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利润利润 第一节第一节 本年利润本年利润 第二节第二节 所得税所得税 第三节第三节 利润分配利润分配 第一节第一节 本年利润本年利润 一、一、利润的构成利润的构成 二、营业外收支二、营业外收支 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 一、利润的构成一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间内的经营成果，是 综合反映企业经营成果的一项重要指标。它是当期 收入与费用配比的结果，并最终可能导致所有者权 益发生变动。 营业 利润 投资 净收益 营业 外收支 企业利润 一、利润的构成一、利润的构成 ( (一一) )营业利润营业利润 营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果 ，是企业利润的主要组成部分，主要由主营业务利 润、其他业务利润和期间费用构成。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (一一) )营业利润营业利润 它是指企业生产经营活动中主营业务所产生的利 润。企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主 营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。 1 1 主营业务利润 一、利润的构成一、利润的构成 ( (一一) )营业利润营业利润 它是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所 产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出 后的差额，即为其他业务利润。其他业务支出包括其 他业务所发生的成本以及应由其他业务负担的流转税 。 2 2 其他业务利润 一、利润的构成一、利润的构成 ( (二二) )投资净收益投资净收益 投资收益是企业对外投资所获得的报酬。企业 投资收益扣除投资损失后的净额叫投资净收益，是 利润的构成部分。 投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债 券利息，投资到期收回或中途转让取得价款高于账 面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在 被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资 损失包括投资到期收回或中途转让取得价款低于账 面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在 被投资单位减少的净资产中所拥有的数额等。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (二二) )投资净收益投资净收益 其中： (1)分得的利润是以现金、实物、无形资产等进 行投资分得的利润和联营、合作分得的利润。 (2)股利是指以购买股票形式投资分得的股息和 红利收入。 (3)债券利息是指以购买债券形式投资获得的利 息收入。 (4)投资到期收回或中途转让取得价款与账面价 值的差额，表示投资本金的收回程度。其差额大于 零表示投资的增值，其差额部分为投资收益；反之 ，表示投资的减值，其差额部分为投资损失。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (二二) )投资净收益投资净收益 其中： (5)按照权益法核算的股权投资的收益或损失不 再是投资本意上的收益或损失，其损失或收益实质 上是按权益法计价的长期股权的增加额或减少额。 (6)当企业对外投资是以产品分利形式分得利润 时，投资方应按第三方购入或参照市场价格作为投 资收益。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (二二) )投资净收益投资净收益 其中： (7)企业收到的是股票股利时，应分两种情况处 理：一是受益企业是上市公司，投资方应按股票的 发行价或参照企业所拥有的同种股票价格计价作为 投资收益；二是受益企业为非上市公司，投资者主 要根据股票所代表的受资企业的净资产的价值估价 作为投资收益。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (三三) )营业外收支营业外收支 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接 联系的各项收支。它能给企业带来收入或形成支出 ，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额 及净利润产生较大影响。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (三三) )营业外收支营业外收支 它是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系 的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收 益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款收 入、教育费附加返还款以及其他非营业性收入等。 1 1 营业外收入 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的 ，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可 能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算 时按实际发生的数额入账。 一、利润的构成一、利润的构成 ( (三三) )营业外收支营业外收支 它是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经 营活动没有直接关系但应从企业实现的利润总额中扣 除的支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失 、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非 货币性交易损失、提取的固定资产减值准备、提取的 无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备、捐赠 支出、非常损失等。 2 2 营业外支出 一、利润的构成一、利润的构成 ( (四四) )利润总额利润总额 企业在生产经营过程中，通过销售过程实现的 收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再 加减非经营性质的收支及投资收益，即为企业的利 润总额或亏损总额。用公式表示为： 一、利润的构成一、利润的构成 ( (四四) )利润总额利润总额 利润总额营业利润投资净收益补贴收入 营业外收入-营业外支出 营业利润主营业务利润其他业务利润 -营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 一、利润的构成一、利润的构成 ( (四四) )利润总额利润总额 其他业务利润 其他业务收入其他业务支出补贴收入 其他业务利润是指企业收到的各种补贴收入， 包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。 