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财务会计课件（六） 固定资产 桑丽霞 第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 一、固定资产的特征及其标准： （一）固定资产的定义： 固定资产 是指企业为生产商品、提供 劳务、出租或经营管理而持有的单位价值 较高，使用期限超过一年的有形资产，如 房屋、机器设备、运输工具等。（准则） 固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建 筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产 、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生 产、经营主要设备的物品，单位价值在 2 000元 以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为 固定资产。 （会计制度） （二）固定资产的特征：（P.193） （三）固定资产的确认条件： 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能 加以确认： 1. 该固定资产包含的经济利益很可能流入企 业； 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业在对固定资产进行确认时，应当按照固 定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加 以判断。 二、固定资产的分类： （一）按固定资产的经济用途分类：（P.194） （二）按固定资产的使用情况分类：（P.194） （三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类： 1. 生产经营用固定资产； 2. 非生产经营用固定资产； 3. 出租固定资产； 4. 不需用固定资产； 5. 未使用固定资产； 6. 土地； 7. 融资租入固定资产。 三、固定资产的计价： （一）固定资产的计价基础：（P.196） 1. 原始价值 2. 净值 （二）固定资产的初始计量： 1. 外购的固定资产：买价 + 各项税费 2. 自建的固定资产：实际建造支出 3. 接受投资的固定资产：投资各方确认的 价值 4. 融资租入的固定资产： （1）融资租赁资产占企业资产总额比 例高于30%的，按租赁开始日租赁资产的 原账面价值与最低租赁付款额的现值两者 中孰低者，作为入账价值。 其中，“最低租赁付款额” 是指租期内 企业应支付的各种款项加上由企业担保的 资产余值。 “资产余值” 是指租赁开始日估计的 租期届满时资产的公允价值。 “现值” 是指将上述“最低租赁付款额”折现 值。在计算现值时，如果已知出租方的租赁内含 利率，应将其作为折现率；否则，应采用合同规 定利率作为折现率。如果两者均无法知悉，应当 采用同期银行贷款利率作为折现率。 n 折现公式：1 （1+i） i （2）融资租赁资产占企业资产总额比例等于 或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低 租赁付款额，作为固定资产的入账价值。 5. 改、扩建的固定资产：原账面价 + 改扩 建支出 - 变价收入 6. 接受捐赠的固定资产： （1）对方提供了有关凭据的，按凭据上标明 的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 （2）对方没有提供相关凭据的，按同类固定 资产市价加相关税费作为入账价；无市价可参考 的，则按该固定资产预计未来现金流量现值，作 为入账价。 （3）如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照 上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价 值损耗后的余额，作为入账价值。 即：发票价或市价+相关税费- 估计折旧 7. 盘盈的固定资产：按同类或类似固 定资产的市场价格，减去按新旧程度估计 的价值损耗后的余额，作为入账价值。 如果同类或类似固定资产不存在活跃 市场，则按该项固定资产的预计未来现金 流量现值，作为入账价值。 8. 无偿调入的固定资产：调出单位的 账面价值 + 相关税费 9. 企业接受债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的固定资产，或以应收债权 换入的固定资产，应按应收债权的账面价 值加上应支付的相关税费，作为入账价值 。 10. 以非货币性交易换入的固定资产 ，按换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费，作为入账价值。 （三）关于固定资产借款利息等的处理 ： 企业会计制度规定，在固定资产达到预定可 使用状态之前发生的借款费用（包括利息和汇兑 损益等），计入固定资产成本；之后发生的计入 财务费用。如果固定资产购建过程发生中断，其 借款费用应区别不同情况处理： （1）非正常中断达3个月及3个月以上的，借 款费用停止资本化，直到购建活动重新开始。 （2）如果中断是使购建固定资产达到预定可 使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借 款费用，仍应计入所购建固定资产的成本。 第二节 固定资产取得的核算 一、购置固定资产： （一）购入不需安装的固定资产： 借：固定资产类 （价+税+ 费） 贷：银行存款 （二）购入需要安装的固定资产： 1. 购入设备，交付安装时： 借：在建工程安装工程（价+税+费 ） 贷：银行存款 2.发生安装费时： 借：在建工程安装工程 贷：银行存款 等 3. 安装完毕，交付使用： 借：固定资产类（实际安装成本） 贷：在建工程安装工程 二、建造固定资产： （一）自营工程： 1. 购入建筑材料时： 借：工程物资品名 （价+税+费） 贷：银行存款 等 2.工程领用建筑材料时： 借：在建工程建设工程 贷：工程物资品名 3. 工程领用库存原材料时： 借：在建工程建设工程 贷：原材料品名 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 贷：材料成本差异 4. 工程领用企业生产的产品时： 借：在建工程建设工程 （和） 贷：库存商品品名 （成本价） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） （市价17% ） 5. 发生其他工程费用时： 借：在建工程建设工程 贷：应付工资 贷：应付福利费 贷：银行存款 贷：生产成本辅助生产成本 等 6. 计算工程借款利息时： 借：在建工程建设工程 贷：长期借款 7. 工程完工，剩余材料退库时： 借：工程物资品名 贷：在建工程建设工程 8. 工程完工，交付使用： 借：固定资产类 （实际建设成本） 贷：在建工程建设工程 9. 将工程物资转作原材料时： 借：原材料品名 借：应交税金应交增值税（进项税额） 借（或贷）：材料成本差异 贷：工程物资品名 （二）出包工程： 1.包工不包料： 除支付包工款以外，其他步骤同自营 工程。 2. 包工包料： （1）预付包工款时： 借：在建工程建设工程 贷：银行存款 （2）工程中支付包工款时： （同上） （3）工程完工，支付包工款尾数时： （ 同上） 【练习】 某企业新建一座仓库，采用 包工不包料的方式，发生下列经济业务： 1.购进建筑材料（A材料）1 000 000 元，增值税率17%，运费10 000元，均以 银行存款支付。 2.以银行存款预付工程包工款200 000元。 3.工程开工，领用建材300 000元。 4.从原材料仓库领仓库领 用甲材料，其计计划 成本12 000元，材料成本差异率2%，增值值 税率17% 。 5. 工程领用P产品一批，其成本价20 000元，市场售价2 8000元，增值税率17% 。 6. 按合同规定，又支付包工款30万元 。 7. 以银行存款购买建材10 000元，增 值税率17%，运杂费500元，当即交付工程 使用。 8. 从建材仓库领用A材料660 000元。 9. 计算长期借款利息10 000元。 10. 分配工程管理人员工资10 000元， 并按14%计提福利费。 11. 工程完工，剩余材料3 000元退库 。 12. 支付工程包工款尾数200 000元。 13. 结转工程实际成本。 14. 将工程物资A材料转作一般维修材 料。增值税率17% 。该批材料计划成本 245 000元。 15. 计算长期借款利息10 000元。 三、接受固定资产投资： 借：固定资产类 （各方确 认价） 贷：实收资本（或股本） 四、接受固定资产捐赠： 借：固定资产类 （发票价或市价 -估计折旧+相关税费 ） 贷：递延税款 （发票价或市价-估计折旧）税率 贷：资本公积接受非现金资产捐赠准备 （差） 贷：银行存款 等 （相关 税费） 【例P.206】 五、租入固定资产： （一）经营性租入： 租入的固定资产不入账，也不计提折旧， 只需支付租赁费。 于支付租赁费时： 借：制造费用、管理费用（或待摊费用、预提 费用） 贷：银行存款 （二）融资租赁： 融资租赁的特点：（P.205） 1. 租入时： 借：固定资产融资租入固定资产（租赁开始 日租赁 资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值孰 低者） 借：未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付 款额） 2. 在租赁期内，按期分摊未确认融资费 用时： 借：财务费用其他费用 贷：未确认融资费用 3. 如果租赁资产占企业资产总额比例等于或 小于30%，在租赁开始日，也可以按最低租赁付 款额作为固定资产的入账价值： 借：固定资产融资租入固定资产 （最低租赁付款 额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 4. 在租赁期内，按期支付融资租赁款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 5. 计提折旧时，同自有固定资产： 借：制造费用、管理费用等 贷：累计折旧 6. 租赁期满，固定资产转账： 借：固定资产类 贷：固定资产融资租入固定资产 六、固定资产盘盈： 盘点发现盈余： 借：固定资产类 （同类资产市价估计 折旧） 贷：以前年度损益调整 七、以应收债权换入的固定资产 ： 借：固定资产类 （应收债权账面价值+相关 税费） 借：坏账准备 （已计提数） 贷：应收账款 等 （账面余额） 贷：银行存款 等 （相关税费） 涉及补价的，还应借或贷银行存款。 