高新技术企业认定及研发费用政策解读.pptx

1 天扬税务：史彦坤天扬税务：史彦坤 研发费加计扣除、高新技术企业认定研发费加计扣除、高新技术企业认定 政策解读政策解读 2017/8/16 2017/8/162 第一部分 政策梳理 第二部分 政策解读 第三部分 案例讲解 研发费用加计扣除 高新技术企业认定 申请条件 操作流程 费用归集 备案管理 税务稽查 高新技术企业认定案例 第一部分 政策梳理 2017/8/163 01 02 财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 （财税2015119号） 2015.11.022015.12.09 2017.01.23 关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知 （税总所便函20175号） 03 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 （国家税务总局公告2015年第97号 ） 一、研发费用加计扣除基本政策 2017/8/164 04 科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知 （国科发政2017211号） 2017.07.21 一、研发费用加计扣除实施意义 费用化支出 资本化支出 允许再按其当年研究开发费 用实际发生额的50%，直接 抵扣当年的应纳税所得额。 按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。 除法律另有规定外，摊销年 限不得低于10年。 加计50% 2017/8/165 若企业当年投入研发支出500万元，使用25%企 业所得税税率，全部费用化后还可以加计扣除250 万元，可节税62.5万元。 50050%=250万元 25025%=62.5万元 62.5500=12.5% 2017/8/166 一、研发费用加计扣除实施意义 一、研发费用加计扣除目录 研发活动范围 研发人员范围 研发方式 技术层面 研发费用归集 会计核算与管理 申报及备案管理 财务层面 2017/8/167 创新性、实质性改进属于常规升级、直接应用不属于 研究开发 活动范围 是指企业为获得科学与 技术新知识，创造性运 用科学技术新知识，或 实质性改进技术产品（ 服务）、工艺而持续进 行的具有明确目标的系 统性活动。 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成的直接应用，如直接采用公开的 新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进 行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控 制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 研发活动范围 1 2017/8/168 新增范围：创意设计活动（财税2015119号） l企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的 相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 l创意设计活动是指： l多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作； l房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）； l风景园林工程专项设计； l工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 研发活动范围 1 2017/8/169 负面清单： l1.烟草制造业 l2.住宿和餐饮业 l3.批发和零售业 l4.房地产业 l5.租赁和商务服务业 l6.娱乐业 l7.财政部和国家税务总局规定的其他行业 行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新 研发活动范围 1 2017/8/1610 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。 l研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员； l技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域 的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； l辅助人员是指参与研究开发活动的技工。 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的 研究人员、技术人员、辅助人员。 研发人员范围 2 2017/8/1611 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费 用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方 不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独 立交易原则确定。 研发方式 3 委托研发 2017/8/1612 研发方式 3 委托研发 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发 项目费用支出明细情况。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等 合法有效凭证在税前加计扣除。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加 计扣除。其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台 ）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是 指外籍（含港澳台）个人。 2017/8/1613 企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研 发费用分别计算加计扣除。 研发方式 3 合作研发 2017/8/1614 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求 高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用， 可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则， 合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相 关成员企业分别计算加计扣除。 研发方式 3 集中研发 2017/8/1615 研发 投入 直接投 入费用 折旧 费用 无形资 产摊销 新产品 费用 其他相 关费用 其他 人员人 工费用 短期亏损企业也有必要申请加计 扣除，节税额在可弥补亏损年度5 年内有效！ 研发费用归集 4 2017/8/1616 研发费用归集 4 （一）加速折旧费用的归集 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速 折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会 计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定 计算的金额。 2017/8/16 17 研发费用归集 4 （二）多用途对象费用的归集 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同 时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情 况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研 发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归 集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 2017/8/1618 研发费用归集 4 （三）其他相关费用的归集与限额计算 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集 可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公 式计算： 其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 项至第项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限 额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限 额时，按限额计算税前加计扣除数额。 