税务专题培训税务知识学习资料.ppt

税务知识培训 单 位：账务部 主讲人：,目前我国税收实体法的主要内容 ： 一、流转税法是调整以流转额为课税对象的税收关系的法律规范的总称。具体有增值税、消费税、营业税、关税等。 二、 所得税法是调整所得额的税收关系的法律规范的总称，即以纳税人的所得额或收益额为课税对象的一类税，具体有企业所得税、个人所得税等。 三、财产税法是调整财产关系的税收关系的法律规范的总称，财产税是以法律规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为课税对象的税，具体指房产税、土地使用税等。 四、行为税是以某种特定行为的发生为条件，对行为人加以课税的一类税，具体指印花税、车船税等。 现主要讲与我们平时经常涉及到的税种，如增值税、营业税、房产税、土地使用税、印花税、企业所得税、个人所得税等。,增值税,一、增值税概概念 对单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税，它一般不直接以增值额作为计税依据（确定增值额在实际工作中是一件非常困难的事，甚至是难以做到）。 二、增值税的计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分增税 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除 3、税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的承担者,但政府不直接向消费者征税,而是在生产经营各环节分段征收,各环节的纳税人并不是承担增值税税款。 从其计税原理不难看出,我们要求取得增值税进项税发票的原因了。,现阶段我们增值税的一些新规定和我们在实际工作中需注意的事项,1、扩大了增值税抵扣范围：从2009年1月1日起，允许纳税人抵扣购进加固定资产的进项税（这里的固定资产不含与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品所含的进项税）降低了小规模纳税人的征收率。 2、从2009年1月1日起对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一规定为3%。 3、商业企业向供贷方收取的部分收入。 2004年7月1日起，按照以下原则征收增值税或营业税： (1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无关必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 (3)商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 4、 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税： (1)受托方不垫付资金。 (2)受托方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方。 (3)受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,5、增值税发票（含运费发票）抵扣时间：自该发票开具之日起90天内向主管税务机关申报抵扣（抵扣额为发票金额x7%），超过90天的不予抵扣。 6、关于对代开、虚开增值税专用发票的处理对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按税收征管法的规定按偷税给予处罚。对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。代开、虚开发票构成犯罪的,按全国人大常委会发布的关 于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定处以刑罚. 7、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这要求开票时赠品必须随商品开在同一张票上。,举例,本月购进商品1170万元,销售1270万元,取得正式运费发票1万元 1.取得进项税发票情况下，当月应交增值税 销项税：12701.170.17=184.53万 进项税：11701.170.17+10.07=170.07万 本期应纳增值税=184.53-170.07=14.46万 2.部分取得购进商品进项税发票情况下，当月应交增值税(假设取得80%) 销项税：12701.170.17=184.53万 进项税：(117080%)1.170.17+10.07=136.07万 本期应纳增值税=184.53-136.07=48.46万 3.未取得购进商品进项税发票情况下，当月应交增值税 销项税：12701.170.17=184.53万 进项税：10.07=0.07万 本期应纳增值税=184.53-0.07=184.46万,营业税,一.营业税概念 是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额所征收的一种商品与劳务税。 二.营业税特点 它一般是以营业额全额为计税依据，按不同行业设计税目税率。（建筑业3%，文化体育业3%，转让无形资产和销售不动产5%，服务业5%等） 三.我们公司涉及的主要是服务业有代理业（移动）、旅馆业（遂宁宾馆）、广告业、租赁业（物管）、其他服务业 我们公司涉及到服务业最为复杂,大家在与供应商谈合同时也一定要注意。如从供货方收取的与商品销售量、销售额无关必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、上架费、展示费、管理费等一定要通过我方开具服务业票来收取，而不是要供应商通过税票来支付。,举例,从某供应商处取得进场费5万元(不考虑所得税) 1、由我方开具服务业发票应交税 应交营业税 55%=0.25万 应交城建税及附加 0.25(7%+3%+1%)=0.0275万 2、由供应商通过税票来应交税 应交增值税 51.170.17=0.73万 应交城建税及附加 0.73(7%+3%+1%)=0.08万,房产税、土地使用税,一、房产税采用比例税率，房产税计税依据有两种： 1.按房产余值计税，即房产原值一次减10%-30%后 1.2 % (按年计征,分两次交纳,在每年的5月和11月申报交税) 2.按租金收入12% (按月交纳) 二、土地使用税以纳税人实际占用土地面积（平方米）为依据，按土地地段对应的单位税额来计算 (按年计征,分两次交纳,在每年的5月和11月申报交税),印花税 1. 