2017年会计初级职称会计实务重点知识整理汇集

1 2017 年 会计初级职称会计实务重点知识整理 汇集 第一章 资 产 提示： 0 分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结； 单选 多选 判断 不定项 总计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 2 一、库存现金 清查 审批前 审批后 盘盈 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 贷： 营业外收入 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 借 ： 管理费用 贷：待处理财产损溢 二、银行存款 项 目 金额 项 目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额 了核对账目，不能作为 调整银行存款账面余额的记账依据 ; 已加未减） 三、其他 货币资金 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。 （ 不含现金等价物： 3 个月内到期的债券投资 ） 用的核算 借：其他货币资金 ：银行存款 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 退回余款 借：银行存款 贷：其他货币资金 悉教材例 1 1的：掌握什么是其他货币资金 ? 小点小结： 行本票 收款人可以 背书转让 ； 银行汇票的 提示付款 期限 1 个月，银行本票是 2 个月； 单位卡账户的资金 一律从基本存款账户转账存入， 不得交存现金 ，不得将 销货收入的款项 存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于 10 万元以上的商品交易， 不得支付现金。 汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款 不计利息、只付不收、付完清户 ，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 商业汇票的 付款期限，最长不得超过 6 个月。 比较：银行汇票，记入 “其他货 币资金 ”。 3 一、应收票据 商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 销售收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销） 抵付货款 借：应收票据 贷：应收账款 容易有爆弹 到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 背书转让 借：原材料 应交税费 应交增值税（进） 贷：应收 票据 教材 12 页【例 1 贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 二、应收账款 包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等； 扣除 商业折扣 不扣除 现金折扣 教材 12 页例 1垫运费 教材 149 页例 4业折扣和现金折扣 三、预付账款 预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 收货 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（ 货款全额冲减 ） 容易有爆弹 补付 与预付分录相同 预付款项情况不多的企业，可以不设置 “预付账款 ”科目，而直接通过 “应付账款 ”科目核算。 教材 13 页，例 1、其他应收款 款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 ; 为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等 ; 租包装物 租金 ; 方 租入包装物 支付的押金 ;教材 15 页，例 1 1、应收款项减值 4 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 都发生变化 ,不影响应收账款账面价值 借：银行存款 贷：坏账准备 应提应有已提 教材 16 页，例 1补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 1,3,4 影响应收账款账面价值发生变化 , 第三节 存货（教 4） 一、存货成本 括采购成本、加工成本和其他成本。 5 计入 商品流通企业在存货采 购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用， 应当计入 存货采购成本。 分摊 也可以 先行归集，期末 根据所购商品的存销情况进行 分摊 。对于 已售商品 的进货费用，计入当期损益，对于 未售商品 的进货费用，计入期末存货成本。 不计入 如果商品流通企业采购商品的 进货费用金额较小 ，可以在发生时直接计入当期损益。 二、存货发出计价方法 个别计价法 适用于一般 不能替代 使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 先进先出法 在物价 持续上升时 ，而 发出 成本偏低， 会高估企业 当期利润和库存存货 价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 加权平均法 =（月初存货结存金额本期购入存货金额） （月初存货结存数量本期购入存货数量） 移动加权平均法 =（原有库存的实际成本 +本次进货的实际成本） （原有存货存货数量 +本次进货数量） 三、原材料按实际成本核算 （一）采购核算： 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （ 1）借方变化 货款已付，而材料未入库 （ 2）贷方变化 材料入库 ，货款尚未支付： 材料入库，开出商业汇票： 材料入库，以银行汇票支付： 6 材料入库，款已预付； 材料入库，商业汇票背书转让； （二）发出核算 进项税额转出： 建筑物工程领用材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费 项税转出） 集体福利领用材料 借：应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费 项税转出） 四、原材料按计划成本核算 差异 =本月发出材料的计划成本 材料成本差异率 发出材料的计划成本 应负担的成本差异 【例题 单选题】（ 2012 年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200 万元，材料成本差异为节约 20 万元，当月购入材料一批，实际成本为 135 万元，计划成本为 150 万元，领用材料的计划成本为 180 万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。 