自学考试税法避税港及其避税模式

避税港及其避税模式避税港及其避税模式 LOGO 避税港的概念、特征和形成原因 ； 避税港的3种避税模式 LOGO 避税港的基本概念和特征 避税港的避税模式 第一节 第二节 Contents LOGO 1 避税港的基本概念和特征 “港”： 泛指某一国家或某一地区，超出了“港 口”或“港区” 避税港 Tax Haven 国际避税地/避税乐园/税务天堂/税收避难所 国际上轻税甚至于无税的场所。从实质上说，也可以 说是外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必 支付高税率税款的地方。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 狭义 广义 不课征某些所得税和一般财产税 税率远低于国际一般负担水平 能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区 。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 纯国际避税地 税负远低于国际一般负 担水平的国家和地区 提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区 避税港 的类型 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 没有所得税和一般财产税的国家和地区 没有个人、企业所得税、资本利得税，也没 有继承税、遗产税和赠与税。 属于这一类型的避税地目前世界上有：巴哈 马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特 克斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里 、圣皮尔和密克隆。 纯国际避税地 LOGO 开曼群岛： 一个外国人如果到开曼组建公司或银行，只 需要向当地有关部门注册登记，并每年缴纳一定 的注册费，就可以完成免除其个人所得税、公司 所得税、资本利得税、净财富税、继承税和遗产 税等税收；这个外国人和他的公司或银行的账目 不受当局审查，对其经营活动，当局也不加以过 问和干预。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 税负远低于国际一般负担水平的国家和地区 完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。 这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。 由于提供的税收优惠使其税负低于一般水平 。 完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使 地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、 安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群 岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛 、圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡 、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎 加。 是与其他国家签订有大量税收协定的国家和 地区荷兰 LOGO 泽西岛： 泽西岛征收20%的公司所得税，但对管理机 构不在泽西岛的公司则基本不征收公司所得税。 安提瓜： 安提瓜对90%或以上股份为外国投资者所持 有的持股公司、专利持股公司等只征收02.5% 的所得税。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区 这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、 爱尔兰、荷兰和菲律宾等。这些国家税制完备，税 率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某 些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条 件。例如，希腊以海运业和制造业、英国以国际金 融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司 而成为特定经营形式的著名的国际避税地。 LOGO 卢森堡： 卢森堡有着健全的税收制度，单从税制，尤 其从税率方面看，卢森堡无论如何也沾不上避税 地的边。但是卢森堡为控股公司提供了一种免税 地位，使其成为闻名于世的控股公司的绿洲。控 股公司可免缴公司税、利润税、资本利得税、财 富税、对其股东支付的股息预提税、对支付债券 利息的预提税、发行债券时的印花税、营业税。 目前，卢森堡已有控股公司4000多家。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港特征 1、有独特的“低税”结构。 2、以所得税为主体的税制结构 。 3、有明确的避税区域范围 。