企业的净利润为利润总额减去所得税后的余额 ，其计算公式为： 净利润利润总额所得税 二、营业外收支二、营业外收支 “营业外收入”账户属于损益类账户，用来核 算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 。企业发生营业外收入时，借记“待处理财产损溢 ”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理” 、“其他应付款”等账户，贷记本账户。期末，应 将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本 账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账。 “营业外支出”账户属于损益类账户，用来核 算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 。企业发生营业外支出时，借记本账户，贷记“待 处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固 定资产清理”、“其他应付款”等账户。期末应将 本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账 户应无余额。本账户应按支出项目设置明细账。 二、营业外收支二、营业外收支 【例1】企业有一笔应付给供货企业的货款58 500 元，因其单位撤销而无法支付，现转为营业外收入。 根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 58 500 贷：营业外收入 58 500 二、营业外收支二、营业外收支 【例2】企业发生如下经济业务： (1)存货发生非常损失80 000元，其中，保险公司 赔偿65 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分 录： 借：营业外支出 15 000 银行存款 65 000 贷：待处理财产损溢 80 000 二、营业外收支二、营业外收支 (2)用银行存款20 000元捐赠给社会福利部门。根 据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 (3)企业因污水处置不当，造成环境污染，被环 保部门罚款5 000元。 借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000 【例2】企业发生如下经济业务： 二、营业外收支二、营业外收支 “本年利润”账户核算企业实现的利润(或发生 的亏损)总额。期末结转利润时，将“主营业务收入 ”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收 入”等账户的余额，分别转入本账户的贷方；将“主 营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业 务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费 用”、“营业外支出”、“所得税”等账户的期末余 额转入本账户的借方。年度终了，应将净利润转入“ 利润分配”账户，借记本账户，贷记“利润分配 未分配利润”账户；如为净损失，作相反的会计分录 。结转后本账户应无余额。 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 利润结转方法有两种：账结法和表结法。 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 账结法是指在会计期末，将各项损益类账户余额 转入“本年利润”账户。 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 【例3】某企业2002年12月份各有关损益类账户 结转前余额如表13-1所示。 表13-1 损益类账户余额 264 000 所得税 700 000 主营业务税金及 附加 100 000 营业外支出 20 000 000 主营业务成本 300 000 财务费用 3 500 000 投资收益 600 000 管理费用 5 000 000 营业外收入 200 000 营业费用 1 500 000 其他业务收入 800 000 其他业务支出 30 000 000 主营业务收入 金额 账户名称 金额 账户名称 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 【例3】某企业2002年12月份各有关损益类账户 结转前余额如表13-1所示。 期末将各项收入类账户余额转入“本年利润”账 户贷方，将各项支出类账户余额转入“本年利润”账 户借方。 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 (1)结转各项费用： 借：本年利润 22 964 000 贷：主营业务成本 20 000 000 主营业务税金及附加 700 000 其他业务支出 800 000 营业费用 200 000 管理费用 600 000 财务费用 300 000 营业外支出 100 000 所得税 264 000 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 (2)结转各项收入： 借：主营业务收入 30 000 000 其他业务收入 1 500 000 营业外收入 5 000 000 投资收益 3 500 000 贷：本年利润 40 000 000 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 表结法是月末损益类账户的余额不需要通过会计 分录的方式结转到“本年利润”账户，即不在账户中 结出本月实现的利润，而是通过填列“利润表”，把 各损益类账户从年初至本月累计期末余额减去从年初 至上月累计的期末余额，求出当月发生额，从而计算 出本月利润或亏损。 三、本年利润结转的账务处理三、本年利润结转的账务处理 股份有限公司在采用表结法结转利润的情况下， 每月编制资产负债表时，如平时不进行利润分配，表 内“未分配利润”项目应填制“利润表”中的“净利 润”；如进行利润分配，应根据“利润表”中的“净 利润”账户余额与“利润分配”账户余额的差额填列 “资产负债表”中的“未分配利润”项目。 无论是表结法还是账结法，年终时都必须将“本 年利润”账户结平，转入“利润分配未分配利润 ”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。 第二节第二节 所得税所得税 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 一、一、所得税的计算所得税的计算 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 三、账户设置三、账户设置 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 一、所得税的计算一、所得税的计算 企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的 生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是 国家参与企业利润分配的手段。 