财务会计概念，方法和应用介绍第12版 第七章 –存货：经营利润的来源.ppt

财务会计财务会计 概念，方法和应用介绍概念，方法和应用介绍 第第1212版版 第七章 存货：经营利润的来源 Clyde P. Stickney and Roman L. Weil 学习目标学习目标 1.1.应用成本原则核算资产中的存货项目，包括应用成本原则核算资产中的存货项目，包括 采购和制造的存货。采购和制造的存货。 u u 掌握存货在购置之后其价值发生变化对资产掌握存货在购置之后其价值发生变化对资产 负债表和利润表金额的影响。负债表和利润表金额的影响。 u u 理解对于存货和商品销售成本，大多数公司理解对于存货和商品销售成本，大多数公司 为什么要么必须选择，要么优先选择成本流为什么要么必须选择，要么优先选择成本流 转假设。转假设。 学习目标学习目标 4.4.能够理解先进先出法、后进先出法和平均成本能够理解先进先出法、后进先出法和平均成本 法计算商品销售成本和期末存货。法计算商品销售成本和期末存货。 5.5.理解先进先出法。后进先出法和平均成本法流理解先进先出法。后进先出法和平均成本法流 转假设的使用对资产负债表和利润表金额的影转假设的使用对资产负债表和利润表金额的影 响。响。 6.6.分析企业选择的存货和商品销售成本价值计量分析企业选择的存货和商品销售成本价值计量 方法虽评估企业的获利能力和风险的影响。方法虽评估企业的获利能力和风险的影响。 本章目录本章目录 1.1.基础知识复习基础知识复习 2.2.议题一议题一: : 存货购置成本中包括的成本存货购置成本中包括的成本 3.3.议题二议题二: : 对购置了存货后存货市场价值变动的处对购置了存货后存货市场价值变动的处 理理 4.4.议题三议题三: : 成本流转假设成本流转假设 5.5.分析存货披露分析存货披露 存货术语存货术语 uu存货存货 企业储存的商品或其他物品，公司持有这些物品企业储存的商品或其他物品，公司持有这些物品 是为了销售或经一步加工。是为了销售或经一步加工。 uu商品存货商品存货 是指零售商或批发商持有的以供销售的存货。是指零售商或批发商持有的以供销售的存货。 uu产成品存货产成品存货 是指制造商持有的以供销售的存货。是指制造商持有的以供销售的存货。 存货术语存货术语 uu原材料存货原材料存货 是指储存的以供生产时使用的材料。是指储存的以供生产时使用的材料。 uu产品存货产品存货 是指部分完工的产品存货是指部分完工的产品存货 uu盘点库存盘点库存 是一个动词，意思列出，并计算库存项目，并指是一个动词，意思列出，并计算库存项目，并指 定其中一个单位价格。定其中一个单位价格。 存货等式存货等式 uu存货数量会随着增加和提取而波动，下面得等存货数量会随着增加和提取而波动，下面得等 式可以用于计量一切有形存货的数量。式可以用于计量一切有形存货的数量。 期初存货 + 增加量 提取量 = 期末存货 待售商品或者待使用商品 或者 期初存货+ 增加量- 期末存货= 提取量 待售商品或者待使用商品 存货购置成本中包括哪些成本存货购置成本中包括哪些成本? ? 存货应该包括购置商品及将商品经行适当的处置存货应该包括购置商品及将商品经行适当的处置 以供销售所发生的全部成本。以供销售所发生的全部成本。 采购价格采购价格包括运输、收货、拆包、验货及上架包括运输、收货、拆包、验货及上架 费用以及采购过程中发生的一切其他记录在账费用以及采购过程中发生的一切其他记录在账 户中的费用。户中的费用。 uu当存货的产权转移到企业必须记录。当存货的产权转移到企业必须记录。 uu如运输和特殊处理，现金折扣，退货和其他商品如运输和特殊处理，现金折扣，退货和其他商品 采购的调整项也包括在存货成本中。采购的调整项也包括在存货成本中。 