八、以非货币性交易换入的固定资产： 1. 不涉及补价的： 借：固定资产类 （换出资产的账面价值+相关 税费） 借：短期投资跌价准备等准备账户 （已提数） 贷：短期投资、库存商品、 无形资产、长期债权投资 等 （账面 余额） 贷：银行存款 等 （相关 费用） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 等 （相关 税金） 2. 涉及补价的： 支付补价的，支付的补价包括在上述银行存 款中； 收到补价的，除增加银行存款外，还应将应 确认的收益计入“营业外收入非货币性交易 收益”账户，并将固定资产的入账价调整为：“换 出资产的账面价值+应确认的收益+支付的相关税 费支付的补价”。 【例P.207】 九、无偿调入固定资产： 借：固定资产（或在建工程）类 （对方账面原值+相关税 费） 贷：资本公积无偿调入固定资产 （差额 ） 贷：银行存款 （相关 税费） 【练习】 1. 某企业租入仓库一座，租期一个 月。以银行存款支付租赁费1 200元。 2. 某企业融资租赁设备一台，租赁 日对方账面原值360 000元，合同规定本 单位应支付的租赁费、利息等费用共计 280 000元，担保设备余值10万元。设最 低租赁付款额的折现值为350 000元。租 期3年。 3.月末，分摊未确认融资费用。 4.支付本月租金。 5.三年后转账。 6.某企业接受甲单位投资汽车一辆， 双方确认价20万元。 7.某企业接受乙单位捐赠设备一台， 发票价30万元，按新旧程度估计价值损耗 5万元。以银行存款支付运杂费等费用 5000元。 第三节 固定资产折旧的核算 一、折旧的性质：（P.208） 二、影响折旧的因素： 1. 固定资产原值： 2. 净残值： 3. 预计使用年限： 三、计提折旧的范围： 企业在用的固定资产，一般均应计提 折旧。具体包括： 房屋、建筑物；在用的机器设备、仪 器、仪表、运输工具；季节性停用、大修 理停用的设备；融资租入的固定资产；经 营租出的固定资产。 三、不计提折旧的范围： 未使用、不需用的固定资产；经营租 入的固定资产； 已提足折旧仍继续使用的 固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产；按规定 单独估价作为固定资产入账的土地。 另外，企业应以月初固定资产原价为 基础计提折旧，当月增加的固定资产当月 不提折旧，从下月开始计提；当月减少的 固定资产当月照提，从下月停提。 四、折旧额的计算： （一）平均年限法： 平均年限法，又称直线法，是将固定 资产的折旧均匀地分摊到各期的一种方法 。 1. 单项折旧： 原值（残值清理 费） 某项固定资产年折旧额 = 预计使用年限 原值（1净残值 率） 或 = 预计使用年限 年折旧额 1净残值率 年折旧率 = = 固定资产原值 预计使用年限 2. 综合折旧： 折旧率 = 折旧额原值 某类固定资产年折旧额 = 该类固定资产期初原值年折旧率 【例P.210】 （二）工作量法： 工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种 方法。 固定资产原值-预计净残 值 1. 单位工作量折旧额 = 预计工作总量 2. 月折旧额 = 本月工作量单位工作量折旧额 【例P.212】 （三）双倍余额递减法： 双倍余额递减法是加速折旧法的一种。它是 在不考虑固定资产残值的情况下，用直线折旧率 的双倍乘年初固定资产净值，计算固定资产折旧 的一种方法。 1. 年折旧率 = 2/使用年限 折旧额 （不考虑残值时的直线折旧率= 原值 原值使用年限 = ） 原值 2. 年折旧额 = 年初固定资产净值年折旧 率 3. 最后两年平均计算： 倒数第二年年初净值预计净残 值 年折旧额 = 2 【例P.213】 （四）年数总和法： 年数总和法也是加速折旧法，它是将固定资 产原值减去净残值后的金额乘以一个逐年递减的 分数，来计算每年折旧额。 尚可使用年数 1. 某年折旧率 = 年数总和，即 n（n+1）2 2. 某年折旧额 = （固定资产原值一净残值）当年折旧率 【例】某生产设备原值200 000元，预计可使用 5年，预计净残值收入8000元。每年的折旧额为： 第一年折旧额=（200000-8000）（515）=64000 （元） 第二年折旧额=（200000-8000）（415）=51200 （元） 第三年折旧额=（200000-8000）（315）=38400 （元） 第四年折旧额=（200000-8000）（215）=25600 （元） 第五年折旧额=（200000-8000）（115）=12800 （元） 五、固定资产折旧的核算： 借：制造费用车间 借：管理费用折旧费 借：营业费用折旧费 借：其他业务支出 贷：累计折旧 【例P.209】 【练习】 1. 某企业上月新购进生产设备一台 ，实际成本20万元，预计可使用5年，预计 残值5000元，预计清理费用2000元。按平 均年限法计提本月折旧。 2. 某企业业上月购购入一辆轿车辆轿车 ，其原 值值60万元，预计预计 可使用10年，净净残值值率5% ，按平均年限法计计提本月折旧。 3. 某企业采用分类折旧的方法计提 本月管理用固定资产的折旧。本月初管理 用固定资产原值100万元，本月新进固定 资产10万元，本月减少固定资产6万元， 年折旧率 8 % 。 4. 销售部门上月新进送货卡车一辆 ，实际成本12万元，其净残值率3%，预计 运输里程30万公里。