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 一、所得税的计算一、所得税的计算 企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应 纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减 去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 公式中的“收入总额”是指企业在生产经营活 动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体 包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、 租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收 入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定 ，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳 税人取得收入相关的成本、费用和损失。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念。 前者是一个税收概念，是根据企业所得税法并按一 定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得， 即企业所得税的计税依据，它包括企业来源于中国 境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。会计 利润是一个会计核算概念，是企业于一定时期内生 产经营的财务成果，因此，应纳税所得额与会计利 润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不 同的性质分为永久性差异和时间性差异。 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规 定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不 同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的 差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回 。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 永久性差异有以下四种类型： 按会计制度规定核算时作为收益计入会计 报表的，但在计算应税所得时不确认为收益， 如企业购买的国债利息收入 1 1 按会计制度规定核算时不作为收益计入会 计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需 要交纳所得税，如企业用自己生产的产品进行 工程项目 2 2 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 永久性差异有以下四种类型： 按会计制度规定核算时确认为费用或损失 计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允 许扣减，如企业各种赞助费等 3 3 按会计制度规定核算时不确认为费用或损 失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允 许扣减 4 4 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 以上四种情况可归集为两类：一类是作为税前 会计利润的收益和可能在税前会计利润中扣除的费 用或损失，但不作为计算应税所得的收益和不能在 应税所得扣除的费用或损失；另一类是不作为税前 会计利润的收益和不能在税前会计利润中扣除的费 用或损失，但作为计算应税所得的收益和在应税所 得扣除的费用或损失。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 由此产生两种结果： 一是税前会计利润大于应税所得(即上述第1、4 种情况)，这时产生的永久性差异不需交所得税，在 计算应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差 异，将税前利润调整为应税所得，具体地说有：投 资债券的利息收入、对外投资分回的利润、来源于 境外的所得以及税前利润补亏等。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )永久性差异永久性差异 由此产生两种结果： 二是税前会计利润小于应税所得(即上述第2、3 种情况)，这时产生的永久性差异需要交纳所得税， 应将会计利润调整为应税所得，永久性差异产生的 应交所得税应在当期确认所得税费用。如罚款支出 、计入损益的利息支出、工资、捐赠、赞助支出、 业务招待费、提取的坏账准备等。在仅存在永久性 差异的情况下，按税前会计利润加减永久性差异调 整为应税所得，按应税所得和现行所得税率计算应 交所得税作为当期所得税费用。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、 费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与 应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期 间，但在以后一期或若干期内能够转回。 时间性差异主要有以下四种类型： 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 企业获得的某项收益，在会计报表上确认 为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确 认为应税所得 1 1 如按照会计制度规定，对长期股权投资采用权 益法核算的企业，应在期末按被投资企业的净利润 以及投资比例确认投资收益；但税法规定，如投资 企业的所得税率大于被投资企业的税率，从被投资 企业分得的利润要补交所得税。这部分投资收益补 交的所得税需待投资企业实际分得利润或于被投资 企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应 纳税时间性差异。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 企业发生的某项费用或损失，在会计报表 上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后 期间从应税所得中扣减 2 2 如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品 销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税 所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 企业获得的某项收益，在会计报表上于以 后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税 所得 3 3 如某些收益税法规定在逾期一定时期后仍未支 付的，应确认为收益，计入应税所得；但按会计制 度确定的原则，可视情况于以后期间确认收益，从 而产生可抵减时间性差异。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 企业发生的某项费用或损失，在会计报表 上于以后期间确认费用或损失，但税法规定可 以从当期应税所得中扣减 4 4 如固定资产折旧按税法规定可以采用加速折旧 法，企业出于财务会计目的采用直线法，在固定资 产使用初期从应税所得中扣减的折旧金额会大于计 入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差 异。 