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第二章第二章 货币资金与货币资金与 交易性金融资产交易性金融资产 Chapter 2 Monetary Assert and Chapter 2 Monetary Assert and Current InvestmentCurrent Investment 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 第一节第一节 货币资金货币资金 根据货币资金的存放地点及其用途的不同， 货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。 一、库存现金 第一节第一节 货币资金货币资金 广义 的现金 狭义 的现金 库存现金。 （以下所述均指狭义概念） 全部货币资产。 包括库存现金、银行存款和其他 符合现金定义的票证 现 金 （）现金管理办法 1. 1. 库存现金的使用范围库存现金的使用范围 国务院颁布的现金管理暂行条例规定 了允许企业使用现金结算的范围，（1）企业用 于个人的结算和支付；（2）结算起点（1000元 ）以下的零星支出。不属于现金开支范围的支 出，应通过银行转账结算。 允许企业使用现金结算的范围： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他 支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差 人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 测试 根据现金管理暂行条例规定，下列 经济业务中，不能用现金支付的是( )。 A支付职工奖金5 000元 B支付零星办公用品购置费800元 C支付物资采购货款1 200元 D支付职工差旅费2 000元 答案：C 2. 库存现金的限额 库存现金限额是指为保证企业日常零星支出的要,按规 定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额、由 开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等 情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支 所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最 多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现 金的限额。 需要注意的是：需要增加或减少现金限额的单 位，应向开户银行提出申请，由开户银行审核 。 3.现金收支的规定 开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存 确有困难的，由开户银行确定送存时间； 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或 从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付， 即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位， 应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内 进行，同时，收支的现金必须入账。 开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现 金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户 银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便 及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出 书面申请，经开户银行审查批准后予以支付。 需要注意的是： （1）不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存 现金，即不得“白条顶库”； （2）不准谎报用途套取现金； （3）不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金 ； （4）不准用单位收人的现金以个人名义存入储蓄； （5）不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设 置“小金库”等。 银行对于违反上述规定的单位，将按照违规 金额的一定比例予以处罚。 测试 7下列情形中，符合我国现金管理规定的是 ( )。 A单位之间相互借用现金 B利用银行账户代其他单位支取现金 C对现金结算给予比转账结算优惠的待遇 D从本单位库存现金限额中支付现金 答案：D 2003年春节刚过，国家自然科学基金委员会(简称基金委 )财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名)上班伊始便到 定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。对账单 中的一笔2090万元的支出李刚没听说过，他就找卞中询问， 卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动吓坏了这个 年轻人，他选择了向领导举报。 在海淀区检察院的追查下，基金委才恍然发现： 高达228亿元的基金拨款被卞中闪转腾挪。卞中，一名普 通会计，利用职务上既管记账又管拨款、既是会计又是出纳 的便利，在1995年8月至2003年1月，采用偷盖印鉴、削减拨 款金额、谎称支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证作账 、编造银行进账单和对账单等手段，贪污挪用公款高达2 28亿元。最让人震惊的是，在长达8年的时间里，巨额资金 去向不明基金委竟一直没有察觉。 基金委经费管理处副处长吴锋也因挪用公款，玩忽职 守同时受到法律的制裁。在案件审理过程中发现，之所以能 让”蛀虫”钻了空子，正是由于基金委资金管理制度不规范 、基金审批与监管环节存在漏洞。 资料来源：南方周末2004年10 月29日。 4. 4. 货币资金控制原则货币资金控制原则 （2）实行交易分开。即将现金支出业务和现 金收入业务分开进行处理，防止将现金收人直 接用于现金支出的坐支行为。 （1）严格职责分工。即将涉及到货币资金不 相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的 内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上 舞弊的可能性。 （4）实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金 管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通 过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生 舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行 为。 （3）实施内部稽核。即设置内部稽核单位和 人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金 管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的 问题，以及时改进对货币资金的管理控制。 5、货币资金内部控制的规定 (2).办理货币资金业务，应当配备合格的人 员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制 ，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货 币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督 。 (3).单位应当对货币资金业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准 方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定 经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 。 (5).单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务 专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或 其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需 的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖 章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续 。 (4).单位应当加强与货币资金相关的票据的管 理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转 让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记 簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 (6).单位应当建立对货币资金业务的监督检 查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限 ，定期和不定期地进行检查。 测试 下列做法中，不符合内部控制制度要求的有( ) A单位财务专用章和单位负责人印章由出纳人员保管 B单位财务专用章和单位负责人印章由会计主管人员保管 C. 单位财务专用章和单位负责人印章由会计机构负责人保管 D单位财务专用章和单位负责人印章由单位负责人保管 E单位财务专用章和单位负责人印章由会计档案保管人员保管 第二届全国会计知识大赛（2000年） 答案ABCDE （二）库存现金收支业务的核算 1、库存现金的核算 总分类核算 在总分类账簿中设置“库存现金”账户，按照 企业所选择的记账程序（比如科目汇总表等记 账程序）进行登记。 明细分类核算 设置“现金日记账”，由出纳人员逐笔序 时登记，并做到日清日结。 有外币现金的企业，应与人民币现金分别 设置日记账。在总分类账簿中设置“现金”账 户，按照企业所选择的记账程序（比如科目汇 总表等记账程序）进行登记。 2、备用金的核算 备用金是财会部门为了便于日常零星开支的需 要而预付给企业某些部门或职工备用的款项。 备用金的管理办法一般有两种：一种是不实行定额备用 金管理，使用部门根据需要预借，用后必须及时凭单据 报销，多退少补，结清款项。 另一种是实行定额管理的备用金，由财务部门根据对经 常使用备用金的部门，核定一个备用金定额，付给现金 ，各部门按规定用途使用，凭单据报销，报销后取回现 金，补足定额。 设置“备用金”账户（或在“其他应收款”账户下设 置“备用金”二级账户） 拨付备用金时 非定额备用金余额 和定额备用金定额数 报销非定额备用金 撤销定额备用金时 其他应收款备用金 非定额备用金制度和定额备用金制度 （一）非定额 特点： 领一次审批一次、开支 一次就要报销一次，每 次将余款退回。 如差旅费。 （二）定额 特点： 1建立和收回备用金 通过“备用金”账户 ； 2平时报销费用，不 通过“备用金” 账 户。 （一）非定额备用金制度 现金 备用金 管理费用 领用 余款退回 报销 （二）定额备用金制度 现金 备用金 管理费用 领用(建立） 报销 收回 还有其 他事项 吗？ 1某企业供应科实行定额备用金制度，会计部 门以现金支票一次性拨付全部备用金6000元；备 用金负责人凭购买办公用品的发票报销5000元； 供应科业务减少核减备用金定额2000元。 2职工出差预借差旅费3000元，以现金付讫； 该职工出差归来报销差旅费2500元，余款退回。 练习： （四）现金的清查 现金清查是指对库存现金的盘点与核对， 包括出纳人员每日终了前进行现金账款核 对和清查小组进行定期或不定期的现金盘 点、核对。现金清查的基本方法采用实地 盘点法。 属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理 财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢 余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记 “待处理财产损溢”科目。 待查明原因后，应分别情况处理；属于记账差错的 应及时予以更正；如为现金短缺，属于应由责任人赔偿 或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；属 于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理 ，借记“管理费用”科目，如为现金溢余,属于应支付 给有关人员或单位的,应计入“其他应付款”科目;属于 无法查明原因的现金溢余的,应计入“营业外收入”科 目. 二、银行存款 (一) 银行结算账户的种类 账户种类 定义结算业务内容 基本存款账户 是企业办理日常结算和现 金收付的账户。 工资、奖金等现金的支取 。 一般存款账户 在基本存款账户以外的银 行借款转存、与基本存款 账户的企业不在同一地点 的附属非独立核算单位开 立的账户。 转账结算和现金缴存， 但不能办理现金支取。 临时存款账户 企业因临时经营活动需要 开立的账户。开立时间最 长不得超过两年。 