《固定资产核算》PPT课件.ppt

第六章 固 定 资 产 固 定 资 产 目的及要求 理解固定资产的特点 掌握固定资产的分类与计价 重点掌握固定资产取得和处置的核算 掌握固定资产的折旧范围和计算 掌握“固定资产减值准备”的核算 第一节 概 述 一、固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年 度的有形资产。 企业会计准则第4号固定资产 v 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ； （二）使用寿命超过一个会计年度 （三）固定资产是有形资产 三个特征：自用或出租、长期、有形 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 按经济用途分： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按使用情况分： 使用中固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 按所有权分： 自有的固定资产 租出的固定资产 融资租入的固定资产（视同自有 ） 二、固定资产的分类： 综合分类 生产用、非生产用、出租、不需用 、未使用、土地和融资租入 三、计价基础主要有两种 1、按历史成本计价 历史成本亦称实际成本或原始价值，指企 业为购建某项固定资产达到可使用状前发生 的一切合理的、必要的支出。 在我国会计实务中一般采用历史成本 2、按净值计价 净值又称折余价值，即固定资产原始价值 与已计提折旧之差。 适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固定资 产的溢余或短缺等。 第四条 固定资产同时满足下列条件的，才 能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量 。 第二节 固定资产的初始计量 一、固定资产的确认 （固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定 资产的来源渠道 ） 二、固定资产应当按照成本进行初始计量。 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进 行分配，分别确定各项固定资产的成本。 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该 项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出构成。 第十一条 投资者投入固定资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。 第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企 业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应 当分别按照企业会计准则第7 号非货币 性资产交换、企业会计准则第12 号 债务重组、企业会计准则第20 号企 业合并和企业会计准则第21 号租赁 确定。 改建、扩建原固定资产账面价值改、扩建支出 改、扩建变价收入； 接受捐赠分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支 付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场按同类或类似其市价估计金 额+相关税费 不存在活跃市场该固定资产的预计未来现 金流量现值 盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同 类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后作为入账价值。 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按 该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值 。 1、外购固定资产 = 买价（进项增值税额）包装费 运输费 安装成本有关税金 2、自行建造 = 达到预定可使用状态前所发生的全部支出 3、投入固定资产 = 按合同或协议约定的价值 4、接受捐赠 = 凭据相关税费 （同类市场价格 ） 5、在原有固定资产的基础上进行改扩建的= 原固定资产的账面价值改扩建支出变价收入 6、盘盈 = 同类市场价格估计折旧 固定资产的价值 1、原始价值= 取得时的历史成本 2、折旧 3、账面净值= 原始价值折旧 4、账面价值= 原始价值折旧固定资产减值准备 设置账户 “工程物资” “ 在建工程” “固定资产” “累计折旧” “固定资产清理” “固定资产减值准备” 二、 固定资产取得的核算 1、购入 不需安装：借 ：固定资产 * 应交税费 贷 ：银行存款等 * 需安装： 借 ：在建工程 * 应交税费 贷 ：银行存款等 * 借 ：固定资产 * 贷 ：在建工程 * 2、自建固定资产 （1）自营营工程的账务处账务处 理 第一步：购购入工程物资时资时 ，按支付的价款借记记“ 工程物资资”科目，贷记贷记 “银银行存款”等科目； 第二步：工程耗用的材料、人工以及其他费费用和交 纳纳的有关税金，通过过“在建工程”科目核算； 第三步：施工时时借记记“在建工程”科目，贷记贷记 “ 工程物资资”、“应应付职职工薪酬”等科目； 第四步：设备设备 建造完毕毕达到了可使用状态时态时 将“ 在建工程”科目中归归集的全部实际实际 支出作为为固定 资产资产 原价入账账借记记“固定资产资产 ”科目，贷记贷记 “在 建工程”科目。 （2）出包工程 企业通过出包方式进行的自制、自建的固 定资产，按应支付给承包单位的工程价款作 为固定资产成本。 “在建工程”科目实际是企业与建设单位的 结算科目。 在会计核算中，企业预付或支付工程价款时 借记“在建工程”科目，贷记“银行存款” 科目；工程达到预定可使用状态交付使用时 借记“固定资产”科目，贷记“在建工程” 科目 【例1】 A公司购买一条需要安装的生产流水线 ，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元 的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗 用原材料1元，增值税进项税额0.17万元,耗用 人工费2万元。 会计分录： 借：在建工程安装工程 50.7 应交税费 8.5 贷：银行存款 59.2 借：在建工程安装工程 1 应交税费 0.17 贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项税转出） 0.17 借：在建工程安装工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：固定资产 53.7 贷：在建工程安装工程 53.7 【例2】 A公司自行建造厂房一幢，于2000年1月1日 为建造该项工程专门从银行借入200万元的3年期款 ， 年利率为6%。