存货购置成本中包括哪些成本存货购置成本中包括哪些成本? ? - - 调整可以在存货项目下调整，如果资产负债调整可以在存货项目下调整，如果资产负债 表包括对销账户时，也可以在对销账户下调整表包括对销账户时，也可以在对销账户下调整 。 uu制造企业的权责发生制会计基础制造企业的权责发生制会计基础 因为必须与与其相对应的收入相匹配，制造商在商因为必须与与其相对应的收入相匹配，制造商在商 品售出前并不记产品成本。在那以前，成本被资本品售出前并不记产品成本。在那以前，成本被资本 化了，即存货是资产的一部分。化了，即存货是资产的一部分。 存货购置成本中包括哪些成本存货购置成本中包括哪些成本? 存货成本应该包括所有生产时和准备销售时存货成本应该包括所有生产时和准备销售时 发生的成本发生的成本: : uu生产过程中使用的材料。生产过程中使用的材料。 uu生产工人的劳动力。生产工人的劳动力。 uu与生产相关的管理费用与生产相关的管理费用. . 成本流转图成本流转图 存货生产中包括哪些成本存货生产中包括哪些成本? ? uu一个制造企业在将原材料加工成产成品时产生的一个制造企业在将原材料加工成产成品时产生的 成本包括下面三种类型：成本包括下面三种类型： 1.1.直接材料直接材料是指企业可以直接根据它制造的产品是指企业可以直接根据它制造的产品 的数量加以追踪的材料成本。的数量加以追踪的材料成本。 2.2.直接人工直接人工是指将材料转化成产成品的人工成本是指将材料转化成产成品的人工成本 。 3.3.间接费用间接费用, , 是指不容易直接根据它制造的产品是指不容易直接根据它制造的产品 的数量加以追踪，但容易根据生产设备确认的的数量加以追踪，但容易根据生产设备确认的 成本。成本。 uu制造企业可以根据产品确定直接材料和直接人工。制造企业可以根据产品确定直接材料和直接人工。 uu间接费用包括各种不能归结到特定产品的间接生产成本（间接费用包括各种不能归结到特定产品的间接生产成本（ 生产折旧、生产设备、保险费和财产税。）生产折旧、生产设备、保险费和财产税。） uu在产品存货计算生产成本。借记原材料、直接人工和间接在产品存货计算生产成本。借记原材料、直接人工和间接 制造费用。并根据这些成本计算总成本。制造费用。并根据这些成本计算总成本。 存货生产中包括哪些成本存货生产中包括哪些成本? ? 存货生产中包括哪些成本存货生产中包括哪些成本? ? uu产成品存货账户包括所有已完工但是尚未出售产成品存货账户包括所有已完工但是尚未出售 的产品的全部制造成本。将所制造的商品卖给的产品的全部制造成本。将所制造的商品卖给 顾客，同时将相应的商品成本从顾客，同时将相应的商品成本从“ “产成品存货产成品存货” ” 账户（贷记）转到账户（贷记）转到“ “商品销售成本商品销售成本” ”账户的这个账户的这个 抵减留存收益的费用账户中（借记）。抵减留存收益的费用账户中（借记）。 全部成本法全部成本法 uu刚刚才所述的成本才所述的成本计计算系算系统统被称被称为为全部成本法，全部成本法， 因因为为存存货账户货账户 包含与生包含与生产产直接相关的所有成本直接相关的所有成本 。 uuGAAP GAAP 和许多税法要求使用这种方法。它给出了计算和许多税法要求使用这种方法。它给出了计算 利润的所有有用的成本。利润的所有有用的成本。 uu并不是说增加的数量也消耗同样的成本，因为成本并并不是说增加的数量也消耗同样的成本，因为成本并 不是和产品数量同步增长的（例如总经理的工资）。不是和产品数量同步增长的（例如总经理的工资）。 可变成本可变成本 uu可变成本或者直接成本（可变成本或者直接成本（Variable or direct Variable or direct costingcosting ）可能为计划提供更多的信息。这种方）可能为计划提供更多的信息。