办理转账结算； 根据国家现金管理的规定 存取现金。 专用存款账户 企业因特定用途需要开立 的账户。 如社保基金等 测试 根据银行账户管理办法的规定，企业支取 现金用于工资、奖金发放，只能通过规定的银 行账户办理。该银行账户是 ( )。 A一般存款账户 B基本存款账户 C临时存款账户 D专用存款账户 答案：B （二）银行结算方式 1、票据结算方式 银行汇票、银行本票、商业汇票、支票 2、其他结算方式 汇兑、托收承付、委托收款、信用卡 3、国际结算方式 信用证 银行汇票 银行汇票一般由汇款人将款项交存当 地银行，由银行签发给汇款人办理转 账结算或支取现金的票据。 适用：本地和异地。 汇款单位 汇款单位 开户银行 收款单位 收款单位 开户银行 （32）使用汇票结算 7 结算 汇票 退回 余款 1 委 托 办 理 汇 款 4 持汇 票进 账或 取款 5 收 款 或 付 现 金 6银行内部结算 2 签 发 汇 票 货物（3-1） 银行汇票结算程序 商业汇票 （1）商业承兑汇票： 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的票据。 （2）银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑的票据。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 。 “承兑”，指汇票付款人承诺在汇票 到期日支付汇票金额的票据行为。 付款单位 付款单位 开户银行 收款单位 收款单位 开户银行 4 到 期 付 款 3银行办理委托收款 5 划拨款项 2 到 期 委 托 银 行 收 款 6 通 知 收 款 完 成 1 开出票据并承兑 商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序 货物 应收票据应付票据 收款 单位 收款单位 开户银行 付款单位 付款单位 开户银行 （4-2） 送交承兑汇票 8 收 妥 入 账 6 到期 委托 银行 收款 7银行内部转账 1 签发 汇票 并申 请承 兑 2 订 立 承 兑 契 约 3 支 付 手 续 费 5 到期 交付 票款 （4-1）货物 付款人签发银行承兑汇票 支票，是单位或个人签发的，委托办 理支票存款业务的银行在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。 单位和个人在同一票据交换区域的各 种款项结算，均可以使用支票。 支票 付款 单位 付款单位 开户银行 收款 单位 1签发支票 3银行清算 2 将支票 送存 银行 收款单位 开户银行 支票结算程序 托收承付 托收承付，是指根据经济合同由收款人发 货后，委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承认付款的结算方式。 收款 单位 收款单位 开户银行 付款 单位 付款单位 开户银行 1发出商品 8 通 知 收 款 完 成 2 办 理 托 收 5 通 知 承 付 4传递凭证 7划拨款项 6 同 意 付 款 3 银 行 受 理 托收承付结算程序 （4）信用卡 信用卡是指商业银行向单位和 个人发行的，凭以向特约单位购 物、消费和向银行存取现金，且 具有消费信用的特制裁体卡片。 测试 根据支付结算办法规定，下列各项中，属于收款 人根据购销合同发货后委托银行向异地付款人收取款 项，付款人向银行承认付款的结算方式是( )。 A汇兑结算方式 B信用证结算方式 C托收承付结算方式 D委托收款结算方式 答案：C （三）银行存款业务的核算 1、总分类核算与明细分类核算 核算方法类同现金的核算 2、银行存款的清查 调节公式 银行存款的清查主要表现为与银行对账单的相互 核对，核对时如发现双方余额不一致，除记账错 误外，还可能是由于未达账项引起的。发现未达 账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节 。 注意：调节后的存款余额不能直接用来调整 企业存款账面余额” 编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导 致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余 额的有( )。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账 C银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D银行代付款项，企业尚未接到付款通知 答案AC 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 种类 存出投资款 信用证保证金存款信用卡存款 银行汇票存款 外埠存款 银行本票存款 (二)其他货币资金的核算 设置“其他货币资金”账户，并按 其内容开设明细账户。 其他货币资金 选择某种结算方式 形成其他货币资金时 其他货币资金余额 用其他货币 资金支付时 其他货币资金相关账务处理其他货币资金相关账务处理 银行存款 其他货币资金 材料采购原材料 将款项委托银 行汇往采购地 开立专户 将款项交存银行， 取得银行汇票、银 行本票、信用卡、 形成存出投资款 管理费用 凭信用 卡购物 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产，是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产。 例如企业以赚取差价为目的从二级市场 购入的股票、债券、基金等。 金融资产 金融资产：是指企业持有的，构成其他单 位金融负债或权益工具的，以合同为主要 表现形式的货币性资产。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金 融 资 产 合 同 金融资产 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、 垫款、其他应收款、应收利息、债权投资 、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 。 （二）账户的设置 交易性金融资产 交易性金融资产取得成本 资产负债表日其公允价 值高于账面余额的差额 资产负债表日其公允价 值低于账面余额的差额 出售交易性金融资产时 结转的成本和公允价值 变动损益 企业持有交易性金融 资产的公允价值 设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。 公允价值变动损益 资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产等公允价值低 于账面余额的差额 资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产等公允价值高 于账面余额的差额 投资收益 企业出售交易性 金融资产等实现 的投资收益 企业出售交易性 金融资产等发生 的投资损失 二、交易性金融资产确认与计量 （一）交易性金融资产确认 1.