资产于2000年1月1日起开始建造，于 2000年3月底建造完工。 2000年13月间发间发 生的支出如下： 1月1日，支付购买购买 工程用物资资款项项140.40万元， 其中增值值税为为20.40万元，并已投入使用。 2月10日，支付建造资产资产 的工人工资资9万元。 3月10日，支付建造资产资产 的工人工资资12万元。 3月底工程完工交付使用。 会计分录： 借入专门款项时 借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000 购入工程物资时 借：工程物资专用材料 1200000 应交税费 204000 贷：银行存款 1404000 领用工程物资时 借：在建工程厂房 1200000 贷：工程物资专用材料 1200000 核算工人工资时 借：在建工程专用材料 90000 贷：应付职工薪酬 90000 借：在建工程专用材料 120000 贷：应付职工薪酬 120000 借款费费用处处理时时 简化计算（正确计算见借款费用准则） 2000000*6%*3/12=30000 借：在建工程厂房 30000 贷贷：长长期借款 30000 工程完工交付使用时 1200000+90000+120000+30000=1440000 借：固定资产 1440000 贷：在建工程厂房 1440000 一、折旧 固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损 耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到 补偿。 有形损耗：物理磨损等 无形损耗：科技进步等 影响折旧的因素： 原值、预计净残值 预计使用年限 预计工作总量 第三节 固定资产的折旧核算 第三节 固定资产的折旧核算 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行系统分摊。 相关概念 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原 价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的 固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备 累计金额。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该 项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 第三节 固定资产的折旧核算 第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得 随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外 。 第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下 列因素： （一）预计生产能力或实物产量； （二）预计有形损耗和无形损耗； （三）法律或者类似规定对资产使用的限制。 第十九条企业至少应当于每年年度终了，对 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方 法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应 当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有 重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 的改变应当作为会计估计变更。 v房屋、建筑物 - 20年 v火车、轮船、机器、机械、其他生产设备- - 10年 v电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及 与生产经营有关的器具、工具、家具等 - - 5年 v石油开采企业的固定资产 - 不少于 6年 第三节 固定资产的折旧核算 第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧 。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。 二、计提折旧的范围 第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根 据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 直线法：平均年限法 工作量法 加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法 三 、固定资产的折旧计算方法 3月 折旧额 1月2月 1500元 直线法 3月 折旧额 1月2月 1500元 2000元 1000元 加速法 第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益 的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双 倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但 是，符合本准则第十九条规定的除外。 提示： 月折旧额 = 年折旧额12 年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用年限 年折旧率 = 年折旧额/原值 年折旧额 = 平均年限法 固定资产原值预计残值收入+预计清理费用 预计使用年限 v车间设备一台，价值50000元，预计使用 年限10年，预计残值收入2000元， 预计清理费用1000元。 年折旧额=（500002000+1000）10 = 4900(元) 月折旧额= 490012 = 408.33 借 :制造费用 408.33 贷 :累计折旧 408.33 例 题 固定资产 单位工作量 折旧额 = = 固定资产应计提折旧总额 固定资产预计完成工作总量 固定资产 月折旧额 = = 单位单位 固定资产固定资产 工作量工作量 该月完成的该月完成的 折旧额折旧额 工作总量工作总量 2、工 作 量 法 双倍直线折旧率=2预计使用年限100% 固定资产年折旧额 =固定资产期初帐面余值折旧率 最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过 多或不足 3、双倍余额递减法(重点) 到底哪一年 呢？ 转换方法时间的确定原则： 当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按 直线法计算的年折旧额时-改为直线法。 