2012自考审计学课件第一章.ppt

审计学 课程介绍 n审计学课程立足于注册会计师审计，主要 讨论审计学的基本理论与实务，包括审计 与注册会计师职业、审计程序与技术、交 易循环审计、其他类型的审计与保证服务 等内容。 n本教材的内容新颖、重点突出、通俗易懂 、可读性强。本课件对书中的有些内容将 做适当的删减，那些适用于在教学中不拟 详细讲解的内容，在本课件中将一带而过 。 教学目标 n通过本课程的教与学，要使学生掌握审 计学的基本理论与基本方法，为从事审 计理论研究和实务工作打下扎实的基础 。 n学习本课程必须具有比较扎实的基础会计 学和各类专业会计的基础加识，否则，会 给学习带来一定的困难。所以、应考者学 习本课程，应按照专业计划循序渐进。这 样，才能使学习效果有所保证。其次，本 课程是一门业务技术性比较强的课程。在 学习过程中，除了必须弄懂弄通教材内容 外，还必须抓紧好作业练习这一环节，以 便巩固所学内容，掌握从事审计工作应有 的本领。 预修课程 选用教材 n丁瑞玲，审计学，中国财政经济出 版社 n练习册：审计学一考通题库，国家 行政学院出版社 关于考试 n考试时间：7月份考试（7月7日-8日 ） n考试题型： n单选 n多选 n名词解释 n简答题 n分析题 n业务题 n公共邮箱： n密码：zikaoshenji n上完课后课件和练习题都会发到公共邮 箱 第一章 审计概论 本章要点 n掌握审计的定义和特征 n了解政府审计、内部审计的产生和发展 n熟悉注册会计师审计的产生和发展 n掌握注册会计师审计与其他审计之间的 关系 n熟悉审计的方法与分类 n了解审计的职能 第一节 审计的定义和特征 n一、审计的定义 n审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人 员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运 用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收 支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正 确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监 督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护 财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一 项独立性的经济监督活动。 它可以从以下几个方面理解： n（一）审计的主体 n审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专 职人员。 n（二）审计的授权者（或委托者） n审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的 授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家 审计和内部审计而言的。 n（三）审计的客体（对象） n审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用 财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。 n（四）审计依据 n审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审 计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据 以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。 n（五）审计的目的 n审计的目的，就是审计工作预期要达到的目的 。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及 相关资料的合法性和公允性发表审计意见。 n（六）审计的本质 n审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、 评价、鉴证活动。 二、审计的特征 n审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。 它的特征集中体现在独立性和权威性方面。 n（一）独立性 n我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照 法律规定独立行使审计监督权，不受其它行政机关、社 会团体和个人的干涉。 n审计的独立性主要表现在三个方面： n第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其 他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构 财务部门的下属机构。 n第二，业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作 不能受任何部门，单位和个人的干涉，应独立地对被审 查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精 神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正 的结论。 n第三，经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工 作独立的物质基础。 （二）权威性 n审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用 的主要保证。审计机构的独立性决定了它的 权威性。审计机构或人员以独立于被审计者 的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立 、客观、公正的原则，按照有关法律、法规 ，根据一定的准则、原则、程序进行，因此 ，审计人员出具的审计报告具有一定的社会 权威性。 第二节 审计的产生和发展 n政府审计的产生和发展 n（一）我国政府审计的产生和发展 n“上计”制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时 期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初 步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋 完善。三是审计地位提高，职权扩大。 n（二）国外政府审计的产生和发展 n官厅审计。隶属关系：第一，隶属于议会，即 隶属于立法机构，如美国、英国、加拿大、西班 牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。 第二，隶属于政府，即隶属于行政机构，如罗马 尼亚、菲律宾等，具有一定的独立性和权威性。 第三，隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞 典，其独立性和权威性很小。 B n练习题1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。 A.秦朝 B.宋朝 C.汉朝 D.唐朝 二、内部审计的产生和发展 n（一）我国内部审计的产生和发展 n（二）国外内部审计的产生和发展 n国际上常采用的模式有：一是内部审计隶 属于董事会，直接由董事会领导，具有很高 的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面 的监事会（如审计委员会）的领导，具有较 高的独立性和权威性。三是隶属于总经理， 具有一定的独立性和权威性。四是隶属于财 会部门，削弱了内部审计的独立性和权威性 。 三、注册会计师审计的产生和发展 n（一）我国注册会计师审计的产生和发 展 n1918年9月7日，谢霖在北京创办了我国 第一家会计师事务所正则会计师事 务所，这标志着我国注册会计师制度正 式诞生。 （二）国外注册会计师审计的产生和 发展 n大体可以分为四个阶段： n1、详细审计阶段 n产生于英国，又称为英国式审计 n2、资产负债表审计阶段 n美国先实施的，又称为美国式审计 n3、会计报表审计阶段 n4、现代审计阶段 n四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕 马威、德勒 D 练习题2：注册会计师职业诞生的标志是( )。 nA. 1581年威尼斯会计协会的创立 nB. 1721年英国的“南海公司事件” nC. 1845年英国公司法的修订 nD. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成 立 （三）注册会计师审计发展历程 的启示 n 1、注册会计师审计产生的直接原因是 财产所有权与经营权的分离； n2、注册会计师审计随着商品经济的发展 而发展； n3、注册会计师审计具有客观、独立、公 正的特征。 第三节 审计的分类和审计方法 n一、审计的分类 n（一）按审计主体分类 n审计主体，即审计的执行者，按审计主体分 类，可以将审计分为政府审计、内部审计和 注册会计师审计三类。 n1、政府审计 n政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进 行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部 门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的 财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权 的过程中， 不受其他行政机关、社会团体和个人的干 涉。 n2、内部审计 n内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计 ，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通 过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性 和有效性来促进组织目标的实现。 