正确答案 A 答案解析材料成本差异率（ 20 15） /（ 200 150） 10%；结存材料实际成本 170（ 1 10%） 153（万元）。 五、包装物 品组成部分的 包装物生产成本 单独计价 的包装物销售费用 独计价 的包装物其他业务成本 购买单位使用的包装物其他业务成本 购买单位使用的包装物销售费用 六、低值易耗品 科目：周转材料 低值易耗品 摊销方法： 7 值易 耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算， 但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 七、委托加工物资八、库存商品 库存产成品 外购商品 存放在 门市部 准备出售的商品 发出 展览 的商品 寄存在外 的商品 接受来料加工制造的 代制品 和为外单位加工修理的 代修品 己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。 【例题 单选题】（ 2008 年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额 30 万元，售价总额 46 万元；本月购进商品进价成本总额 40 万元，售价总额 54 万元；本月销售商品售价总额 80 万元。假设不考虑相关税费， 该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。 正确答案 B 答案解析商品进销差价率 （ 46 30）（ 54 40） /（ 46 54） 100% 30%； 销售商品应该结转的实际成本 80（ 1 30%） 56（万元）。 【例题 单选题】（ 2011 年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品 2010年 4 月 1 日期初成本为 3 500 万元，当月购货成本为 500 万元，当月销售收入为 4 500 万元。甲类商品 第一季度实际毛利率为 25%。 2010 年 4 月 30 日，甲类商品结存成本为（ ）万元。 25 75 正确答案 C 答案解析本期销售毛利 =4 500 25%=1 125（万元） 销售成本 =4 500 1 125=3 375（万元） 末存货成本 3 500 500 3 375=625（万元） 九、存货清查 企业清查的各种存货损溢， 应期末结账前处理完毕 ，期末处理后，待处理财产损溢无余额。 清查 审批前 审批后 8 盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料 贷：应交税费 出） 不转； 借：其他应收款 借：管理费用 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 十、存货减值 期末计量 会计期末，存货的价值并 不一定按成本 计量，而是应按 成本与可变现净值孰低 计量。 当存货成本 低于 可变现净值时，存货按 成本 计价；当存货成本 高于 可变现净值时，存货按 可变现净值 入账。 可变现净值 存货的 估计售价 减去至完工时 估计将要发生的成本 、估计的 销售费用 以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的 预计未来净现金流量 ，而 不是 存货的售价或合同价。 计提减值 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 减值恢复 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当 予以恢复 ，并在 原已计提的存货跌价准备金额内 转回，转回的金额计入 当期损益 。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 计提准备商品出售 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 第四节 固定资产 及投资性房地产（教 8） 一、固定资产 1 分类 2 外购 +3 自建 4 计提折旧 5 后续支出核算 6 处置核算 7 清查核算 8 减值核算 二、投资性房地产 1 范围 2 取得核算 3 后续计量核算 4 处置核算 第一部分 固定资产 9 过去单独估价入账的土地） 因征地而支付的 补偿费 ，应计入与 土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。 企业取得的 土地使用权 ，应作为无形资产。 经营性 出租的房屋 投资性房地产 经营性 出租的设备 固定资产 自用的 房屋、设备固定资产 出售的 房屋、设备商品 取得成本 按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 借：固定资产 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 打包购入 以一笔款项购入 多项没有单独标价的 固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各 项 固定资产公允价值的比 例对总成本 进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 考点 建筑物 购入物资 借：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资 领用材料、产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 增（销） 借：在建工程 贷：原材料（外购） 应交税费 增（进转） 工资利息 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：在建工程 贷：长期借款 应计利息 完工 借：固定资产 贷：在建工程 影响 因素 （ 1）固定资产原价 （ 2）预计净残值 （ 3）固定资产减值准备 （ 4）固定资产的使用寿命 应计折旧额 指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 范围 空间： 除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（ 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（ 2）单独计价入账的土地。 