纳税评估常见问题的税务处理、会计帐务调整和报表填写.ppt

纳税评估常见问题的税务处理 、会计帐务调整和报表填写 第一部分 销 项 一、未按规定申报无票销售收入（下脚料、产品） （一）、增值税处理： 借： 库存现金（其他应收款） 贷：以前年度损益调整主营（其他）业务收入 主营（其他）业务收入 应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估调整） 借：应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估调整） 贷： 银行存款 （二）所得税处理：（假设这部分收入对应成本已结转） 1、以前年度： （1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应 纳税所得额并入汇缴纳税调整增加额（所得 税年度申报表第14栏）。 （2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过 补申报调整亏损弥补。如盈利则作如下操作 ： 1补提因补缴增值税而产生的城建税、 教育费附加、地方教育费附加、水利基金 。 借： 以前年度损益调整城建税、 教育费附加、水利基金 贷：应交税费城建税 教育费附加 水利基金 2纳税调整后应补缴的所得税 应补缴所得税=（补记收入-城建税-教附费 -水利基金)适用税率 借：以前年度损益调整 所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税 3以前年度损益调整余额（补记收入-各项 税金）转入利润分配 借：以前年度损益调整 贷：利润分配期初未分配利润 2 、当年度： 当年因调整增值税而应交的城建税、教育费附 加、水利基金与当月正常应交税费一并计算。 （三）加收滞纳金： 借：营业外支出滞纳金（纳税评估调 整） 贷：银行存款 二、视同销售（增值税暂行条例实施细则第4条） 第1点：将货物交付其他单位或者个人代销； 第2点：销售代销货物； 第3点：设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一 县（市）的除外； 第4点：将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目； 第5点：将自产、委托加工的货物用于集体福 利或 者个人消费； 第6点：将自产、委托加工或者购进货物作为 投 资，提供给其他单位或者个体工商户 ； 第7点：将自产、委托加工或者购进货物分配 给股 东或者投资者； 第8点：将自产、委托加工或者购进货物无偿 赠送 其他单位或者个人。 （一）、增值税处理（仅涉及税金，不包括相 关收入和成本的结转）： 1、当年： 借：应付职工薪酬/长期股权投资/销售费 用等相关科目 贷：应交税费应交增值税（纳税评 估 调整视同销售补交） 2、以前年度： 借：以前年度损益调整纳税评估补交 增 值税等 贷：应交税费应交增值税（纳税评 估 调整视同销售补交） （二）、所得税处理 企业所得税法实施条例第二十五条：企业 发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同 销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函2008828号文件进一步明确，企 业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权 属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视 同销售货物确定收入。 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途。 实施条例释义连载十五：对于货物在 统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建 工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理 。 增值税与所得税处理的差异: 企业所得税的视同销售范围小于增值 税，增值税不仅包括了所有权转移的视同 销售，如将自产、委托加工或者购进货物 作为投资，提供给其他单位或者个体工商 户，还包括将货物交付其他单位或者个人 代销，将货物移送统一核算的跨县（市） 机构用于销售，将自产、委托加工的货物 用于非增值税应税项目等不转移所有权的 情形也要视同销售。 购买的货物用于非增值税应税项目、集体 福利或者个人消费的增值税处理是作为进项税 额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所 有权转移则要视同销售。 国税函2008875号文件第三条规定：企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，不需要视同销售，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各 项的销售收入。但增值税实务操作强调买赠两 种商品销售额和折扣额应在同一张发票上，否 则赠品应按无偿赠送视同销售处理。 根据上述规定，应同时调增该项视 同销售业务（第5-8点属于应调整部分） 应获得的利润，计算应纳税所得额（购 入的货物不必计算调整应获得的利润） 。 应调增所得额=按实施细则（增值税 ）第16条规定确定的收入-成本价 （见下 页案例） 1、属于当年的应采用跟踪管理方法。 2、以前年度： 自产货物无偿赠送视同销售案例 例：某家具公司2012年12月将自己生产的一 批课桌500套赠送给希望工程，市场价每套 100元，产品成本80元，假设在2013年评估发 现上述问题，则会计处理为： 借：以前年度损益调整 48500 贷：库存商品 40000 应缴税费应交增值税销项税额 （纳税评估调整） 8500 调增应纳税所得额=50000-40000=10000元 视同销售收入50000元，视同销售成本40000 元。 公益性捐赠是否超出年度利润总额的12%。 以前年度视同销售的账务处理 (1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应纳税 所得额并入汇缴调增数（所得税年度申报表第 14栏）。 （2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补申 报调整亏损弥补；如盈利，应缴纳的所得税转 入利润分配科目（应缴纳的所得税计算过程参 照上面第一点未按规定申报销售的方法）： 借：以前年度损益调整（纳税评估调整）等 贷：应交税费应交企业所得税 借：利润分配期初未分配利润 贷：以前年度损益调整（纳税评估调整） 三、发出商品 （一）符合收入确认条件的 1、评估时调整 借：应收帐款（预收帐款） 贷：主营业务收入未开票收入 应交税费应交增值税销项 税额（纳税评估调整） 2、开出发票时： （1）先冲回 借：应收帐款等科目 （红字） 贷：主营业务收入未开票收入 （红字 ） 应交税费应交增值税销项税额 （纳税评估调整） （红字） （2）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 （二）不符合收入确认条件的 1、评估时调整 借：应收帐款 贷：应交税费应交增值税销项税额（纳税评估 调整） 2、开出发票时： （1）先冲回 借：应收帐款 （红字） 贷：应交税费应交增值税销项税额（纳税 评估调整） （红字） （2）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 销售未做账造成库存商品虚亏 例：在实地核查时发现某企业库存商品短少10000元 （不 含税），查清原因属发出商品未开票，实际销售含税 价 12870元，应补税额=12870/1.17*17%=1870元。 