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港形成原因和条件 地理 政治 历史 原因 条件 经济 设施 环境 自由 出入境 殖民地 较小的岛 屿、交通 便利 财政支出不沉重 税收优惠 银行保密制 度严格、对 汇出资金不 进行限制 LOGO 维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发 展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的 国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从 而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主 国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。 除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀 缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济， 当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力 的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务， 把本地建设成为一个避税天堂。 从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的 国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如 南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地 区。 LOGO LOGO 曾经有一个小幽默，讲的是有一位富人提着大把美元 走进瑞士一家银行，要求开立一个存款账户，银行柜台人 员问他：“先生，您要存多少钱？”那位先生环顾四周， 神秘兮兮、小声地告诉柜台：“500万美元”。银行柜台 人员大声地对先生说：“先生不要不好意思，尽管瑞士很 富裕，但贫穷不是您的过错”。 虽然只是一个小幽默，多少有些夸张成分，但绝对不 是无中生有的。它反映出瑞士这个国家多么富庶和瑞士的 银行多么“牛气”。瑞士乃至全世界如果真有这么一家牛 气的银行，这家银行非瑞士银行集团莫属，它是全球资产 规模最大的银行。 瑞士银行 LOGO 瑞银保密制度 瑞士银行的保密制度产生于1713年，已沿用了近3 个世纪。75年前，瑞士银行保密法开始施行，正是这项 严格保护客户隐私的法律，使瑞士银行得以吸收世界各 地的巨额资产，瑞士也成为世界上吸收离岸财富最多的 国家。据波士顿顾问公司的统计，瑞士的银行持有海外 个人资产2万亿美元，约占全球境外财富的27%。 按照经合组织的定义，税收优惠政策与保密制度是判断 一个国家或地区能否被视为避税天堂的两个先决条件。 瑞士银行 LOGO 瑞士也是全球最大的离岸金融中心，持有全球30% 的离岸货币，总额接近2万亿欧元。瑞士还是全球名副其 实的银行王国，银行产业是瑞士第一大支柱产业。2004 年，瑞士金融产业创造了瑞士GDP的14%，银行产业对 国民经济的贡献率是同样属于金融强国的德国、法国和 美国的两倍。瑞士的银行管理着全球1/4到1/3的国际投 资私人财富，所以在私人银行服务和财富管理两大金融 领域，瑞士银行占有极大的市场份额。银行产业还是瑞 士劳动生产率最高的产业，人均产出超过35万欧元，比 瑞士国内平均劳动生产率高出3倍以上。 瑞士银行 LOGO 瑞士银行保护客户隐私的做法使其得以吸收世界各地的 巨额资产，同时也成为一个“金融黑洞”。图为瑞士一 家银行巨大的保险箱室。 瑞士银行 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港作用 p避税港为公司财产、经营活动提供避税 条件； p避税港为非协定国家投资者从事投资活 动提供减免预提所得税条件； p避税港为金融组织和机构从事金融活动 提供特别的便利条件。 LOGO 避税港作用 避税地国家(地区)： （1）高税的发达国家的居民到本地来投资主要是 为了取得税收利益，他们在避税地开办的公司将主要是 从事金融、保险、信托、持股等方面业务的公司，这些 公司的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游资 源； （2）大量外资企业的建立可以增加本国(地区）的 就业机会，有利于本国银行业、金融和法律服务业的发 展，在这个过程中，政府虽然不征或征收很少的所得税 ，但由于大量的外国资本涌入和大批的公司、企业在本 国注册成立，政府通过征收公司注册费、资本税等同样 可以筹集到充足的财政收入。 LOGO 开曼 卢森堡 避税港介绍 LOGO 巴拿马 列支敦士登 避税港介绍 LOGO 巴哈马共和国 百慕大 避税港介绍 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 1/6 巴哈马共和国 巴哈马，正式名称巴哈马联邦（Common wealth of the Bahamas），是一位于大西洋西 岸的岛国，地处美国佛罗里达州以东，古巴和 加勒比海以北，巴哈马包含700座岛屿和珊瑚礁 。地理环境因素在巴哈马历史上起了极为重要 的作用。其主要产业是旅游业和金融服务 业。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 1/6 巴哈马共和国 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 2/6 百慕大群岛 被视为处理保险及再保险业务的最佳地区之一。世界排 名前35位的保险公司中，有16家安置在此。该岛也被认为 是家族企业的最佳管理地点之一。 