时间：当月增加 的固定资产，当月不计提 折旧，从下月起计提折旧 ;当月减少 的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 注意事项 （ 1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （ 2）已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算 的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 10 待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 方法 年限平均法 双倍余额递减法：前 不考虑净残值，最后两年用直线法 工作量法 年数总和法 分录 基本生产车间 制造费用 管 理部门 管理费用 销售部门 销售费用 经营租出的固定资产 其他业务成本 自行建造固定资产过程中使用的固定资产 在建工程 修理支出 不满足固定资产确认条件 的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 企业 生产车间（部门）和行政管理部门 等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记 “管理费用 ”等科目，贷记 “银行存款 ”等科目。 更新改造支出 满足固定资产确认条件的 ，应当计入固定资产成本 ;如有被替换的部分，应同时将 被替换部分的账面价值 从该固定资产原账面价值中 扣除。 售、报废、毁损 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。 转入清理 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产 清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产清理 贷：应交税费 清理收入 借：银行存款 借：原材料 借：其他应收款 贷：固定资产清理 结转清理净损益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 审批前 审批后 盘盈 借：固定资产 贷： 以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配 盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 处理去向 盘亏（借） 盘盈（贷） 现金 增加：其他应收款 管理费用 增加：其他应付款 营业外收入 存货 增加：其他应收款 管理费用 营业外支出 冲减：管理费用 11 固 定资产 增加：其他应收款 营业外支出 调整年初留存收益 注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。 减值 资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其 可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。 计提 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 恢复 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第二部分 投资性房地产 是 已出租的建筑物 已出租的土 地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 不是 计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的 闲置土地 自用的建筑物 自用的土地使用权 销售的房地产 是 企业持有以备经营出租的 空置建筑物 ，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 初始 按照其取得时的 成本 进行计量 后续计量 有成本和公允价值两种模式 ，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种 计量模式。 后续计量变更 存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 租赁期转换日 借：投资性房地产 贷：固定资产 借：累计折旧 贷：投资性房地产累计折旧 计提折旧 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 减值 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 12 减值损失在以后的会计期间 不得转回 。 也折旧、也摊销、也减值 转换日 借：投资性房地产 成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产 贷： 资本公积 借：投资性房地产 成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 借： 公允价值变动损益 贷：固定资产 计提折旧 无 租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 减值 无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 不提折旧、不摊销、不提减值 成本模式 公允模式 处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 处置成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：其他业务成本 投资性房地产 公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产 （涨价） 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 第五节 无形资产及其他资产（教 9） 一、无形资产增加减少核算 内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性； 成本 包括 购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 减值 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 处置 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出） 摊销 范围 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 13 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。 时间 使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定 用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 方法 包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。 