假设属当年度未做销售引起的库存商品短少。 借：库存现金 12870 贷：主营业务收入 11000 应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估 调整） 1870 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 第二部分 进 项 一、暂行条例第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增 值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规 定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 如：运输发票（包括部分杂费抵扣）、库存商品非正常损失等。 （一）当年： 1、不调整应纳税所得额。 借：销售费用/固定资产等相关科目 贷：应交税费应交增值税 进项税额转出（纳税评估调整） 2、应调整应纳税所得额，财务上当年无法处理，建议采 用跟踪管理办法。 借：营业外支出纳税评估补交增值税 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳 税评估调整） 库存商品 （二）以前年度： 1、不调整应纳税所得额。（盈利补交的增值税） 1常见情况： 借：以前年度损益调整纳税评估补交增值税 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳 税评估调整） 借：利润分配期初未分配利润 贷：以前年度损益调整纳税评估补交增值税 2特殊情况下： 调整相关科目，如不得抵扣的固定资产。 借：原材料/固定资产等相关科目 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调 整） 亏损：增加应弥补亏损（补申报） 2、应调整应纳税所得额。 1增值税处理： 借：以前年度损益调整纳税评估补交增值税 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 2所得税处理： 应交企业所得税=调整数适用税率 科目操作参照上面第一点匿报销售方法。 不符合条件的农产品进项税额转出 例：发现某超市将不符合规定的购入农 产品于上一年度作进项税抵扣，其含税 金额10000元，则作如下调整： 分析：农产品实行特殊的扣除政策，计算应进 项转出的税额=10000*13%=1300元 借：以前年度损益调整 纳税评估补交增值税 1300 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 1300 具体分三种情形 （1）如上年已销售，且已交企业所得税 借：应交税费应交企业所得税 325 利润分配期初未分配利润 975 贷：以前年度损益调整纳税评估补交增值税1300 （2）如上年已销售且企业亏损 借：利润分配期初未分配利润 1300 贷：以前年度损益调整 纳税评估补交增值税 1300 （3）如货物未实现销售 借：库存商品 1300 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调整 ） 1300 二、暂行条例第十条：下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 借：在建工程等相关科目 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 借：待处理财产损溢纳税评估补交增值税 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 经批准后，盘亏或毁损的进入营业外支出科目。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税 劳务。 先按在产品、产成品中所占原辅材料等比例计算出应转出 的进项税额。 借：待处理财产损溢纳税评估补交增值税 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税 评估调整） 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 借：管理费用等科目 贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税 评估调整） 期末要对待处理财产损溢进行结转，所得税处理，视批 准情况和涉及年度及具体内容，参照以上操作方法。 三、暂行条例实施细则第二十六条：一般纳税人兼营 免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得 抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项 税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项 税额当月免税项目销售额、 非增值税应税劳务营业 额合计当月全部销售额、营业额合计 借：生产成本（管理费用等科目） 贷：应交税费应交增值税进项税额转 出（纳税评估调整） 第三部分：报表填写 例：2013年6月纳税评估人员在对某公司进行纳税评估时， 发现公司存在隐匿销售收入未入帐等问题。其中2012年下脚料 收入40000元，产品收入30000元，2013年15月下脚料收入 20000元，产品收入10000元，应转出进项税额1000元，3月份 未开票发出商品100000元（已预收货款50000）。公司当月销 售收入1000000元，进项税额100000元，上期留抵税额30000元 。该公司所得税归国税管理，实行查帐征收，适用税率分别为 ：增值税17%，所得税25%，城建税7%，教附费3%，地方教附费 2%，水利基金0.1%。要求作补税和相应帐务调整（以上收入均 为不含税价，假设该公司2012年为盈利且无应弥补亏损，2012 年的未按规定申报销售收入部分对应的成本已结转，不考虑因 计提基数变动而发生的成本费用变化，滞纳金加征按系统实际 产生数本例不计算）。 有关会计分录： 一 增值税处理：（不抵减留抵税额） 计提： 1、未按规定申报销售 借：库存现金 （其他应收款） 117000 贷：以前年度损益调整主营业务收入 300 00 其他业务收入 400 00 主营业务收入 10000 其他业务收入 20000 应交税费应交增值税销项税额（纳税 评估调整）17000 2、发出商品 借：应收帐款 67000 预收帐款 50000 贷：主营业务收入发出商品未开票收入 100000 应交税费应交增值税销项税额（纳 税评估调整） 17000 3、不予抵扣进项税额 借：相关科目 1000 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 1000 缴纳：借：应交税费应交增值税（纳税评估 调整） 35000 贷：银行存款 35000 二、增值税处理：（抵减留抵税额） 评估补税抵减留抵税额 借：应交税费应交增值税抵减留抵税额 （纳税评估调整） 30000 贷 ：应交税费应交增值税评估抵减留 抵税额转出 30000 借：应交税费应交增值税（纳税评估调 整） 5000 贷：银行存款 5000 三、所得税处理：（上年） 1、补提应缴增值税而产生的城建税等。 借：以前年度损益调整城建税等 1498 贷：应交税费城建税 （7000017%7%） 833 教育费附加、 357 地方教育费附加 238 水利基金 70 补缴2012年企业所得税 应缴所得税=（70000-1498）25%=17125.5元 借：以前年度损益调整所得税费用 17125.5 贷：应交税费应交企业所得税 17125.5 以前年度损益调整余额转入利润分配。 （70000- 1498-1