审计第十章(2013注会教材)11级.ppt

第十章 审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在审计 过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于 审计过程，也反映整个审计过程。 主要内容 一、审计工作底稿概述 二、审计工作底稿的格式、要素和范围 三、审计工作底稿的归档 第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据 ，以及得出的审计结论做出的记录。 二、审计工作底稿的编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律 法规的规定计划和执行了审计工作。 三、审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触 该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程 序的性质、时间安排和范围； 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出 结论时作出的重大职业判断。 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质 形式存在。 注意： 在实务中，为便于复核，注册会计师可以将 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过 打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿， 并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同 时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的 审计工作底稿。 （二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容 审计审计 工作底稿包括的 内容（审计审计 工作底稿 并不能代替被审计单审计单 位的会计记录计记录 ） 总总体审计审计 策略、具体审计计审计计 划、分析表、 问题备问题备 忘录录、重大事项项概要、询证询证 函回函 、管理层层声明书书、核对对表、有关重大事项项 的往来信件（包括电电子邮邮件），以及对对被 审计单审计单 位文件记录记录 的摘要或复印件等。还还 包括业务约业务约 定书书、管理建议书议书 、项项目组组内 部或项项目组组与被审计单审计单 位举举行的会议记录议记录 、与其他人士（如其他注册会计师计师 、律师师 、专专家等）的沟通文件及错报汇总错报汇总 表等。 审计审计 工作底稿不包括 的内容 已被取代的审计审计 工作底稿的草稿或财务报财务报 表的草稿、反映不全面或初步思考的记录记录 、 存在印刷错误错误 或其他错误错误 而作废废的文本， 以及重复的文件记录记录 等。 【例题多选题】编制的审计工作底稿应当使 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人 士清楚了解审计程序、审计证据和重大审 计结论。下列条件中，有经验的专业人士 应当具备的有（ ）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和 审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 正确答案ACD 答案解析有经验的专业人士是指会计师 事务所内部或外部的具有审计实务经验， 并且对下列方面有合理了解的人士：审计 过程、审计准则和相关法律法规的规定、 被审计单位所处的经营环境、与被审计单 位所处行业相关的会计和审计问题。并没 有对是否在会计师事务所长期从事审计工 作提出强制要求。 【例题单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项 中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作 底稿的是（ ）。 A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨 论的结果 B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标 的情形 C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出 的最终结论不一致的情形 D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 正确答案D 答案解析审计工作底稿通常不包括已被 取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的 草稿、反映不全面或初步思考的记录、存 在印刷错误或其他错误而作废的文本，以 及重复的文件记录等。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时 考虑的因素 1、被审单位的规模和复杂程度 通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的 审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计 形成的审计工作底稿要多；对业务复杂被审计单位 进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单 被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。 2、拟实施审计程序的性质 通常，不同的审计程序会使得注册会计师 获取不同性质的审计证据，由此注册会计师 可能会编制不同的审计工作底稿。例如，注 册会计师编制的有关函证程序的审计工作底 稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分 析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包 括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等 ）在内容、格式及范围方面是不同的。 3、识别出的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同可 能导致注册会计师实施的审计程序和获取的 审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师 识别出应收账款存在较高的重大错报风险， 而其他应收款的重大错报风险较低，则注册 会计师可能对应收账款实施较多的审计程序 并获取较多的审计证据，因而对测试应收账 款的记录会比针对测试其他应收款记录的内 容多且范围广。 4、已获取审计证据的重要程度 注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计 证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则 较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性 的记录。 5、识别出的例外事项的性质和范围 有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导 致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。 6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结 论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 7、审计方法和使用的工具 二、审计工作底稿的要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。 （一）审计工作底稿的标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、 审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆 盖的会计期间（如果与交易相关）。 （二）审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下 几个重点方面：具体项目或事项的识别特征 ；重大事项及相关重大职业判断；针对重大 事项如何处理不一致的情况。 注意： 识别特征是指被测试的项目或事项表现 出的征象或标志。识别特征因审计程序的 性质和测试的项目或事项不同而不同。对 某一个具体项目或事项而言，其识别特征 通常具有唯一性，这种特性可以使其他人 员根据识别特征在总体中识别该项目或事 项并重新执行该测试。 识别特征举例： （1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测 试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一 编号作为测试订购单的识别特征。 （2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以 上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录 实施程序的范围并指明该总体。 （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计 师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽 样间隔来识别已选取的样本。 （4）对于需要询问被审计单位中特定人员 的审计程序，注册会计师可能会以询问的 时间、被询问人的姓名及职位作为识别特 征。 （5）对于观察程序，注册会计师可以以观 察的对象或观察过程、相关被观察人员及 其各自的责任、观察的地点和时间作为识 别特征。 （三）审计结论； （四）审计标识及其说明； （五）索引号及编号； （六）编制人员和复核人员及执行日期 【练习多选题】下列有关审计工作底稿格式、要素 和范围的表述中，恰当的有（ ）。 A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿 的格式、要素和范围可能也会不同 B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工 作底稿在格式、要素和范围上有所不同 C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工 作底稿的格式、要素和范围不同 D.针对同一审计目标获取的不同审计证据，注册会计师均应 同等记录，不应进行有选择性的记录 正确答案ABC 答案解析选项D中，注册会计师可能区分不同的 审计证据进行有选择性的记录。 第三节 审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档工作的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档 案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序 或得出新的结论。 二、审计档案的结构 （一）永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以 后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 如，被审单位的组织结构、营业执照、重要资产的所 有权或使用权的证明文件复印件等。 （二）当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用 的审计档案。如，总体审计策略和具体审计计划。 三、审计工作底稿归档的期限 审审 计计 工 作 底 稿 归归 档 的 期 限 审计审计 工作底稿的归归档期限为为审计报审计报 告日后60天 内。如果注册会计师计师 未能完成审计业务审计业务 ，审计审计 工作底稿的归归档期限为为审计业务审计业务 中止后的60天内 。 如果针对针对 客户户的同一财务财务 信息执执行不同的委 托业务业务 ，出具两个或多个不同的报报告，事务务所应应 当将其视为视为 不同的业务业务 ，根据制定的政策和程序 ，在规规定的归归档期限内分别别将业务业务 工作底稿归归整 为为最终业务终业务 档案。 四、审计工作底稿归档后的变动 （一）需要变动审计工作底稿的情形 （1）注册会计师已实施了必要的审计程序 ，取得了充分、适当的审计证据并得出了 恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录 不够充分。 （2）审计报告日后，发现例外情况要求注 册会计师实施新的或追加审计程序，或导 致注册会计师得出新的结论。 注意： 例外情况主要是指审计报告日后发现与 已审计财务信息相关，且在审计报告日已经 存在的事实，该事实如果被注册会计师在审 计报告日前获知，可能影响审计报告。 （二）变动审计工作底稿时的记录要求 （1）修改或增加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员， 以及复核的时间和人员。 五、审计工作底稿的保存年限 1、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保 存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所 应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年 2、对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前 年度获得的资料(有可能是十年以前)。但由于其作为本期档案 的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，CPA对于这 些当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一 个审计期间被替换(如被审计单位因增加注册资本而变更了营 业执照)，被替换资料应从被替换的年度起保存10年。 注意：在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在 规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 六、审计工作底稿的复核 （一）项目组成员实施的复核 由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验 较少人员的工作。复核人员应当考虑： 1.审计工作是否已按法律法规、职业道德和审计准则的规定执 行； 2.重大事项是否已提请进一步考虑； 3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记 录和执行； 4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围； 5.已执行审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录； 6.获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告； 7.审计程序的目标是否已经实现。 注意：复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不 同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人 员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目负责人 复核。 （二）项目质量控制复核 注册会计师在出具审计报告前，会计师事务 所应当指定专门的机构或人员对审计项目组 执行的审计实施项目质量控制复核。包括： 1、项目组作出的重大判断 2、在准备审计报告时得出的结论 注意：在项目质量控制复核完成后，才能出具 审计报告 【例题4单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述 中，正确的是（ ）。 A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作 B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档 C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档 D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归 档 正确答案C 答案解析审计工作底稿的归档工作属于事务性工 作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天 内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作 底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。 【例题单选题】A注册会计师对乙公司2011年度财务报表出具 审计报告的日期为2012年2月15日（审计报告日），乙公司 对外报出财务报表的日期为2012年2月20日。在完成审计档 案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ） A.2012年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生 产全部停工 B.2012年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终 判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2011年12月31日，该案 件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在 2011年度财务报表中对这一事项作