这种方 法，试图在考虑现行生产能力的情况下估计新法，试图在考虑现行生产能力的情况下估计新 产品的成本。这和经济学家所说的边际成本类产品的成本。这和经济学家所说的边际成本类 似。似。 uu在可变成本中，有些成本不能包括进来，因为在可变成本中，有些成本不能包括进来，因为 它们并不随着产量的增加而变化。它们并不随着产量的增加而变化。 存货的估价方法存货的估价方法 uu历史成本法历史成本法 商品以交易时的价值计价。这种商品以交易时的价值计价。这种 成本不包括购买之后的市场变动。这是已获得成本不包括购买之后的市场变动。这是已获得 的商品的成本，不能用来估计新购买的商品的的商品的成本，不能用来估计新购买的商品的 成本。成本。 uu市场价值法市场价值法 这种方法估计新增加的商品的成本这种方法估计新增加的商品的成本 而不是估计已获得商品的成本。这可能对计划而不是估计已获得商品的成本。这可能对计划 更有用。更有用。 存货价值的估计存货价值的估计 uu重置成本法重置成本法企业重新购置这些存货的话要支付企业重新购置这些存货的话要支付 的金钱数。的金钱数。 净变现价值净变现价值 以某人愿意支付的价格计算的商以某人愿意支付的价格计算的商 品价值。品价值。 uu成本与市价孰低基础成本与市价孰低基础与历史成本法相似，但是与历史成本法相似，但是 当市场价格下降时商品成本要调到市场价格水平当市场价格下降时商品成本要调到市场价格水平 。 存货价格估计存货价格估计 uu将存货成本调减到市场价值，记为损失。但是这项损失不是将存货成本调减到市场价值，记为损失。但是这项损失不是 有销售引起的，因此为区分将其称作为未实现亏损。有销售引起的，因此为区分将其称作为未实现亏损。 uu为实现亏损减少净收益。为实现亏损减少净收益。 uu当商品卖出后，销售成本将反映新的较低的商品成本。当商品卖出后，销售成本将反映新的较低的商品成本。 uu对于存货，不确认市场价值的增长。如果确认了就会形成为对于存货，不确认市场价值的增长。如果确认了就会形成为 实现收益，而收入在销售完成时才确认。实现收益，而收入在销售完成时才确认。 存货核算时间存货核算时间定期盘存制和永续盘存定期盘存制和永续盘存 制制 uu存货账户的调整并不是必须在产品生产完成时存货账户的调整并不是必须在产品生产完成时 经行。有两种有效的方法经行。有两种有效的方法: : 存货核算时间存货核算时间定期盘存制和永续盘存定期盘存制和永续盘存 制制 1.1.定期盘存制定期盘存制 实实地地盘盘存制又称定期存制又称定期盘盘存制，是指会存制，是指会计计期期 末通末通过对财产过对财产 物物资进资进 行行实实地地盘盘点确定期末点确定期末 结结存数量的方法。就是以期末具体存数量的方法。就是以期末具体盘盘点点实实 物的物的结结果果为为依据来确定依据来确定财产财产 物物资资的的结结存数存数 量的方法。量的方法。 一般只是用于核算那些价一般只是用于核算那些价值值值值低和数量不低和数量不稳稳稳稳 定定损损损损耗大的耗大的鲜鲜鲜鲜活商品。活商品。 存货核算时间存货核算时间定期盘存制和永续盘存定期盘存制和永续盘存 制制 2.2.永续盘存制永续盘存制 对对存存货货的日常的日常记录记录 既登既登记记收入数，又登收入数，又登记记 发发出数。出数。 随随时时反映存反映存货货的的帐帐面面结结存数。存数。 在现有的计算机系统下很容易实现。在现有的计算机系统下很容易实现。 定期盘存制定期盘存制 uu发出数不记录，销售产品的成本必须在期末经行实地盘点以后计发出数不记录，销售产品的成本必须在期末经行实地盘点以后计 算。算。 uu重新调整基本存货等式重新调整基本存货等式: : 期初存货期初存货+ + 收入数收入数 期末存货期末存货= = 商品销售成本商品销售成本 代售商品或者待使用商品代售商品或者待使用商品 uu期末存货数来自实地盘点。