销售过程核算.ppt

1,六、销售过程的核算,销售过程核算的主要内容： 确认营业收入的实现； 计算和结转营业成本； 计算和缴纳营业税金； 支付营业费用； 确定营业利润。,营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育税附加等。其中营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。,（1）消费税。 消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。 现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。,（2）资源税。 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为： 应纳税额=课税数量单位税额 这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 资源税是对自然资源征税的税种的总称。,（3）城市维护建设税。 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税 城建税与教育费附加分别按缴纳的营业税的7%、3%计算缴纳。,增值税实行价外税，也就是由消售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如： 你公司向a公司购进货物100件，金额为1000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是1000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款,上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如： 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+1000017%（假设增值税率为17%）=11700元。,为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。,如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但也有8项不能抵扣的。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。 如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款a公司 11700,分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 你公司向b公司销售80件甲产品时，如果b公司没有付钱，分录： 借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额） 2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年12月13日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12月25日，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年1月1日起施行。 实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；第二、有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 应该注意的是价外税只是商业对商业。,12,1、营业收入的确认,收入的定义 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的分类 按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入 收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,13,2、销售过程核算的账户设置,第四节 销售过程主要经济业务核算,一、销售过程核算的主要内容 1.商品销售收入 =不含税单价销售数量 2.本期应结转主营业务成本 = 销售商品的数量单位商品的生产成本,3.消费税额 =应税消费品的销售额消费税率 4.城建税额 =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）城建税税率,5.销售费用 企业为了销售产品，需要发生产品的包装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。,1. “主营业务收入”账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。 贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入“本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。 按销售产品的类别设置明细账。,二、销售业务核算应设置的账户,2. “主营业务成本”账户 该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已销售产品的实际成本。 借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。 按产品类别设置明细账。,3. “营业税金及附加”账户 该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。 该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润“账户借方的数额；本账户结转后无余额。 按经营业务类别、品种设置明细账。,提示： 1、増值税是抵扣税制不在这里“营业税金及附加”核算，而是放在“应交税费应交增值税”中反映。 2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在“管理费用”账户核算。 3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账户“营业税金及附加”核算。,4. “销售费用”账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。 借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。,5. “应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。 贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。 其明细账户可按应交税费的种类设置。,6. “应收账款”账户 “应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的运杂费等；贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等；期末一般为借方余额，表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。,7. “应收票据”账户 “应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。,8. “预收账款”账户 属于负债类科目，其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；,例：某工业企业接受f公司的一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为400000元（不包括增值税），预计6个月完成。订货方f公司预付货款50%，另50%待产品完工发出后再支付。增值税税率为17%.根据上述经济业务，应作如下账务处理：,收到预付的50%货款200000元。 借：银行存款 200000 贷：预收账款预收f公司 200000 6个月后，产品完工并按合同发给了f公司。 借：预收账款预收f公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额） 68000 收到f公司补付的货税款268000元，已存入开户银行。 借：银行存款 268000 贷：预收账款预收f公司 268000,9. “其他业务收入”账户 如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。 在“其他业务收入”账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售”、 “包装物出租” 、“代购代销” 等设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。,例1大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票列明材料价款10 000元，增值税额1 700元，共计11 7 00元，另以银行存款代垫运费1 200元（运费发票已转交）材料已经发出，同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录： 借：应收票据兴达公司 12 900 贷：银行存款 1 200 其他业务收入材料销售 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700,例2大华公司原租给甲工厂的一批包装物，到期不能收回，该批包装物押金8 000元，应收而未收的租金200元、增值税额34元，逾期未退还的包装押金为7 766元(8 000200一34)，按规定应缴纳增值税1 128元(663817)。,（1）没收押金，抵扣应收而未收的租金，记： 借：其他应付款存入保证金甲工厂 8 000 贷：其他应收款甲工厂 234 其他业务收入 6 638 应交税金应交增值税(销项税额) 1 128,10. “其他业务成本”账户 是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际成本，企业从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、运输和服务等也应纳入其他业务成本进行管理。 企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料” 等科目，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,下列可通过其他业务成本核算的业务是（ ）。 a.计提出租固定资产的折旧 b.企业购买商品支付的增值税 c.销售商品时产生的消费税 d.出售无形资产所有权交纳的营业税,答案：a 解析：选项b单独在“应交税费应交增值税（进项税额）”科目中核算；选项c计入营业税金及附加；选项d最后计入营业外收入或营业外支出。,三、销售业务核算的账务处理 【例21】12日,销售给本市外贸公司a产品300件，每件售价400元，货款共计120 000元，增值税税率17%，货款收到存入银行。,借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400,【例22】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品a产品100件，每件售价400元，b产品60件，每件售价500元，货款共计70 000元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：,借：应收账款荣鑫贸易公司 84 900 贷：主营业务收入a产品 40 000 b产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900 银行存款 3000,【例24】31日,结转本月已售产品的成本（a产品单位生产成本为218元，b产品单位生产成本为356.5元）。 借：主营业务成本a产品 87 200 b产品 21 390 贷：库存商品a产品 87 200 b产品 21 390,【例25】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税13 300元。应交教育费附加408元。 借：营业税金及附加 13 708 贷：应交税费城市维护建设税 13 300 教育费附加 408,【例26】31日,以银行存款支付销售a产品包装运输费400元，b品包装运输费250元。 借：销售费用 650 贷：银行存款 650 【例27】31日,以银行存款向海天广告事务所支付广告费用3 500元。 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500,下面以为民公司2008年9月发生的有关经济业务为例。 【例1】 9月9日，售给利群公司甲产品200件，每件单价1 500元，共计300 000元，增值税专用发票列示增值税51 000元，该款全部收到存入银行。,该经济业务表明，销售产品主营业务收入增加记入“主营业务收入”账户的贷方，发生增值税(销项税额)，记入“应交税费”账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款”账户的借方。其会计分录： 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入甲产品 300 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000,【例2】9月12日开出支票付广告费5 000元。,支付广告费使销售费用增加记入“销售费用”账户的借方，同时银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录： 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000,【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件，单价1 500元，共计240 000元，增值税额为40 800元。商品已经发出，货款尚未收到。,这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入“应收账款”账户的借方，表示债权的增加。其会计分录： 借：应收账款天马公司 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税(销项税额) 40 800,【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件，单价1 000元，共计100 000元，增值税额17 000元，收到该公司一张期限为3个月，面额为117 000元的不带息商业汇票。,这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据”账户的借方，同时记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会计分录： 借：应收票据利群公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000,【例5】9月25日，收到天马公司前欠货款280 800元，存入银行。,这笔经济业务一方面记入“银行存款”账户的借方，另一方面记入“应收账款”账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录： 借：银行存款 280 800 贷：应收账款天马公司 280 800,【例6】9月30日，结转本月已售产品的生产成本。其中甲产品360件，单位成本为900元，共计324 000元；乙产品100件，单位成本500元，共计50 000元。,已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利润。其会计分录： 借：主营业务成