3、双倍余额递减法(重点) 年折旧额=（转换时期初帐面余值预计净残值） 剩余年限 提 示！ 采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判 断公式来确定转换时机。 在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到 期前两年转换。 年折旧额=（转换时期初帐面余值预计净残值） 2 年 折 旧 率 = = 预计使用年限已使用年限 年数总和 年折旧额 = 应计提折旧总额年折旧率 3、年数总和法 如可使用5年，则分母为 1+2+3+4+5 =15年 某企业A设备原值100,000元,预计净残值 为2,000元,折旧年限为5年，计算年折旧额。 1)双倍余额递减法 2)年数总和法 例题 双倍余额递减法 年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年: 年折旧额=40%60000=24000 第三年: 年折旧额=40%36000=14400 第四、五年: 年折旧额 = （1000004000024000144002000） = (216002000)2 = 9800 答案 v年数总和法: 每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额 = 5/15 (1000002000) =32667(元） 第二、三、四、五年折旧额= 980004/15(3/15、2/15、1/15） 答案 固定资产的折旧核算方法 计提折旧的总分类核算 借 : 制造费用（生产车间） * 管理费用（管理部门、非生产部门） * 销售费用（销售机构） * 其他业务成本（经营租出和附营业务 ）* 贷 : 累计折旧 * 第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用 途计入相关资产的成本或者当期损益。 固定资产的折旧核算方法 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定 资产，当月不提，从下月起计提；当月减少的 固定资产，当月仍计提，从下月起不计提。 本月应计提的折旧额 （该类固定资产月初原值 上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值） 折旧率 =上月固定资产计提的折旧额 上月增加的固定资产应 提的折旧额 上月减少的固定资产应提的折旧额 一、资本化的后续支出 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始 确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济 利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够 可靠地计量。 与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企 业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固 定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提 高，或者使产品成本实质性降低，则应当记入 固定资产账面价值，即将后续支出予以资本化 。 第四节 固定资产的后续支出 若后续支出属固定资产重要组成 部分 ，则后续支出单独计价并按固定资产 预计后续的使用年限计提折旧；若后 续支出属固定资产非重要组成部分， 则后续支出与固定资产一并计价，重 新测算使用年限，计提折旧。 【例】A公司拥有厂房一栋原价2000000 元，已计提1360000元，账面价值 640000元，由于需要扩大生产规模所 以决定对厂房进行改建，以扩大使用 面积，经过三个月完成了厂房的改扩 建工程，共发生支出300000元，全部 以银行存款支付，该厂房改建完成后 ，提高了有效面积并使其使用年限延 长了5年（不考虑该项工程有关税费 ）。 将固定资产厂房转入改扩建时 借：在建工程厂房 640000 累计折旧 1360000 贷：固定资产厂房 2000000 支付工程款时 借：在建工程厂房 300000 贷：银行存款 300000 改建的厂房达到预定可使用状态时 借：固定资产厂房 940000 贷：在建工程 940000 二、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的 经济效益超过原先的估计，则应在发生时确认为当期 损益。 【例】安邦公司管理部门的车辆委托维修厂进行例行保 养，支付修理费650元，用银行存款支付。 借：管理费用 650 贷：银行存款 650 第四节 固定资产处置的核算 第二十一条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认： （一）该固定资产处于处置状态。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 第二十二条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值 进行调整。 第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产 毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入 当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧 和累计减值准备后的金额。 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 主 要 规 定 转让、盘亏、投资、毁损、出售等 都会减少企业的固定资产 核算步骤： 1、转入清理 2、支付清理费用 3、残料回收 4、结清账户 转入清理固定资产账面价值 清理中费用支出税金等 清理中的变价收入 、出售价款等 收到责任人赔偿款 固定资产清理 余额：清理净损失余额：清理净收益 营业外支出营业外收入 某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧 48000元，销售价格为10000元，以现金支付清理费 用500元，营业税率为5%。 帐务处理 1）转入清理： 借 ：固定资产清理 12000 累计折旧 48000 贷 ：固定资产 60000 转让不动产、无形资产 要交营业税 2）核算清理费用和营业税： 借 ：固定资产清理 1000 贷 ：现金 500 应交税费-应交营业税 500 3 3）收到销售价款）收到销售价款1000010000 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10000 10000 4）结清损益（净损失） 借 ：营业外支出 3000 贷 ：固定资产清理 3000 v 若为清理净收益： 借 ：固定资产清理 * 贷 ：营业外收入 * 1、固定资产盘亏 第五节 固定资产清查 发发生盘盘亏时时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 有关部门审批后 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢 2、固定资产盘盈 发发生盘盘盈时时，作为前期差错处理。 