n3、注册会计师审计 n注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国 注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审 计。 （二）按审计目的和内容分类 n按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财 务报表审计、经营审计和合规性审计。 n财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表是否按照规定的标准发表 审计意见。 n经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经 营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法 进行的评价。 n合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循 了特定的程序、规则或条例。 （三）按审计实施的时间分类 n按审计与被审计单位经济业务发生的时 间之间的关系，可以将审计分为事前审 计、事中审计和事后审计。 n另外，按是否规定所审时间可以分为定 期审计和不定期审计 （四）按审计执行的地点分类 n按审计执行的地点可以将审计分为报送 审计和就地审计。 n报送审计又称送达审计，是政府审计机 关进行审计的重要方式； n就地审计又称现场审计，是国家审计机 关、民间审计组织和内部审计部门进行 审计的主要类型。 （五）按照审计所依据的基础和使 用的技术分类 n按照审计所依据的基础和使用的技术分 类审计可以分为账项基础审计、制度基 础审计和风险导向审计。 ABD 练习题3：按审计目的和内容不同，审计可 以分为( )。 nA.财务报表审计 nB.经营审计 nC. 经济活动审计 nD.合规性审计 n单选题 n1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立 。 A.秦朝 B.宋朝 C.汉朝 D.唐朝 n2.注册会计师审计起源于( )。 A. 日本股份制企业制度 B. 英国股份制企业制 度 C. 美国合伙企业制度 D. 意大利合伙企业制 度 n3.注册会计师职业诞生的标志是( )。 A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件” C. 1845年英国公司法的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立 D D B n单选题 n4.在详细审计阶段，其审计目标为 ( )。 A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 对财务报表进行鉴证 A 多选题 n1. 英国式注册会计师审计是早期注册会计师审 计，其特点有( )。 A. 审计的对象是会计账目 B. 审计的目的是查错防弊 C. 审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查， D. 审计报告的使用者是社会公众 n2. 审计的独立性包括( )。 A. 组织机构独立 B. 人员独立 C. 经济来源 D. 业务工作独立 ABC ABD n3.我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 ( )发表审计意见。 A. 合法性 B. 公允性 C. 真实性 D. 一贯性 n4.按审计所依据的基础和使用的技术不同，审 计可以分为( )。 nA.账项基础审计 nB.制度基础审计 nC.合规性审计 nD.风险导向审计 AB ABD 二、审计的方法 n审计方法是审计人员检查和分析审计对 象、收集审计证据，并依据审计证据形 成审计结论和意见，从而实现审计目标 的各种专门手段的总称。 n我国审计方法体系由两大部分组成，即 审查书面资料的方法和证实客观事物的 方法。 （一）审查书面资料的方法 n1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法 n（1）顺查法：是按照会计核算的处理顺序依次进行检查 核对的一种方法。 n取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登 记会计账簿编制会计报表 n其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手，审查的内容 系统全面，不易造成重大疏漏； n缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较 小，业务量较少或内部控制制度较差的单位。 n（2）逆查法：又称倒查法，是指按照与会计核算程序相 反的顺序依次进行审计的方法。 n优点在于节约人力和时间，提高审计效率； n缺点在于不够系统、全面，容易遗漏问题。适用于规模较 大，业务量多或内部控制制度较健全的单位。 2、按审查书面资料的数量和范围划 分，可分为详查法和抽查法 n（1）详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会 计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的的一种 方法。 n优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小 ； n缺点是工作量大，审计成本高。 n（2）抽查法：是指从被审计单位一定时期内的全部会计 资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审 查的一种方法。 n其优点是审计成本低，审计效率高； n缺点是审计结果过分依赖所审查部分的情况，审计风险高 。 n仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基 础好的单位。 3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为 审阅法、核对法、分析法、复算法 n（1）审阅法就是审计人员认真阅读和审查凭证、账簿、 会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料，借以查明 财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正 确性，是审计工作中常见的一种方法，也是最基本的取证 方法。 n（2）核对法是指对被审计单位的书面资料按照其内在联 系相互对照检查，从中获取审计征集的方法，其主要内容 包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。 n（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的观察、推理 、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系 的审计方法。 n（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位 的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验算原计算结 果是否正确的一种方法。 （二）证实客观事物的方法 n证实客观事物的方法通常包括：盘点法、调节法、观察法 、查询法和鉴定法。 n1、盘点法：又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资 进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方 法。 n2、调节法：是指在审查某个项目时，通过调节有关数据， 证实所需证明数据正确性的一种方法。 n3、观察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来 取得书面资料以外的审计证据的方法。 n4、查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过 向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料 ，取得审计证据的一种审计方法。 n5、鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书 面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计 证据的一种检查方法。 第四节 审计的职能和作用 n一、审计的职能 n审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它 是由审计本身的特征和地位所决定的，是审计本 质的客观反映。 n审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经 济鉴证的职能。 n（一）经济监督职能 n监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制 约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使 其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求， 按照预定的方向合理运行。经济监督是审计最基 本的职能。 n（二）经济评价职能 n经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位 财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法； 计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部 控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣 ，并在此基础上，有针对性地