本月运输里程6 000 公里，计提本月折旧。 5.上月购进生产设备一台，其原值30 万元，其净残值率5%，预计可使用5年。 按双倍余额递减法计算各年折旧，并按本 月应提取的折旧作出会计分录。 6. 资料同4，按年数总和法计算各年 折旧，并按本月应提取的折旧作出会计分 录。 第四节 固定资产改扩建和修理 一、固定资产的改建、扩建： 1. 将固定资产转入改建、扩建时： 借：固定资产未使用固定资产 贷：固定资产生产经营用固定资产 （原值） 2. 拆除部分的残料变价收入： 借：原材料、银行存款 等 贷：在建工程改扩建工程 3. 发生各项建设费用时： （同建造，在“在建工程”账户核算） 4. 改建、扩建完工，转账： 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程改扩建工程 贷：固定资产未使用固定资产 3、“固定资产装修”明细科目核算 自有固定资产及融资租赁固定资产装修费 应在固定资产科目下单设“固定资产装修” 明细科目，并在两次装修期间与固定资产 尚可使用年限两者中较短的期间内采用合 理的方法单独计提折旧。（租赁资产的装 修费仍在长期待摊费用中核算）。 二、固定资产的维修： （一）小修理： 借：制造费用车间 借：管理费用修理费 借：营业费用修理费 借：其他业务支出 贷：银行存款、原材料 等 （二）大修理： 1. 采用待摊办法的： （1）进行大修时： 借：待摊费用待摊修理费 贷：银行存款、应付工资、原材料 等 （2）分期摊销时： 借：制造费用车间 借：管理费用修理费 借：营业费用修理费 借：其他业务支出 贷：待摊费用待摊修理费 2. 采用预提办法的： （1）平时预提时： 借：制造费用车间 借：管理费用修理费 借：营业费用修理费 借：其他业务支出 贷：预提费用预提修理费 （2）进行大修时： 借：预提费用预提修理费 贷：银行存款、应付工资、原材料 等 实际支出大于预提数的，应视同待摊 费用，分期摊入成本费用。 【练习】 1. 某企业仓库原值80万元，已提折旧 20万元，现对其进行改良。部分拆除时将 残料估价500元入库；改建过程中，从建 材库领用甲材料16万元；又从原材料库领 用乙材料10 200元，其节约差异200元，进 项税额1700元；以银行存款支付包工款10 万元，支付当即交付使用的材料款20 000 元。改良完工，交付使用。 2. 车间对设备进行小修理，以现金支付 修理费200元，从仓库领用维修用甲材料300 元，其成本差异率 -2% 。 3. 某企业计划对办公楼进行大修，预计 将开支大修理费10万元。从本月起每月预提 大修理费1万元。 4. 对仓库进行大修，从仓库领用维修用甲 材料6 000元，其成本差异率 -2%，应付维修工 工资3 000元，以银行存款支付修理费5000元。 决定从本月起分8个月平均分摊。 5. 十个月以后（已预提10万元），对办公 楼进行大修，以银行存款支付修理费7万元， 从仓库领用维修用乙材料5万元，其成本差异 率分别为3%，决定对超支部分按两个月平均 分摊（从本月起）。 补充：固定资产其他减少： 一、固定资产减值： 年末，应对固定资产逐项检查，如果 由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因，导致其可收回金额低于 账面价值的，应当将可收回金额低于其账 面价值的部分，作为固定资产减值准备： 借：营业外支出计提的固定资产减值 准备 贷：固定资产减值准备 如果已计提减值准备的固定资产价值 又得以恢复，应在已计提的减值准备的范 围内转回： 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提的固定资产减值准 备 当存在下列情况之一时，应按照固定 资产的账面价值全额计提减值准备：（ P.199） 已全额计提减值准备的固定资产，不 再计提折旧。 二、以固定资产对外投资： 借：长期股权投资其他股权投资 （账面价值+相关 税费） 借：累计折旧 （已提数 ） 借：固定资产减值准备 （已提数 ） 贷：固定资产生产经营用固定资产 等（ 原值） 贷：银行存款、应交税金 等 （相关 税费） 三、将固定资产对外捐赠： 1. 转销账面值： 借：固定资产清理 （净值 ） 借：累计折旧 （已提 数） 贷：固定资产生产经营用固定资产 等 （ 原值） 2. 已计提减值准备的，转账： 借：固定资产减值准备 （已提数） 贷：固定资产清理 3. 发生清理费时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 等 4. 转账： 借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理 （账面余额 ） 四、无偿调出固定资产： 1. 转销账面值： 借：固定资产清理 （账面 价值） 借：累计折旧 （已提 数） 借：固定资产减值准备 （已提 数） 贷：固定资产生产经营用固定资产 等 （ 原值） 2. 发生清理费时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 等 3. 转账： 借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 第五节 固定资产的清理与清查 一、固定资产清理的核算步骤： （P.216217） 二、固定资产报废和毁损： 1. 转销账面值： 借：固