著名避税港不征公司所得税和个人所得税，不征普 通销售税，只对遗产税课征2%5%的印花税，对进口货物 一般课征20%的关税。另外，百慕大针对旅游业兴盛的特点 ，征收税负较轻的饭店使用税、空海运承客税。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 3/6 开曼群岛 开曼群岛位于西加勒比海，古巴之南，牙买加西北，是英国的 海外属地，加勒比海上最主要的离岸金融中心，接纳了大约8000家 对冲基金和众多专为专业投资者和投资机构提供服务的基金。 群岛政府最重要的财政收入来自间接税群岛不征收收入所 得税、资本增值税、公司税，只对进口商品征收520的进口税 。少数商品是免征进口税的，比如书籍、照相机和婴儿代乳品。政 府对来岛开办业务的金融机构征收执照费，对来岛工作的境外人士 征收劳动许可费，费用从500美元（一般职员）到2万美元（首席执 行官）不等。 2000年，开曼群岛宣布接受经济合作与发展组织提出的“国际 税收标准协议”，已通过立法授权政府开放税务信息，被经济合作 与发展组织称作“弃恶从善”的样本。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 4/6 列支敦士登 目前全球避税地中只有摩纳哥、列支敦士登、安道尔三 个国家仍在情报交换方面进展缓慢，被经合组织列为不合作 避税地。 该国的许多收入来自于银行业、旅游业、邮票的销售， 以及在这里设立总部的国际化公司这些公司之所以在列 国境内注册，主要是著眼在这里的低税收环境。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 5/6 巴拿马 地处中美洲，在当地能迅速注册一家公司，拥有众多优 惠法律措施，能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心 。目前拥有数百家银行和数千家注册公司。 LOGO 1 避税港的基本概念和特征 避税港介绍 6/6 卢森堡 卢森堡是现今欧洲大陆仅存的大公国，位于欧洲西 北部，东邻德国，南毗法国，西部和北部与比利时接壤 。金融、广播电视、钢铁是其三大经济支柱产业。卢森 堡也是仅次于美国的世界第二、欧洲最大的基金管理中 心。 LOGO 2 避税港的避税模式 虚构避税 港营业 虚设避税港 信托财产 转让定价 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 虚构避税港营业是通过总公司或母公司将销售和提供 给其它国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在 避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留 在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应 承担的高税率国家的税收负担。 国外子 公司B 母公司 国外子 公司A 40% 20% LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 虚构避税港营业，必须是发生在关联企业之间。 在虚构避税港营业中其中介作用的，是以避税港为基地的各种 性质的受控公司。 外国基地公司： 以避税港为基地而建立的， 为了从事转移和积累与第三国营 业或投资而产生利润的公司。 基地公司实际上是高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税 实体，是受控于高税国纳税人的，其经济实体仍在其他国家 。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 C国 公司 A国 公司 B国 公司 C国 公司 A国 公司 A国 公司 LOGO 10种受控公司 LOGO 目的：转移资金、货物或劳务，逃避税收 信箱公司：纯属虚构 其他公司：躲避股息、利息、租赁、运输、 保险、特许权使用费和营业等各项所得的所 得税和资本利得税而设立 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 1、信箱公司： 仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有 法律所要求的组织形式的各种“形式”公司 。 避税方式： 把在其他地方经营的大量收入 归在“信箱公司”名下 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 信箱公司的主要作用，是把公司集团在其他国家经营 活动中产生的大量收入，通过中介业务归在自己的名下， 在低税或无税的条件下积累资金。其功能是转移资本和积 累资本，保守经营秘密。 信箱公司大多数设立在国际避税地，但也有设立在高 税国的，这主要是为了利用这些高税国与有关国家签订的 税收协定所提供的特别优惠。例如，建在一些国家的信箱 公司也可以是前面述及的直接导管公司或脚踏石导管公司 。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 2、控股公司： 在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥 有举足轻重表决权的公司。 将受控外国公司所获利润，以股息 形式汇到基地母控股公司账下，以 逃避母公司所在国对股息的征税； 控股公司把从各国子公司、孙公司 汇来的股息、利息用于各种经营活 动或再投资，享受新的免税或减税 。