第五节 固定资产清查 以前的会计处理：发发生盘盘盈时时 借：固定资产设备 贷：待处理财产损溢 有关部门审批后 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈 【例】A公司年终进行资产清查时，发现未入 账的机器设备一台，该设备市场价50000元， 六成新。所得税税率33%，按净利润的10%计提 法定盈余公积。 发发生盘盘盈时时 借：固定资产设备 30000 贷：以前年度损益调整 30000 确定交纳所得税时 借：以前年度损益调整 9900 贷：应交税费应交所得税 9900 结转留存收益时时 借：以前年度损益调整 20100 贷：盈余公积法定盈余公积 2010 利润分配未分配利润 18090 第六节 固定资产期末计价 第二十条 固定资产的减值，应当按照企业会 计准则第8 号资产减值处理。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值 : (一)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显 高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 (二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环 境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响。 (三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已 经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量 现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 (四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经 损坏。 (五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提 前处置。 (六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经 低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量 或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于 )预计金额等。 (七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 n 一、在建工程的减值确认 n 企业应当定期或者至少于每年年末，对在 建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程 已经发生了减值，应当计提减值准备。 n企业发生在建工程减值时，应计提减值准备： 借：资产减值损失计提的在建工程减值 准备 贷：在建工程减值准备 二、固定资产的减值 n企业应当定期或者至少于每年年度终了对 各项资产进行全面检查。如果由于市价下 跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因 导致可收回金额低于账面价值的，应将可 收回金额低于账面价值的差额计提固定资 产减值准备。 n 固定资产减值准备按单项资产计提。 编制计提固定资产减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 计提的固定资产减值准备 * 贷：固定资产减值准备 * n必须严格区分三个不同的的概念 n固定资产净值 =固定资产原值-累计折旧 n固定资产净额 =固定资产净值-固定资产减值准备 n固定资产账面价值=固定资产账面余额-备抵项目 说 明 如累计折旧、 减值准备 n前述固定资产转让、报废、毁损业务的处理， 在转销其账面价值的同时，如果计提了固定资产 减值准备，应该在转销账面净值时转销已提 的减值准备。 n 借：固定资产减值准备 * n 贷：固定资产清理 * n固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。 说 明 第六节 披露 第二十五条 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下 列信息： （一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法 。 （二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固 定资产减值准备累计金额。 （四）当期确认的折旧费用。 （五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固 定资产账面价值。 （六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。 第七节 固定资产的账簿管理 n一、固定资产明细分类核算 n 固定资产明细分类核算由会计部门采用设置 “固定资产登记簿”和“固定资产卡片”的方式 进行。 n （一）固定资产登记簿 n 1、固定资产登记簿按固定资产类别设置账页，账 内按使用部门设置专栏。固定资产类别按全国固定资 产目录中的具体分类确定。账页格式如下（见表711 ）： 固定资产登记簿 类别：机械设备 固定资产登记簿根据记账凭证逐笔登记 ，月终结出本月发生额、本月累计发生额和期 末余额。 固定资产登记汇总账页 大类：生产用固定资产 n（二）固定资产卡片 n 固定资产卡片，按每一固定资产项目开设。 固定资产项目，是固定资产独立登记的对象，是指 具有一定用途的独立物体，包括固定资产主体和必 要的附属设备或附件。如房屋，以房屋和附属建筑 物及设备为一固定资产项目。又如，动力设备，要 连同基座和附属设备作为一个独立登记对象。 第六节 固定资产的账簿管理中国地质大学 “累计折旧”明细分类账 企业会计制度规定，固定资产折旧只进行总分类核算， 不进行明细核算。若管理需要，则应注意类别要与固定资产 登记簿的类别保持一致，以便及时计算出各类固定资产的净 值。 累计折旧明细账 固定资产大类：经营用固定资产 w某企业于2003年初自行建造一项固定资产， 购入为工程准备的各种物资257.4万元（含增 值税），实际领用工程物资（含增值税）234 万元，剩余物资转作企业生产用原材料；另 外还领用了企业生产用的原材料一批，实际 成本为30万元，应转出的增值税为