初始确认 满足以下条件之一的金融资产,应当确认为交易 性金融资产: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售 。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有 客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 。 (3)属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等（ 被制定为有效套期工具的衍生工具等见高级会计） 2.终止确认 当企业交易性金融资产符合以下条件之一时， 应当将其终止确认： 收取该交易性金融资产未来现金流量的合 同权利终止； 该金融资产已转移，且符合企业会计准 则第23号金融资产转移规定的金融资产 终止确认条件。 （二）交易性金融资产计量 1.初始计量 企业初始确认交易性金融资产时,应当按其 公允价值计量。其相关交易费用应当直接计 入当期损益，即“投资收益”。 2.后续计量 企业后续计量交易性金融资产时,应当按其 公允价值计量。交易性金融资产因公允价值 变动而形成的利得或损失,应当计入当期损 益，即“公允价值变动损益”。 三、交易性金融资产核算 (一) 交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时 的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产 成本”科目。 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计 入投资收益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增 的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续 费和佣金及其他必要支出。 其他货币资金 公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产成本 投资收益 成本 交易费用 升值 【例4】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上 海证券交易所购入A上市公司股票150万股，并将其划 分为交易性金融资产。该股票投资在购买日的公允价 值为1500万元。另支付相关交易费用金额为3万元。 （1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 15 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 15 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 30 000 贷：其他货币资金存出投资款 30 000 (二)交易性金融资产在持有期 间取得的现金股利或利息 企业持有交易性金融资产期间： 对于被投资单位宣告发放的现金股利； 企业在资产负债表日按票面利率确认一次还本、 分期付息债券的利息。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 【例5】2007年1月15日，甲公司购入丙公司于2006年9 月1日发行的公司债券，面值为3000万元，票面利率 为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性 金融资产，支付价款为3100万元（其中包含已宣告发 放的债券利息40万元），另支付交易费用60万元。 2007年2月15日，甲公司收到该笔债券利息40万元。 2008年2月10日，甲公司收到债券利息120万元。 甲公司应编制如下会计处理： （1）2007年1月15日，购入丙公司债券 借：交易性金融资产成本 30 600 000 应收利息 400 000 投资收益 600 000 贷：银行存款 31 600 000 （2）2007年2月15曰，收到买价中包含已宣告发放债券利 息 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司债券利息收入 借：应收利息 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 （4）2008年2月10日，收到丙公司债券利息 借：银行存款 1 200 000 贷：应收利息 1 200 000 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与 账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日： 当交易性金融资产公允价值其账面余额,按其差额: 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 当交易性金融资产公允价值其账面余额,按其差额: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动 【例6】承例5，假定2007年6月30日，甲公司购买的该 笔债券的市价为3100万元；2007年12月31日，甲公 司购买的该笔债券的市价为3050万。甲公司会计处 理： （l）2007年6月30日，确认债券公允价值变动损益： 借：交易性金融资产公允价值变动 400 000 贷：公允价值变动损益 400 000 （2）2007年12月31日，确认债券公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 500 000 贷：交易性金融资产公允价值变动500 000 2007年公允价值变动净额100 000(500000-400000) 。 出售交易性金融资产：（1）应当将金融资产出售时的公允价 值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，（2）同时 调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额： 借： 银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （升值） 投资收益 或： 借： 银行存款 交易性金融资产公允价值变动 （减值） 贷：交易性金融资产成本 投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出： (四)交易性金融资产的处置 确 认 原分录 出售 增 值 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 减 值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 借：投