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 将受控外国公司所获利润，以股息形式汇到基地母控股公 司账下，以逃避母公司所在国对股息的征税。 美国一跨国公司（母公司）在日本有一个子公司，子公司根 据日本税法的规定支付给美国母公司的股息要缴纳30%的预 提税。现在美国跨国公司为了减轻这笔税收负担，在荷兰建 立一家控股公司来拥有这家日本子公司，由于日本和荷兰签 有税收协定规定日本公司支付给荷兰公司的股息可按5%的 优惠税率缴纳预提税，而荷兰对控股公司收取的股息不征税 。 Result：美国跨国公司从日本子公司收到的股息由原来30% 预提税率降为5%税率征收。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 美国 母公司 日本 子公司 无税收协定，30% 荷兰 控股公司 税收协定，5% 税收协定，5% LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 控股公司把从各国子公司、孙公司汇来的股息、利息用 于各种经营活动或再投资，享受新的免税或减税。 甲国母公司在避税地建立一个控股公司，控制乙、丙两国 的子公司，乙国子公司下属两个孙公司，避税地控股公司 将乙、丙两国子公司汇集来的股息、利息、特许权使用费 等收入，向丁国子公司购买股票进行再投资，从丁国子公 司分配得到的股息收入，又可以得到免税或减税的好处。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 3、投资公司： 专门从事有价证券投资的公司。 与建立控股公司的目的一样 ，主要是针对股息和出售股份的 资本利得在避税港可能不征税或 只征很少的税。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 投资公司组建方式： 公司集团在避税港建立投资公司 私人在避税港建立投资公司 离岸基金 目前百慕大 、开曼群岛 和英属维尔京群岛 是世 界上企业注册数量最多的三大离岸公司注册地。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 4、金融公司： 一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向 第三方提供资金的机构。 p不缴或少缴利息所得 税； p高税国对利息进行税 收扣除； p不缴或少缴利息预提 税 LOGO Example： 美国公司常常把金融子公司设立在荷属安的列斯群岛 原因： 两国签有税收协定，规定荷属安的列斯对其公司 支付给美国债券持有人的利息免征预提税； 金融公司的居住国（避税港）又不开征所得税。 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 英国 母公司 荷兰 金融公司 香港银行 贷款 利息 预提税 25% 贷款贷款 利息利息 （税收协定优惠 ） （免征预提税） LOGO 5、租赁公司： 专门从事租用、租赁贸易和租购等活动的机 构。 实业投资税收优惠财产所有人享有 纳税人税收好处：设备出租设备出售 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 国际上惯用的避税手段是高税国的一个公司购 置一项资产，比如以借入资金购买并将其按可能达 到的最低价格租赁给低税国或无税国(指所得税)中的 一个联营公司，后者以尽可能高的价格再租借给另 一联营公司。 在国际租赁中可能获得双重好处： 高税国的出租人可以对其资产计提折旧； 而低税国(如荷兰和法国)的承租人，如果能被认为 是财产的“经济”所有人，也可以计提折旧； 最后除折旧外通过租赁业务，有权享受对投资的 鼓励 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 6、航运公司： 专门从事租用、租赁贸易和租购等活动的机 构。 船舶登记制度实现避税： 船舶占国际航运企整体资产的90%左右 公司所有权和经营权不在同一国内 ； 管理机构位于避税港； 船舶在别处登记以逃出高税国管辖 ； 躲避或减轻所得税和资本利得税； 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 07年之前，过半中资远洋船舶挂外国旗 江苏兴联海运有限公司是一家运营5艘轮船的国际航运公 司。据该公司相关负责人朱先生介绍，除了1艘船由于政策必 须悬挂五星红旗外，其余4艘都悬挂的是外国方便旗。 数据显示，目前在我国4000多万载重吨远洋船队中，有 56%的船舶在境外登记注册，悬挂外国旗(即方便旗)经营。这 意味着悬挂五星红旗的船舶仅占44%。据了解，世界商船队中 ，有65%左右的船舶悬挂的是外国旗。 目前，巴拿马是世界上最大的商船登记国。去年，全球共 有12697艘各类型船只登记悬挂巴拿马国旗，其中，2437艘 来自日本。 目前，悬挂外国方便旗船舶占本国国际船队比重最高的是 日本，达到85%。这一比例在美国是78%，在德国是77%，在 韩国是70%。 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 【原因1】多项税费可得到减免 据介绍，在国外建造的船只或在国外购买的船只，如在国内 注册，就算作进口，需缴纳进口关税和进口环节增值税，这两项 加起来就占船价的27.53%。 “一个造价1亿元的船，就要缴2000多万元的税，相当于又 可以买一条小船了，这对于公司来说是一笔不小的开支。”江苏 省兴联海运有限公司相关负责人朱先生说。 悬挂外国方便旗，还可获得营业税方面的优惠，此外，对于 一些小公司来说，还可以绕过国内资质审核一关。 