分录 借：管理费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。 二、自行研究开发无形资产 费用化 期（月）末，应将 “研发支出 费用化支出 ”科目归集的金额转入 “管理费用 ”科目 借：管理费用 贷：研发支出 资本化 研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出 无法区分 无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支 出，应将其所发生的研发支出 全部费用化 ，计入当期损益。 三、长期待摊费用 定义 企业已经发生但 应由本期和以后各期负担 的分摊期限在一年以上的各项费用。 判断题 经营租赁方式 租入固定资产 发生的 改良支出 发生 经营租入工程人员职工薪酬： 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬 14 摊销 摊销装修支出： 借：管理费用 贷：长期待摊费用 交易性金融资产 可供出售金融资产 初始确认金额 公允价值 交易费用计入 “投资收益 ” 公允价值 +交易费用 垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入 “应收股利 ”或 “应收利息 ”科目。 取得 借：交易性金融资产 成本 借：投资收益 借：应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金 教 材 19 页，例 1：可供出售金融资产 成本 借：应收股利 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产 成本 利息调整 借：应收利息 贷：其他货币资金 收到垫支股利、利息 借：其他货币资金 贷：应收股利 贷：应收利息 股票：参照交易性金融资产 债券：参照持有至到期投资核算 计算持有收益（宣告、期末计息） 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 教材 19 页，例 1到持有收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 贷：应收利息 期末价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 按照公允价值计量，公允价值变动应当 作为其他综合收益 ，计入所有 15 贷：公允价值变动损益 教材 20 页，例 1权益（ 资本公积 其他资本公积 ），不构成当期利润。 减值 不计提减值准备 减值计提 将应减记的金额作为“资产减值损失 ”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。 出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 教材 21 页，例 1复 在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整 资产减值损失 或所有者权益（ 资本公积 ）。 第七节 持有至到期投资（教 5） 内容 指 到期日 固定、回收 金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产 。 权益工具投资不能划分 为持有至到期投资。 科目 “持有至到期投资 ”科目核算企业持有至到期的 摊余成本 。 取得 持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的 交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额 。 借：持有至到期投资 成本 借：应收利息 贷：其 他货币资金 借或贷：持有至到期投资 利息调整 利息收入 资产负债表日， 按照摊余成本和实际利率 计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。 借：应收 的 利息 面值 *票面利率 贷：投资收益 摊余成本 *实际利率 借或贷：持有至到期投资 利息调整 付息方式 分次付息 借：应收利息 一次还本付息 借：持有至到期投资 减值 计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 在原 已计提的减值准备金额范围内 ，按照已恢复的金额转回。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资 产减值损失 出售 将 取得的价款与账面价值 之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 借：其他货币资金 持有至到期投资 利息调整 贷：持有至到期投资 成本 投资收益 第八节 长期股权投资（教 6） 16 一、成本法与权益法适用范围 二、成本法核算 三、权益法核算 四、长期股权投资减值 一、成本法与权益法的适用范围 权益法 共同控制的长期股权投资 合营 企业。 具有重大影响的长期股权投资 联营 企业。 成本法 实施控制的长期股权投资 子公司 。 不具有控制、共同控制或重大影响，且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。 二、核算比较 事项 成本法 权益法 初始投资成本 际支付的 价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理， 不构成长期股权投资的成本。 投资 借：长期股权投资 借：应收股利 贷：其他货币资金 借：长期股权投资 成本 借：应收股利 贷：其他货币资金 借：长期股权投资 成本 贷： 营业外收入 权益法：长期股权投资的初始投资成本 大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整 已确认的初始投资成本。 小于 营业外收入 ”科目。 受资实现净利 无 借：长期股权投资 损益调整 贷：投 资收益 （亏损相反，以长期股权投资账面价值 减记至零为限 ） 受资宣告现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资 损益调整 收到股利 借：其他货币资金 贷：应收股利 净损益 外变动 无 借：长期股权投资 其他权益变动 贷：资本公积 其他资本公积 减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 在以后会计期间不得转回 。 