期末存货数来自实地盘点。 uu期初存货来自上期。期初存货来自上期。 uu记录收入数。记录收入数。 uu因此可以得到商品销售成本。因此可以得到商品销售成本。 永续盘存制永续盘存制 uu永续盘存制记录了收入数和发出数，因此没必要再计算永续盘存制记录了收入数和发出数，因此没必要再计算 商品销售成本。商品销售成本。 uu存货的当前余额可以用基本存货等式计算。存货的当前余额可以用基本存货等式计算。 期初存货期初存货+ + 收入数收入数 商品销售成本商品销售成本= = 期末存货。期末存货。 代售商品或者待使用商品代售商品或者待使用商品 uu为了验证估计的价值，期末可以经行存货盘点。为了验证估计的价值，期末可以经行存货盘点。 uu许多使用永续盘存制的企业为了节省成本并不在所有的许多使用永续盘存制的企业为了节省成本并不在所有的 会计期末都盘点存货数量。会计期末都盘点存货数量。 定期盘存制和用于盘存制的选择定期盘存制和用于盘存制的选择 uu定期盘存制由于做较少的记录成本较少。定期盘存制由于做较少的记录成本较少。 uu永续盘存制提供更多关于商品销售成本和存货永续盘存制提供更多关于商品销售成本和存货 数量的即时信息，但是对企业来说成本较高。数量的即时信息，但是对企业来说成本较高。 uu经行较少次数的实物盘点可以节省一些成本。经行较少次数的实物盘点可以节省一些成本。 定期盘存制和用于盘存制的选择定期盘存制和用于盘存制的选择 uu库存缩减库存缩减 ( (非销售原因的存货减少非销售原因的存货减少) ) 信息只能在信息只能在 实物盘点时获得。但是，实物盘点时获得。但是， 由于定期盘存制并不记录发出数，减少量可由于定期盘存制并不记录发出数，减少量可 能被商品销售成本掩盖。能被商品销售成本掩盖。 永续盘存制只能记录失误盘存是的减少量。永续盘存制只能记录失误盘存是的减少量。 成本流转假说成本流转假说 uu除了对存货估值，还需要对存货的成本流转做一些假设。除了对存货估值，还需要对存货的成本流转做一些假设。 uu当商品由于经济环境变化（通货膨胀或者技术的快速发展）当商品由于经济环境变化（通货膨胀或者技术的快速发展） 而具有不同的成本时，存货就代表了一系列具有不同成本的而具有不同的成本时，存货就代表了一系列具有不同成本的 商品。当商品被销售时，成本流转假说问题就是商品。当商品被销售时，成本流转假说问题就是 将这些成将这些成 本分配给它。本分配给它。 uu总体上，有四种方法总体上，有四种方法: : 1.1.先进先出法先进先出法 2.2.后进先出法后进先出法 3.3.加权平均法加权平均法 4.4.个别辨认法个别辨认法 个别辨认法个别辨认法 uu对于单位价格较高的存货，企业可能会个别计对于单位价格较高的存货，企业可能会个别计 算期成本。算期成本。 uu每件存货将需要一个辨认号码。每件存货将需要一个辨认号码。 uu例如，一个汽车零售商知道他们刚刚卖了哪辆例如，一个汽车零售商知道他们刚刚卖了哪辆 车由于辨认号码的存在。他们所作的记录应该车由于辨认号码的存在。他们所作的记录应该 能反映汽车的真实成本。能反映汽车的真实成本。 个别辨认法个别辨认法 uu因此，这种情况下没有真正的流转假说。因此，这种情况下没有真正的流转假说。 uu在存货没有大的单位价值以及每件都完全相同在存货没有大的单位价值以及每件都完全相同 于其他存货时才需要流转假说。比如，一个五于其他存货时才需要流转假说。比如，一个五 金商店销售的钉子。金商店销售的钉子。 uu在这些情况下，做一个流转假说比追踪每个存在这些情况下，做一个流转假说比追踪每个存 货个体更有效率。货个体更有效率。 先进先出法先进先出法 uuFIFOFIFO 假设最先购买的存货最先卖出。这是一种假设最先购买的存货最先卖出。这是一种 很自然的假说，很多系统都是这样运行的。