二、税前会计利润与纳税所得额的差异二、税前会计利润与纳税所得额的差异 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )时间性差异时间性差异 上述第1、4种差异，会使本期税前会计利润大 于应税所得，从而产生应纳税时间性差异；而第2、 3种差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产 生可抵扣时间性差异。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一)“)“所得税所得税”账户账户 “所得税”账户属于损益类账户，用来核算企 业按规定从本期损益中扣除的所得税。采用应付税 款法核算的企业，根据期末按应税所得计算的本期 应交所得税，借记本账户，贷记“应交税金应 交所得税”账户。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一)“)“所得税所得税”账户账户 采用纳税影响会计法核算的企业，根据期末按 本期会计利润计算的本期所得税，借记本账户，根 据本期应税所得计算应交所得税，贷记“应交税金 应交所得税”账户，根据本期发生的时间性差 异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额， 借记或贷记“递延税款”账户。本期发生的递延税 款待以后期间转回时，如为借方余额，借记本账户 ，贷记“递延税款”账户；如为贷方余额，借记“ 递延税款”账户，贷记本账户。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一)“)“所得税所得税”账户账户 采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征 新税对递延税款账面余额的调整，借记或贷记本账 户，贷记或借记“递延税款”账户。按规定实行所 得税先征后返的企业，应在实际收到返还的所得税 时，冲减收到当期的所得税费用。企业应按实际收 到的所得税返还，借记“银行存款”账户，贷记本 账户。期末，应将本账户的余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户应无余额。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二)“)“递延税款递延税款”账户账户 “递延税款”账户属于负债类账户，用来核算 采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业， 由于时间性差异影响所得税的金额，以及以后各期 转回的金额。采用纳税影响会计法对所得税的核算 方法见“所得税”账户。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二)“)“递延税款递延税款”账户账户 企业接受捐赠(不包括外资企业)的非现金资产 未来应交的所得税，也在本账户核算。企业接受捐 赠的非现金资产，应按会计制度规定确定的价值， 借记“固定资产”、“无形资产”等账户，按会计 制度规定确定的价值计算的未来应交所得税，贷记 本账户，按会计制度规定确定的价值减去未来应交 所得税后的余额贷记“资本公积”账户。 三、账户设置三、账户设置 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二)“)“递延税款递延税款”账户账户 企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产 时，按规定应交的所得税，借记本账户，贷记“应 交税金应交所得税”账户。本账户期末贷方或 借方余额，反映企业尚未转回的时间性差异影响所 得税的余额，以及接受捐赠非现金资产未来应交所 得税的金额，企业应当设置“递延税款备查簿”， 详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转 回的期限、已转回的金额等。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 由于会计制度计算的税前会计利润和按税法规 定计算的应税所得之间的差异，在会计核算中可以 采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳 税影响会计法。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )应付税款法应付税款法( (当期计列法当期计列法) ) 应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得 额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特 点是按照税法的规定，将本期税前会计利润调整为 应税所得，并按照应税所得计算本期的应交所得税 和本期的所得税费用。本期发生的时间性差异不单 独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )应付税款法应付税款法( (当期计列法当期计列法) ) 【例4】某企业核定的全年计税工资总额为 100 000元，2002年实际发放的工资总额为120 000元 。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折 旧额为65 000元。该企业2002年利润表上反映的税前 会计利润为150 000元，所得税率为33。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )应付税款法应付税款法( (当期计列法当期计列法) ) (1)该企业本期应交所得税和本期所得税费用如 下： 税前会计利润 150 000 加：永久性差异 20 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 155 000 所得税率 33 本期应交所得税 51 150 本期所得税费用 51 150 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (一一) )应付税款法应付税款法( (当期计列法当期计列法) ) (2)根据计算结果，编制如下会计分录： 借：所得税 51 150 贷：应交税金应交所得税 51 150 (3)实际上交所得税时，编制如下会计分录： 借：应交税金应交所得税 51 150 贷：银行存款 51 150 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 纳税影响法指将本期由于时间性差异产生的所得 税影响金额递延和分配到以后各期。在这种方法下， 本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计 利润来进行计算确认的，以达到一定时期的收益与一 定时期的所得税费用相配比。而应交所得税作为一项 负债也应同时确认，但它是根据应纳税所得额计算的 。两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期 间摊配。至于永久性差异则在产生的当期确认为所得 税费用或抵减所得税费用。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 【例5】仍用例4的资料，按纳税影响法处理。 