2017/8/16 19 研发费用归集 4 (四）特殊收入的扣减 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发 费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收 入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费 用中对应的材料费用不得加计扣除。 2017/8/1620 研发费用归集 4 （五）财政性资金的处理 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于 研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣 除或摊销。 2017/8/1621 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时， 对享受加计扣除的研发费用在研发项目立项时应按研发项目设置辅助账，准 确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，由企业留存备查， 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告 的同时随附注一并报送主管税务机关。 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别 归集可加计扣除的研发费用。 研发费用会计核算与管理 5 2017/8/1622 开始相关资料 调整转请鉴定 加计申报 年度核查面不低于20% 科委 （省/市） 税务局 准备资料 企业提交资料 费用判断项目判断 调减金额后通过 加计申报 鉴定 不通过 鉴定通过 不加计申报 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1623 （一） 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项 目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表 一并报送。 （二） 研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留 存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照国家税务总 局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局 公告2015年第76号）的规定执行。 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1624 （三） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企 业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查 ： 1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作 研究开发项目立项的决议文件； 2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单； 3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同； 4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明 （包括工作使用情况记录）； 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1625 （三） 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企 业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查 ： 5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收 益比例等资料； 6.“研发支出”辅助账； 7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为 资料留存备查; 8.省税务机关规定的其他资料。 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1626 适用时间： 自2016年1月1日起执行，适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算 清缴。 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后 未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长 为3年。 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1627 “归集表”的填报 关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税 申报有关问题的通知 按照97号公告要求，“归集表”作为企业所得税年度纳税申报表的 附表，在企业所得税年度纳税申报表填报表单中增加“归集表”的表单 名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报研发费 用加计扣除优惠明细表（A107014，以下简称“明细表”），“明细表” 的填报以及“归集表”的校验规则如下： 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1628 “归集表”的填报 （1）“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报； （2）“明细表”的“合计”行的第14列“计入本年研发费用加计扣除 额”等于“归集表”的序号9“九、当期费用化支出可加计扣除总额”； （3）“明细表”的 “合计”行的第18列“无形资产本年加计摊销额” 等于“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”； （4）“明细表”的“合计”行的第19列“本年研发费用加计扣除额合 计”等于“合计”行的第14列加上第18列。 研发费用申报及备案管理 6 2017/8/1629 29 01 02 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知 （国科发火201632号） 2016.01.292016.06.222017.06.19 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告 （国家税务总局公告2017年第24号） 03 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知 （国科发火2016195号） 二、高新技术企业认定基本政策 2017/8/16 二、高新技术企业认定实施意义 获得高新技术企业资格 高新技术企业资格 期满当年 自高新技术企业证书注明的 发证时间所在年度起申报享 受税收优惠，并按规定向主 管税务机关办理备案手续。 在通过重新认定前，其企业 所得税暂按15%的税率预缴 ，在年度汇算清缴前仍未取 得高新技术企业资格的，应 按规定补缴相应期间的税 款。 企业所得税 税率15% 2017/8/1631 第二部分 政策解读 2017/8/1632 申请条件 操作流程 费用归集 备案管理 税务稽查 第二部分 政策解读 2017/8/1633 居民企业 （包括在华外资） 查账征收 财务核算健全 盈利/亏损企业 以负面清单所列行业业务为 主营业务，其研发费用发生 当年的主营业务收入占企业 按税法第六条规定计算的收 入总额减除不征税收入和投 资收益的余额50%（不含） 以上的企业。 