处置 借：其他货币资金 借：其他货币资金 17 长期股权投资减值准备 贷：长期股 权投资 投资收益 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 投资收益 借： 资本公积 其他资本公积 贷：投资收益 18 第二章 负 债 第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费 第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 第七节 应付债券及长期应付款 单选 多选 判断 不定项 总计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 3 3 2 4 3 3 10 第一节 短期借款 借款 借：银行存款 贷：短期借款 利息 支出 直接支付 借：财务费用 本金 年利率 /12 贷：银行存款 先预提 后支付 借：财 费用 贷：应付利息 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 还款 借：短期借款 贷：银行存款 一、应 付账款 入账 价值 借：原材料 借：应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（ 货款 +增值税 +销售方代垫运费 ） 商业折扣 扣除 商业折扣 现金折扣 不扣除 现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金 19 折扣，在偿付账款时 冲减财务费用 。 借：应付账款 贷：银行存款 贷：财务费用 转销应付账款 借：应付账款 贷： 营业外收入 二、应付票据 核算什么？ 商业汇票 =商业承兑汇票 +银行承兑汇票 开出商业汇票 借：原材料 应交税 费 应交增值 （进项税额） 贷：应付票据 承兑手续费 借：财务费用 ：银行 款 应付票据转销 商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 三、应付利息 核算企业按照合同约定应支付的利息。 四、预收账款 预收货 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物 借：预收账款（ 按货款全额冲减 ） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 补收货款 与预收货款分录相同 不设置预收账款账户 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置 “预收账款 ”科目，其所发生的预收货款，可通过 “应收账款 ”科目核算。 第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬内 容 包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。 组成 解释 工资、奖金、津贴和补贴 计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假 五险 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社 保险费（包括商 保险） 一金 住房公积金 两费 工会经费和职工教育经费 职工福利费 集体福利机构人员工资、职工生活困难补助 非货币性福利 将产品或 购商品作为福利发放给职工 20 无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用 无偿提供服务：医疗保健 企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房 辞 补偿 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的 现金股票增值权 给职工以权益形式结算的 认股权 二、工资费用去向 生产人员 “生产成本 ”、 “劳务成本 ” 车间管理人员 “制造费用 ” 企业管理人员 “管理费用 ”科目 销售人员 “销售费用 ”科目 工程人员 “在建工程 ”科目 无形资产研发人员 “研发支出 ”科目 三、货币性职工薪酬 计提 支付 工资 、五险一金 借：费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：应付职工 酬 贷：其他应收款 应交税费 个税 食堂补贴 借：费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 提 支付职工生活困难补助 四、非货币性职工薪酬 计提 支付 产品福利 借：费用等 贷：应付职工薪酬 （ 含税售价 ） 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收 贷：应交税费 增（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 自有免费 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 租赁免费 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 第四节 应交税费 一、增值税 一般纳税人 进项 材料设备 增值税 用发票 运费 运费 7%（扣除率为 7%） 农产品 价款 13% 21 进项转出 非常损失 （不含自然灾害造成的） 改变用途 意外火灾毁损原材料、库存商品 宿舍维修领料 销项 正常销售 视同销售 增值税专用发票 建筑物领用商品 产品福利 交纳 借：应交税费 应交增值税（已交税金） 进项税额不需转出： 企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失 。 小规模纳税人 购进 小规模纳税企业 不享有进项税额的抵扣权 ，其购进货物或接受应税劳务 支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 。 销售 小规模纳税企业应当按照 不含税销售额 和规定的增值税征收率计算交纳增值税。 发票 销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票 。 科目 小规模纳税企业只需在 “应交税费 ”科目下设置 “应交增值税 ”明细 科目， 不需要在 “应交增值税 ”明细科目中设置专栏 。 二、消费税 环节 去向 销售 销售产品 借：营业税金及附加 自产自用 借：在建工程 采购 委托加工 借：委托加工物资 收回销售 借：应交税费 收回连续生产 进口 记入采购物资的成本 三、营业税 四、可能记入 “营业税金及附加 ”账户的税金 应纳城建税、附加 =（增值税 +消费税 +营业税） 适用税率 22 五、计入 “管理费用 ”账户的税金 第五节 应付股利及其他应付款 现金 股利 事会 或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理， 不作为应付股利核算 。 