税前会计利润 150 000 加：永久性差异 20 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 155 000 所得税率 33 本期应交所得税 51 150 应纳税时间性差异的所得税影响金额 (15 00033)4 950 本期所得税费用(51 1504 950)56 100 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 根据计算结果，编制如下会计分录： 借：所得税 56 100 贷：应交税金应交所得税 51 150 递延税款 4 950 从上例可以看出，在纳税影响会计法下，不管税 前会计利润多少，在税率不变的情况下，应交所得税 都按纳税所得计算，虽然本期计入利润表的所得税费 用和计入资产负债表的“应交税金”账户金额不同， 但在固定资产的整个折旧期内两者的金额应是一致的 。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 企业的税率不是固定不变的。在税率变动和开征 新税的情况下，具体运用纳税影响会计法有递延法和 债务法两种常用方法。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法是指将本期因时间性差异而产生的影响所 得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原 已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 1 1 递延法 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法的特点在于： 第一，采用递延法核算时，资产负债表上反映的 递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。 递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所 适用的所得税率计算确定，而非现行税率计算；在税 率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调 整，即递延税款的账面余额不符合负债和资产的定义 ，不能完全反映为企业的一项负债或一项资产。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法的特点在于： 第二，本期发生的时间性差异影响所得税的金额 ，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时 间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率 计算。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 采用递延法时，一定时期的所得税费用包括： 本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所 产生的递延税款贷项或借项。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 本期所得税费用 本期应交所得税本期发生的递延税款贷项金 额本期发生的递延税款借项金额本期转回 的前期确认的递延税款借项金额本期转回的 前期确认的递延税款 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 贷项金额本期发生的递延税款贷项金额 本期发生的应纳税时间性差异现行所得 税税率 本期发生的递延税款借项金额 本期发生的可抵减时间性差异现行所得 税税率本期转回的 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 前期确认的递延税款借项金额 本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异 (即前期确认本期转回的可抵减时间性差异) 前期确认递延税款时的所得税税率 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 递延法下所得税费用计算公式如下： 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 本期转回的增加本期应税所得的时间性差异 (即前期确认本期转回的应纳税时间性差异) 前期确认递延税款时的所得税税率 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 【例6】某公司一项设备原价12 000 000元(不考 虑净残值影响)，税法规定的折旧年限为6年，会计规 定的折旧期为3年，按3年计提折旧。该公司前2年每 年实现税前会计利润20 000 000元，后4年每年实现税 前会计利润28 000 000元。公司前2年所得税率为 33，后4年所得税率为15。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (1)第1、2年所得税计算及会计分录： 按税前会计利润计算的所得税 20 000 000336 600 000(元) 按税法规定计算的应交所得税 (20 000 0002 000 000)337 260 000(元) 时间性差异对纳税的影响额 2 000 00033660 000(元) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (1)第1、2年所得税计算及会计分录： 借：所得税 6 600 000 递延税款 660 000 贷：应交税金应交所得税 7 260 000 根据计算结果，编制如下会计分录： 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (2)第3年应交所得税的计算及会计分录： 按税前会计利润计算的所得税 28 000 000154 200 000(元) 按税法规定计算的应交所得税 (28 000 0002 000 000)154 500 000(元) 时间性差异对纳税的影响额 2 000 00015300 000(元) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 借：所得税 4 200 000 递延税款 300 000 贷：应交税金应交所得税 4 500 000 根据计算结果，编制如下会计分录： (2)第3年应交所得税的计算及会计分录： 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (3)第4、5年应交所得税的计算及会计分录： 按税法规定计算的应交所得税 (28 000 0002 000 000)153 900 000(元) 所得税按税法规定计算的应交所得税递延税 款 3 900 000660 0004 560 000(元) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 借：所得税 4 560 000 贷：递延税款 660 000 应交税金应交所得税 3 900 000 根据计算结果，编制如下会计分录： (3)第4、5年应交所得税的计算及会计分录： 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (4)第6年应交所得税的计算及会计分录： 所得税3 900 000300 0004 200 000(元) 借：所得税 4 200 000 贷：递延税款 300 000 应交税金应交所得税 3 900 000 根据计算结果，编制如下会计分录： 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得 税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确 认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开 征新税时，需要调整递延税款的账面余额。 