符合研究项目范围 创新性、实质性改进属于 常规升级、直接应用不属于 主体 资格 开展研 发活动 非以下 企业 一、研发费用加计扣除申请条件 2017/8/1634 一、高新技术企业认定条件 （一）企业申请认定时须注册成立一年以上； （二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务 ）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权； （三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的 高新技术领域规定的范围； （四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例 不低于10%； 2017/8/1635 一、高新技术企业认定条件 （五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下 同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%； 2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比 例不低于60%； 2017/8/1636 一、高新技术企业认定条件 （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60% ； （七）企业创新能力评价应达到相应要求； （八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法 行为。 2017/8/1637 企业申请认定时须注册成立一年以上。 企业须注册成立365个日历天数以上； “当年”、“最近一年”和“近一年”都是指企业申报前1个会计年度； “近三个会计年度”是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）； “申请认定前一年内”是指申请前的365天之内（含申报年）。 年限：须注册成立一年以上 1 2017/8/1638 企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在 技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。 1. 高新技术企业认定所指的知识产权须在中国境内授权或审批审定，并在中国 法律的有效保护期内。知识产权权属人应为申请企业。 2. 不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业。 知识产权 2 2017/8/1639 3. 高新技术企业认定中，对企业知识产权情况采用分类评价方式，其中：发明专 利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药 保护品种、集成电路布图设计专有权等按类评价；实用新型专利、外观设计专 利、软件著作权等（不含商标）按类评价。 4. 按类评价的知识产权在申请高新技术企业时，仅限使用一次。 知识产权 2 2017/8/1640 5. 在申请高新技术企业及高新技术企业资格存续期内，知识产权有多个权属人时 ，只能由一个权属人在申请时使用。 6. 申请认定时专利的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提 供缴费收据为准。 知识产权 2 2017/8/1641 7. 发明、实用新型、外观设计、集成电路布图设计专有权可在国家知识产权局网 站（）查询专利标记和专利号；国防专利须提供国家 知识产权局授予的国防专利证书；软件著作权可在国家版权局中国版权保护 中心网站()查询软件著作权标记（亦称版权标 记）。 知识产权 2 2017/8/1642 对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高 新技术领域规定的范围。 高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的 高新技术领域规定范围的产品（服务）。 主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作 用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超 过50%的产品（服务）。 高新技术领域 3 2017/8/1643 5 高技术服务业 领域 7 资源与环境技术 3 航空航天技术 4 新材料技术 6 新能源及节能技术 2 生物与新医药技术 1 电子信息技术 8 高新技术改造传统产业 高新技术领域 3 2017/8/1644 高新技术领域 3 建筑企业常用领域范围： 新能源与节能高效节能技术建筑节能技术 绿色建筑设计技术，建筑节能技术，可再生能源装置与建筑一体化应用技术， 精致建造和绿色建筑施工技术，节能建材与绿色建材的制造技术等。 高技术服务研发与设计服务设计服务 工程设计技术：应用新技术、新工艺、新材料、新创意开展工程勘察、设计、 规划编制、测绘、咨询服务的关键技术等。 2017/8/16 45 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于 10%。 当年、最近一年、近一年：指申报前1个会计年度 科技人员=直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门 提供直接技术服务人员 =在职+兼职+临时聘用 科技人员：当年累计实际工作时间在183天以上（申报上年工作不足半年的不能计 算；无学历要求） 人员占比 4 2017/8/1646 职工总数=在职+兼职+临时聘用（无劳务派遣） 在职：通过劳动合同或缴纳社保鉴别（无工作时间要求） 兼职+临时聘用：在企业全年累计工作183天 人员占比 4 2017/8/1647 科技和职工人数统计方法：全年月度平均数 月平均数（月初数月末数）2 全年月平均数全年各月平均数之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度 确定上述相关指标。 人员占比 4 2017/8/1648 企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究 开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%； 2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%； 3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不 低于60%。 研发费用占比 5 2017/8/1649 企业研究开发活动确定： 行业标准、专家判断、目标或结果判定研发活动的目的、创新性、投入资源（ 预算），以及是否取得了最终成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的科技成 果）。 研发费用构成： 财企【2007】194号；国科发火【2016】32号； 财税【2015】119号，税务总局【2015】97号。 研发费用占比 5 2017/8/1650 企业在中国境内发生的研究开发费用： 企业在中国境内发生的研究开发费用，是指企业内部研究开发活动实际支出的全部 费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境 外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。受托研发的境外机构是指依照外国和 地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外 籍（含港澳台）个人。 研发费用占比 5 2017/8/1651 企业研究开发费用归集办法： 研发费用占比是总额指标 研发费用统计未明确只计算费用化 政府补助部分是否计算 设置研发费用辅助核算账，并提供相关凭证和明细表 研发支出核算科目 研发费用占比 5 2017/8/1652 基础研究投入费用总额： 企业研究开发费用总额中，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学） 新知识等基础研究活动支出的费用总额。 