东大会 或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理， 作为应付股利核算 。 借：利润分配 贷：应付股利 股票 股利 东大会通过 都不做账务处理 ; 分配的股票股利不通过 “应付股利 ”核算。 借：利润分配 贷：股本 其他应付款：存入保证金、应付的租金 第六节 长期借款 一、债务账户 债务种 归还方式 长期借款 短期借款 本金债务 不区分 长期借款 本金 短期借款 利息债务 一次付息 长期借款 应计利息 应付利息 分次付息 应付利息 二、利息支出账户 用途 账户 筹建期间 管理费用 生产经营期间 财务费用 购建固定 资产 尚未达到预定可使用状态前 符合资本化条件 在建工程 不符合 财务费用 达到预定可使用状态后 财务费用 分录 借：在建工程 借：财务费用 贷：长期借款 应计利息 （应付利息） 23 第三章 所有者权益 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 溢价、折价 不是发行企业的收 或损失，而是发行债券企业的债券存续期内对利息费用的调整 债务账户 分期付息 应付利息 一次还本付息 应付债券 应计利息 利息支出 与长期借款相一致的原则计入 关成本费用 分录 借：在建工程 财务费用 贷：应付债券 应计利息（应付利息） 二、长期应付款 构成 应付融资租入 固定资产 的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产） 资产入账价值 融资租赁 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者 ，加上初始直接费用 延期付款购买资产 延期支付 购买价款的现值 为基础确定 24 年度 单选 多选 判断 不定项 总计 题量 分值 题量 分值 题 分值 题量 分值 2012 1 1 1 2 3 2011 1 1 2 1 1 4 2010 2 2 1 2 4 2009 4 4 1 2 1 1 7 第一节 实收资本 一、增加 接受投资 无溢价 借：银行存款、无形资产 贷：实收资本 股本） 借：原材料、固定资产 应交税费 应交增值税（进） 贷：实收资本 有溢价 借贷差额记入 “资本公积 ” 转增资本 借：资本公积 借：盈余公积 贷：实收资本 不影响所有者权益总额变动 。 二、减少 回购 注销 折价回购 借 库存股（成本） 贷：银行存款 借：股本（面值） 贷：库存股（成本） 资本公积 股本溢价 注销库存股的 账面余额 与冲减 股本 的差额作为 增加股本溢价 处理 溢价回购 借：库存股（成本） 贷：银行存款 借：股本（面值） 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷：库存股（成本） 注销库存股的 账面余额 与冲 减股本 的差额 冲减股本溢价 ，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积 ”“利 分配 未分配利润 ”。 第二节 资本公积 25 借：银行存款 贷：股本 资本公积 （ 1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额 超过 股票面值总额的部分。 （ 2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的， 应从溢价中抵扣 ，冲减资本公积（股本溢 价），无溢价发行股 票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分 冲减盈余公积和未分配利润 。 他变 长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。 借：长期股权投资 其他权益变动 贷：资本公积 其他资本公积 自变 可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构 当期利润。 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公 积 其他资本公积 第三节 留存收益 一、构成 二、利润分配 结转实现净利润 借：本年利润 贷：利 分配 未分配利润 利润分配 借：利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利 26 明细结 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利 结转后，利润分配科目除 “未分配利润 ”明细科目外， 其他明细科目应无余额 。 现金股利的投资方、受资方双方处理： 时点 受资方 投资方 董事会通过 不作处理 不作处理 股东大会审议批准现金股利 借：利润分配 贷：应付股利 借：应收股利 贷：投资收益（交易 +成本） 长期股权 资（权益） 分配股利 借：应付股利 贷：银行存款 借 银行存款 贷：应收股利 股票股利双方处理： 时点 受资方 投 方 董事会通过 不作处理 不管作为短投还是长投核算， 都不作处理。 股东大会审议批准股票股 利 不作处理 分配股票股利 增 处理 借：利润分配 转作普通股利润 借：盈余公积 贷：股本 三、盈余公积 提取 盈余公积 按照 净利润 （减弥补以前年亏损）的 10%提取法定盈余公积。 年初未分配利润： 正数：以本年 净利润 为基数； 负数：在本年 净利润基数上减去期初余额； 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配 盈余公积补亏 27 第四章 收 入 年度 单选 多选 判断 不定项 总计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2012 3 3 2 4 2 2 9 2011 1 1 1 2 2 2 1 5 10 2010 3 3 1 1 4 2009 2 2 2 4 2 2 1 5 13 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认条件 转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（股本） 分配股利 借：盈余公积 贷：应付股 利 【例题 单选题】（ 2008、 2010）某公司 2009 年初所有者权益总额为 1 360 万元，当年实现净利润 450 万元，提取盈余公积 45 万元，向投资者分配现金股利 200 万元，本年内以资本公积转增资本 50 万元，投资者追加现金投资 30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。 65 95 40 95 正确答案 C 【例题 多选题】（ 2008/2009/2010）下列各项中，不会引起留存收益总 额发生增减变动的有（ ）。 正确答案 答案解析不影响任何一个或同时影响都不会影响留存收益发生变动。 【例题 多选题】（ 2011）下列各项中，会引起负