2009年印花税实行的是核定征收是,具体的核定征收项目、核定征收依据、核定比例如下：,举例,某企业2008年购进货物1000万（不含税），销售货物2000（不含税，其中批发占40%），订立借款合同1000万，签定租赁期为1年的合同注明每月支出租赁10万，全年支出租赁费120万；支付08年财产保险费10万 1.购销业务应交印花税 1000万x80%x0.3+2000x40%x40%x0.3=3360元 2.订立借款合同应交印花税 1000万0.05=500元 3.订立租赁合同应交印花税 10万121=1200元 4.财产保险业务应交印花税 10万1=100元 共计应交印花税 3360+500+1200+100=5160元,通过此例我们需注意：,1.订立了合同的无论是否是兑现或能否按期兑现都应交印花税。 2.租赁合同是按合同上载明的租金总金额计税，而不是分年度计算。 3.保险、仓储合同是按支付的保险费和保管费金额计税，而不是按所保财产的金额来计税。 4.总分公司相互购销,是退回货时,收货方一定要冲销售而不要做购进,企业所得税,一.企业所得税概念 是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收和一种税。 二.现执行的税率为25%（小型微利企业20%，非居民企业10%） 三.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-以前年度亏损。 四.扣除项目的范围(部分内容) 成本：企业生产经营活动中发生的销售成本等。 费用：企业一个年度中为生产经营和提供劳务发生的营业费用、管理费用、财务费用。已计入成本的费用除外。 税金:除企业所得税和允许抵扣的增值税以外企业交纳的各种税金及附加 。,损失:企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘盈、盘亏、报废损失、呆帐损失、坏帐损失、自然灾害损失。企业发生的扣失要减除保险公司赔款后的余额,按国务院财政部的规定扣除,已作为损失处理的资产后又全部或部分收回的,应计入收回当月的当期收入中,扣除项目及标准,1、工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出可据实扣除，是企业每一个纳税年度支付给本企业任职或有雇佣关系的员工的所有的现金和非现金形式的劳务报酬 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费按不超过工资、薪金总额的14%部分准予据实扣除 企业发生的工会经费按不超过工资、薪金总额的2%部分准予据实扣除 企业发生的职工教育经费按不超过工资、薪金总额的2.5%部分准予据实扣除，超过2.5%部分可结转以后年度扣除,3.企业为职工购买的五险一金，再符合国家的规定比例内可据实扣除 4.广宣费：企业发生的符合条件的广宣费支出，不超过当年销售额的15%部分准予扣除，超过部分可结转以后纳税年度扣除。企业扣除的广告费必须符合以下条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应的发票；通过一定的媒体传播。 5.业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5 6.公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润的12%的部分，准予扣除。,举例,假定某企业为工业企业，2008年全年经营业务如下： （1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1343万元。 （3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税l20万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。,会计利润=2500-1343-670-400-60-40+70-50=7万 允许税前扣除的捐赠额为712%=0.84万 允许税前扣除的广告费250015%=375万 允许税前扣除的业务招待费1560%=9万低于25005=12.5万,按9万扣除 允许税前扣除的工会经费1502%=3万 允许税前扣除的职工福利费15014%=21万 允许税前扣除的职工教育经费1502.5%=3.75万 调整后应纳所得税额=7+(10-0.84)+(450-375)+(15-9)+(29-21-3.75）=101.41 08年应交企业所得税=101.4125%=25.35万,个人所得税 一、个人所得税征税对象（共计11类） 1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、利息、股息、红利所得,二、工资、薪金所得计算 工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪等 1、每月工资应交个人所得税的算法（假定某职工2009年1月月应领工资2800元，个人应承担五险一金费用150元，该职工当月应交个人所得税为 2800-150-2000（费用扣除标准）10%-25=40元。,2、个人取得全年一次性奖金计算 假定某职工2009年12月月工资2800，年终一次性奖金20000万，该职工当月应交个人所得税为： 1）先计算出适用税率：2000012=1666.67,对应税率为10% 2）应交个人所得税为：2000010%25=1975万 假定某职工2009年12月月工资1500，年终一次性奖金20000万，该职工当月应交个人所得税为： 1）先计算出适用税率：20000（2000-1500）12=1625,对应税率为10% 2）应交个人所得税为：20000（2000-1500）10%25=1925元,2、个人取得全年一次性奖金计算（全年只允许使用一次，平时的季奖、月奖都并入发放当月工资计算） 假定某职工2009年12月月工资2800元，年终一次性奖金20000万，该职工当月应交个人所得税为： 1）先计算出适用税率：2000012=1666.67,对应税率为10% 2）应交个人所得税为：2000010%25=1975元 假定某职工2009年12月月工资1500，年终一次性奖金20000万，该职工当月应交个人所得税为： 1）先计算出适用税率：20000-（2000-1500）12=1625元，对应税率为10% 2）应交个人所得税为：20000-（2000-1500）10%-25=1