例很自然的假说，很多系统都是这样运行的。例 如，饭店的排队的人。如，饭店的排队的人。 uu因为最旧的货物的成本与销售匹配，最新货物因为最旧的货物的成本与销售匹配，最新货物 作为存货保留。作为存货保留。 uu回想一下会计流转假说并不必须影响货物的实回想一下会计流转假说并不必须影响货物的实 物流转。物流转。 先进先出法先进先出法 uu当成本固定时，这种方法很好用。当成本固定时，这种方法很好用。 uu但是，如果成本快速上升，但是，如果成本快速上升， FIFO FIFO 可能导可能导 致很低的就货物的成本与收入匹配。致很低的就货物的成本与收入匹配。 后进先出法后进先出法 uuLIFOLIFO 假设最后得到的货物最先被卖出。这是一假设最后得到的货物最先被卖出。这是一 个不寻常的假设，源于解决通货膨胀问题。个不寻常的假设，源于解决通货膨胀问题。 uu因为最新的货物的成本与收入匹配，最老的货因为最新的货物的成本与收入匹配，最老的货 物作为存货保存着，列入存货成本。物作为存货保存着，列入存货成本。 uu回顾会计流转假说并不必须影响货物的实物流回顾会计流转假说并不必须影响货物的实物流 转。转。 后进先出法后进先出法 uu当成本快速上升，当成本快速上升，LIFO LIFO 使最近的成本与使最近的成本与 收入匹配。然而，最老的和成本最低的货收入匹配。然而，最老的和成本最低的货 物留作存货，将使解释其价值成为一个问物留作存货，将使解释其价值成为一个问 题。题。 后进先出法存货批次后进先出法存货批次 uu在在LIFOLIFO下，最老的货物的成本保留在存货中。这些下，最老的货物的成本保留在存货中。这些 构成了最底层。销售假设是从上面的一层开始。构成了最底层。销售假设是从上面的一层开始。 uu这可能会造成存货以很老的价值计算成本。由此引这可能会造成存货以很老的价值计算成本。由此引 发两个问题发两个问题: : 1. 1. 存货价值与当前成本比较可能被低估。存货价值与当前成本比较可能被低估。 2. 2. 如果存货的成本与收入匹配，处在一个低水平，如果存货的成本与收入匹配，处在一个低水平， 收入将会快速增长，但是增长与经济情况并无关收入将会快速增长，但是增长与经济情况并无关 系。这就是所谓的掉进系。这就是所谓的掉进LIFOLIFO批次之下。批次之下。 加权平均法加权平均法 uu加权平均法加权平均法假设期初存货和其中所有购买的存货假设期初存货和其中所有购买的存货 都混在一起，平均成本匹配收入。都混在一起，平均成本匹配收入。 uu这这意味着，平均成本也留到期末与下一期的新成意味着，平均成本也留到期末与下一期的新成 本算成新的平均成本。本算成新的平均成本。 uu加权平均法需要比较复杂的计算，但是只要做很加权平均法需要比较复杂的计算，但是只要做很 少的记录。少的记录。 uu这种方法反映当前利润表中的成本并没有这种方法反映当前利润表中的成本并没有LIFOLIFO那那 样迅速。样迅速。 全球视角全球视角 uu国际会计准则理事会颁布的国际会计准则理事会颁布的第第2 2号公告号公告支持支持 是用成本与市价孰低法计量存货的价值，而市是用成本与市价孰低法计量存货的价值，而市 价的计算以可变现净值计算。价的计算以可变现净值计算。 uu第第2 2号公告号公告提倡使用提倡使用FIFOFIFO和平均成本流转假和平均成本流转假 设，而不推荐使用设，而不推荐使用LIFOLIFO。 uu在不多的国家允许使用在不多的国家允许使用LIFOLIFO。 除美国和日本外。除美国和日本外。 就算在日本，很少公司选择用就算在日本，很少公司选择用LIFOLIFO。 本章小结本章小结 uu本章介绍了许多与会计核算存货相关的概念。本章介绍了许多与会计核算存货相关的概念。 uu每种存货核算方法都有其特点每种存货核算方法都有