挂外国方便旗的中资船舶，虽然营运费用可能略高于挂五星 红旗的船舶，但在营业税收方面却可以得到更多的优惠。据了解 ，在我国注册的船舶，需交纳的直接和间接税费包括营业税、所 得税、车船使用税、城建税、教育附加费、印花税等6项。如果 中资船舶在外国注册悬挂方便旗，这些税费就可省去。 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 【原因2】绕开资质限制手续更便利 对于一些实力不强的小船务公司来说，资质的门槛也是导 致他们选择悬挂外国旗的原因。一些小公司由于不具备本国要 求的资质及条件，不得不选择在境外注册。 为什么中国公司不在国内购买船只，而更愿意在国外购买 呢？因为除了船舶质量、船型上的考虑，贷款融资环境也是一 个重要的考虑因素。据了解，从贷款额度、贷款年限、延付金 额来看，国外的条件都比国内优惠和便利。于是，我国的航运 企业纷纷选择在国外订造新船或购买二手船。 此外，手续便利也是一个重要原因。上海长新船务公司相 关负责人向记者表示，他们的船是在巴拿马注册的，因为在巴 拿马注册手续方便，费用也较低。 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 LOGO 7、保险公司： 为包括其自身在内的公司集团成员提供经 营活动的风险保险和分保，并完全由该集 团控制的一种公司组织。 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 减少支付给第三方公司的 保险费； 可以承担第三方保险公司 不能承担的风险； 发挥利润中心作用，在无 税或低税条件下积累资金 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 内部保险公司避税手法： 在一个无税或低税的国家或地区建立内部保险公司，然 后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出 居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在内部保险 公司所在的避税地。 具备条件： 内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否 则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税； 母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须 能够在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 8、专利公司： 专门从事专利、商标、版权、牌号或其他 工业产权的取得、利用或使用特许和局部 使用特许等活动的公司。 利用签订的税收协定中规 定对特许权使用费的支付 所征收的预提税优惠 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 9、贸易公司： 为避免情报交换带 来的麻烦，一般选择在 没有税收协定的避税港 建立贸易公司，进行虚 假的营业，把高税国公 司的利润转移到避税港 贸易公司 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 利用贸易公司避税示意图： （高税国 ） 制造公司 销售产品 低价 （避税地 ） 贸易公司 销售产品 高价 （高税国） 销售子公司 销 售 产 品 市 场 价 格 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港营业 10、服务公司： n高税国公司通过向在避税港建立 的服务公司支付劳务费用，把利 润转移到避税港服务公司中去 n高级管理人员在避税港服务公司 工作逃避个人所得税 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港信托资产 信托：针对转让财产中 ，特别是股票和不动产 ，征收重税的情况纳税 人用来减轻税负的方法 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港信托资产 信托（Trust） 委托人将资产或权利托付给受托人，并 由受托人按照委托人的要求加以管理和 使用，以利于受益人的行为。 委托人指定的第三人 or 委托人自己 避税基本途径： 跨国纳税人在避税港设立一个受控信托 公司，把高税国财产转移到避税港，借 以躲避有关税收。 设立个人持股信托公司 设立受控信托公司 订立信托合同 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港信托资产 对信托的理解差别体现在普通法系（英美法系）和民法法系（ 欧洲大陆法系）国家之间。 ：信托可视为一种法律关系，委托人把自己的财 产委托给信托机构管理，在法律上已切断了委托人与其财产之 间的所有权链条。因此，一般对财产所有人委托给受托人的财 产所得不再征税，信托的受益人对信托财产也不享有所有权， 所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益就不用就信托财 产缴纳任何税收。 民法法系国家：把信托视为委托人与受托人之间的一种合同关 系，即不承认信托财产独立的法律地位，所以对于财产所有人 的信托财产及其收益有时也要征税。 普通法系国家 LOGO 2 避税港的避税模式虚构避税港信托资产 普通法系避税地： 巴哈马、百慕大、开曼、海峡群岛、马恩岛、英 属维尔京群岛、香港、瓦努阿图 民法法系避税地： 瑞士、列支敦士登、巴拿马 LOGO 2 避税港的避税