 贷：累计折旧-融资租入 240000 19 租赁期满，资产产权转入企业 借：固定资产 1200000 贷：固定资产-融资租入 1200000 20 第三节 固定资产折旧的核算 n概述 折旧的含义 指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐转移到产品成 本中的那部分价值。 损耗，包括有形损耗（使用，自然力的影响）、无形损耗 （科学技术进步引起的贬值） 影响折旧的因素 1原始成本：计提折旧的依据，原则上不变动。变动的特殊 情况（资产重估、部分拆除改建、原记录错误）以月初的 账面价值为准。 21 2净残值：预计报废的残值收入减去清理费用。一般在 3%5%之间。 3预计使用年限 4折旧方法 n计提折旧的范围 应计提折旧的固定资产 企业在用的固定资产一般均应计提折旧。 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；融资租入和经营 租出的固定资产；房屋和建筑物（不论是否使用）；季节 性停用和大修理停用的设备；已达到预定可使用状态的固 定资产，如果尚未办理竣工结算，应按估计价值暂估入账 ，并计提折旧。 22 不计提折旧的固定资产 房屋和建筑物以外未使用、不需用的机器设备；以经营租 赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产 ；按规定单独估价入账作为固定资产的土地。 在实务中，根据固定资产的月初账面价值计提折旧，当月增 加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提；本月减 少的固定资产，当月继续计提，下月不再计提。 23 n折旧方法 直线法，又称“平均年限法”。根据固定资产的使用年限平 均摊销价值。 年折旧率=（1-预计净残值率）使用年限 优点：计算简便 缺点：只考虑使用时间的长短，未考虑使用强度、磨损程 度的差异。前期生产效率高，产量高，单位产品负担的固 定资产成本较低；后期生产效率低，产量较低，单位产品 负担的固定资产成本较高，产品成本计算不合理。 24 工作量法 是以固定资产的实际工作量为依据计提折旧额的一种方法 。 每一工作量折旧额=（原值-净残值）预计总工作量 优点：使所提折旧额与资产的使用程度成正比 缺点：未考虑无形损耗，预计工作量很难确定 加速折旧法 在使用的前期提较多的折旧，在使用后期提较少的折旧 ，从而使固定资产价值在使用期内尽快得到补偿。 25 双倍余额递减法 不考虑固定资产净残值，根据每期期初固定资产账面净值 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。 年折旧率=（2折旧年限）100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账 面净值月折旧率 *现行制度规定，按双倍余额递减法计提折旧的固定资产， 应当在折旧年限最后两年，将固定资产净 残值扣除后的 余额平均摊销。 26 年数总和法 又称“会计年限法”，是将固定资产的原值减去净残值后的 净额作为应提折旧基数，乘以一个逐年递减的分数作为每 年应提折旧额。 年折旧率= 折旧年限-已使用年限 100% 折旧年限（折旧年限+1）2 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值-预计净 残值）月折旧率 27 优点：1前期多提折旧，后期少提折旧，单位产品负担的固 定资产成本较均衡。 2能尽快收回固定资产投资，减少固定资产的投资风险 3能给纳税人带来纳税收益 n计提折旧的帐务处理 折旧费用按照固定资产的使用部门或用途进行合理分配 借：制造费用 管理费用 营业费用 贷：累计折旧 28 第四节 固定资产的修理与改良 n固定资产修理 修理的种类与特点 日常修理：目的为了维持固定资产的正常工作状态。修理范 围小、费用少、次数多、间隔时间较短。 大修理：目的是恢复固定资产的生产能力，对其进行的全面 检修，更换已经无法修复的主要部件或大多数零件。修理 范围广、费用多、次数少、间隔时间长。 固定资产修理的核算 在会计实务通常一并核算。 29 一次摊销法：实际发生的修理费用支出，直接计入当期的 产品成本或当期费用。适用于数额较小的情况。 实际发生时 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 分期摊销法：适用于数额较大的情况，在本月及以后月份 摊销。 发生时 借：待摊费用 贷：原材料 应付工资 30 按月摊销 借：制造费用 贷:待摊费用 预提方式：适用于周期性的大修理指出，预计数额较大， 可在修理的间隔期内采用预提的方法。 年大修理费用预提额=预计大修理费用总额 固定资产预计使用年限 月大修理费用预提额=年大修理费用预提额12 例某企业生产用设备一台，预计使用15年，预计在使用期内 大修4次，每次大修理费用预计36000元，按月预提。 年大修理费预提额=36000415=9600 月预提额=960012=800 31 按月预提 借：制造费用 贷：预提费用 n固定资产的改建、扩建 固定资产的改建、扩建，是指在原有固定资产的基础 上进行的改进。不同于固定资产修理，固定资产修理一般 不增加固定资产价值。而固定资产改建、扩建明显扩大了 资产的生产能力和增加了原有的价值。 固定资产投入改、扩建，首先注销账面价值，待改、 扩建后，重新确定固定资产价值。 入账价值=原有固定资产价值-变价收入+改、扩建支出 32 注销账面价值 借：在建工程 累计折旧 贷：银行存款 n固定资产改良 固定资产改良，有些并不停止原有固定资产的使用，因此 不必注销账面价值，仅是将固定资产改良工程的支出资本 化，增加改良后的固定资产价值。 33 第五节 固定资产减少、清查及减值的核算 n固定资产减少的核算 减少的原因 出售或转让、报废、毁损 帐户设置 固定资产清理 转入清理的固定资产 取得的变价收入、 的原价及累计折旧； 残料收入、赔偿 发生的清理费用、应 收入；净损益结 交的税金；净损益结 转。 转。 34 以固定资产清偿债务、或以固定资产换入其它资产，也通过“ 固定资产清理”账户核算。 帐务处理 使用期满正常报废 注销账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 取得残值收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：应付工资 35 结转清理净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 固定资产非正常报废 帐务处理基本相同 可以索赔的部分 借：其他应收款 贷：固定资产清理 固定资产出售 根据制度规定，企业出售固定资产要根据转让收入交纳营 业税。 企业根据规定计算应交纳的营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税金-应交营业税 36 投资转出固定资产 注销账面纪录，将固定资产净值转入“固定资产清理”帐户 。 按“固定资产清理”账户的余额，作为长期股权投资的账面价 值。 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 对外捐赠转出固定资产 被捐赠资产的净值及相关费用计入“营