2 2 债务法 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 债务法的特点在于：在债务法下，本期的时间 性差异预计对未来所得税影响金额，在资产负债表上 表现为未来应付税款的债务，或代表预付未来税款的 资产。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面 余额按照现行所得税税率计算，而不是按照产生时间 性差异的时期所适用的所得税税率计算。因此，在税 率变动或开征新税时，递延税款的账面余额要进行相 应的调整。在采用债务法时，本期发生或转回的时 间性差异的所得税影响金额，均应采用现行税率计算 确定。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 采用债务法时，一定时期的所得税费用包括： 本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所 产生的递延所得税负债或递延所得税资产：由于税 率变动或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负 债或递延所得税资产账面余额的调整数。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公 式如下： 本期所得税费用 本期应交所得税本期发生的递延所得税负债 本期发生的递延所得税资产本期转回的前 期确认的递延所得税资产本期转回的前期确 认的递延所得税负债本期由于税率变动或开 征新税调增递延所得税负债或调减递延所得税 资产本期由于税率变动或开征新税调增递延 所得税资产或调减递延所得税负债 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公 式如下： 本期由于税率变动或开征新税调增或调减递延所 得税负债或递延所得税资产 累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间 性差异(现行所得税税率前期确认应 纳税时间性差异或抵减时间性差异时适用 的所得税税率) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 【例7】沿用例6的资料。采用债务法进行有关的 账务处理。 (1)第1、2年账务处理和递延法账务处理相同。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (2)第3年应交所得税的计算及账务处理： 按税法规定计算的应交所得税 (28 000 0002 000 000)154 500 000(元) 调整递延税款的金额 4 000 000154 000 00033 720 000(元) 当年时间性差异对纳税的影响额 2 000 00015300 000(元) 当年处理的递延税款 720 000300 000420 000(元) 所得税应交所得税递延税款贷项(或借项) 4 500 000420 0004 920 000(元) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 借：所得税 492 000 000 贷：递延税款 420 000 应交税金应交所得税 4 500 000 根据计算结果，编制如下会计分录： (2)第3年应交所得税的计算及账务处理： 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 (3)第4、5、6年应交所得税的计算及账务处理： 按税前会计利润计算的所得税 28 000 000154 200 000(元) 按税法规定计算的应交所得税 (28 000 0002 000 000)153 900 000(元) 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 借：所得税 4 200 000 贷：递延税款 300 000 应交税金应交所得税 3 900 000 根据计算结果，编制如下会计分录： (3)第4、5、6年应交所得税的计算及账务处理： 从以上举例可以看出，递延法的目的是使所得税费用 与在计算税前会计利润时确认的所得税相匹配，因此，本 期时间性差异的所得税影响是递延的，并且被看做是今后 转回时间性差异时期的所得税费用(或利益)。债务法的目 的是将时间性差异的所得税影响看做资产负债表中的一项 资产或一项负债，从而符合资产或负债的含义，因此，时 间性差异预计的所得税影响被定义和报告为未来应交或应 收的所得税。两者的区别在于：运用债务法时，由于税率 变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延 所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要对 此进行调整。 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 四、所得税的账务处理方法四、所得税的账务处理方法 财务会计财务会计第十三章第十三章第二节第二节 所得税所得税 ( (二二) )纳税影响会计法纳税影响会计法 由此可见，递延法更注重利润表，即利润表上的 所得税费用与其相关期间税前会计利润相匹配；债务 法更注重资产负债表，即债务法计算确认的递延所得 税负债和递延所得税资产更符合负债或资产的定义。 企业某一时期应交的所得税是按应税所得和现行所得 税税率计算的结果，是构成本期所得税费用的主要内 容。递延税款是对本期所得税费用的调整。 第三节第三节 利润分配利润分配 一、一、利润分配的一般程序利润分配的一般程序 二、利润分配的账务处理二、利润分配的账务处理 三、利润的年终结转三、利润的年终结转 四、以前年度损益调整四、以前年度损益调整 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 根据中华人民共和国公司法等有关法规的 规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下 顺序进行分配： 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 1 弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 企业分配当年税后利润时，应当提取利润的 10，列入企业法定公积金，并提取利润的510 列入企业法定公益金。企业法定公积金累计额为 企业注册资本的50以上的，可不再提取。 2 提取法定盈余公积金和公益金提取法定盈余公积金和公益金 外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定 ，按净利润提取储备基金、生产发展基金、职工奖 励及福利基金。 中外合作经营企业按规定，在合作期内以利润 归还投资者的投资，以及国有工业企业按规定以利 润补充流动资本，也从可供分配的利润中扣除。 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 企业按利润分配方案分配给优先股股东的现金 股利。 3 应付优先股股利应付优先股股利 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 企业在从税后利润中提取法定公积金后，经股 东会决议，可以提取任意公积金。 4 提取任意公积金提取任意公积金 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序 企业弥补亏损和提取公积金、法定公益金