在2016年的中国科学技术大会上，华为的总裁任正非讲：“华为现在的水平尚停留 在工程教学、物理算法等工程科学的创新层面，尚未正真进入基础理论研究。随着逐步 逼近香农定理、摩尔定律的极限，而对大流量、低时延的理论还未创造出来，华为已感 到前途渺茫，看不到方向” 研发费用占比 5 2017/8/1653 销售收入： 销售收入=主营业务收入+其他业务收入 按企业所得税年度纳税申报表口径（会计口径） 研发费用占比 5 2017/8/1654 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。 高新技术产品（服务）：对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新 技术领域规定范围的产品（服务）。 高新技术产品（服务）收入占比 6 2017/8/1655 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。 高新收入：产品或服务（发挥核心支持的技术在领域内）收入+技术性收入 技术收性入=技术转让+技术服务+受托研发 备注：技术承包收入取消 技术服务收入：企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户 提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及 其他类型的服务所获得的收入。 高新技术产品（服务）收入占比 6 2017/8/1656 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。 总收入=收入总额（税法第6条）-不征税收入 收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国 企业所得税法实施条例的规定计算 不征税收入：财税201170号 高新技术产品（服务）收入占比 6 2017/8/1657 企业创新能力评价应达到相应要求。 企业创新能力主要从知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、企业 成长性等四项指标进行评价。各级指标均按整数打分，满分为100分，综合得分达 到70分以上（不含70分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表： 创新能力评价 7 2017/8/1658 企业创新能力评价应达到相应要求。 创新能力评价 7 序号指 标分值 1知识产权30 2科技成果转化能力30 3研究开发组织管理水平20 4企业成长性20 2017/8/1659 分值核算： （1）知识产权：30分 技术先进程度：8分 对主要产品在技术上发挥核心支持作用：8分 知识产权数量：8分 1项及以上类，7-8分 5项及以上类，5-6分 创新能力评价 7 2017/8/1660 分值核算： （1）知识产权30分 知识产权获得方式：6分 有自主研发，最高6分；仅有受让、受赠、并购等，最高3分 制定标准、规范、检测方法： 最多加2分 有，1-2分；无，0分 加分后该项最高得分不得超过30分。 创新能力评价 7 2017/8/1661 分值核算： （2）科技成果转化：30分 转化能力年平均数5项及以上：25-30分 科技成果：指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果（专利、 版权、集成电路布图设计等） 转化界定：为提高生产力而对成果进行后续实验、开发、应用、推广直至形成 新产品、新工艺等活动 创新能力评价 7 2017/8/1662 分值核算： （2）科技成果转化：30分 转化形式：自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技 成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、 折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方式 转化数量：同一成果分别在国内外转化，或转化为多个产品、服务、样机等， 仅计算一项 应用成效：经济价值和社会价值（潜在和已经） 创新能力评价 7 2017/8/1663 分值核算： （3）研发组织管理水平：20分 制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发投入核算体系，编制了研发 费用辅助账：6分 设立内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机 构开展多种形式产学研合作：6分 创新能力评价 7 2017/8/1664 分值核算： （3）研发组织管理水平：20分 建立科技成果转化的组织实施和激励制度，建立开放的创新创业平台：4分 建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评 价奖励制度：4分 创新能力评价 7 2017/8/1665 分值核算： （4）增长率（净资产/销售收入增长率各10分，35%，10分） 成长性得分指标 赋值 分 数 35%25%15%5%0 净资产 增长率 赋值 A 9-10 分 B 7-8分 C 5-6分 D 3-4分 E 1-2分 F 0分 销售收 入增长 率赋值 创新能力评价 7 2017/8/1666 分值核算： （4）增长率（净资产/销售收入增长率各10分，35%，10分） 增长率=（第3年/第2年+第2年/第1年）/2-1 企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年末净资 产或销售收入为0的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为0的，按0 分计算。 创新能力评价 7 2017/8/1667 企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。（认 定机构判定） 认定前一年：申请之日前的365天之内（含申报年） 未发生重大事故或违法行为 8 2017/8/1668 验收 效用情况 研发成果 备案科委鉴定 立项申请决议 项目计划 书 查新 阶段性成果说明/ 技术总结 费用归集及 决算 实施 研发机构编制 研发人员名单 知识产权获奖证书 享受税收优惠 二、研发费用加计扣除操作流程 2017/8/1669 科技部门制定研发计划，报请相关决策部门审批同意。 1.项目计划与审批 科技部门准备研发项目的计划书、人员、预算等资料。 2.项目技术资料准备 人事部门做好对参加研发活动人员的工作、工资薪金等的记录、统计工作。 3.组织项目人员 财务部门做好研发支出的会计核算工作。 4.建立辅助核算 二、研发费用加计扣除操作流程立项 2017/8/1670 相关部门 科技部 财务部 人事部 相关资料 查新报告 已盖章的立项决议文件、项目计划书 已批准的立项报告 研发的计划及组织管理文件（研发人 员名单） 研发经费概预算表 二、研发费用加计扣除操作流程立项 2017/8/1671 立项实施完成 会计核算 管理 费用分摊方法 自主研 发审核 委托研 发审核 集中研 发审核 合作研 发审核 技术成果 展现 二、研发费用加计扣除操作流程实施 2017/8/1672 加计扣除 取得税务机关的 备案回执后，在 企业所得税前汇 算清缴申报表中 ，做纳税调减。 如果未取得税务 机关的备案回执 ，则只能按研发 费用的实际金额 在企业所得税前 据实扣除，不能 加计扣除。 分析总结 计算当年研发费 加计扣除金额占 研发费实际发生 金额的比例，检 查企业发生的研 发费用中，没有 享受加计扣除的 项目以及没有享 受的原因，为以 后年度的研发费 加计扣除工作积 累经验。 次年方案 总结加计扣除工 作中的不足，制 定下年度的研发 费加计扣除工作 方案，以及工作 中应注意的事项 等。 考核奖励 对各部门的工作 完成情况，以及 各部门间的协调 配合结果进行评 价，对做出贡献 的部门和人员予 以适当奖励。 二、研发费用加计扣除操作流程完成 2017/8/1673 1.自我评价 2.网上注册登记 3.准备并提交资料 4.专家评审、认定报备 5.公示 6.备案、公告、颁发证书 7.申请享受税收优惠政策 有异议-核实处理 高新技术企业认定管理工作网（网址： /） 二、高新技术企业认定操作流程 2017/8/16 74 二、高新技术企业认定操作流程提交材料 1、高新技术企业认定申请书； 2、证明企业依法设立的相关注册登记文件； 3. 知识产权相关材料（知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准 情况等）、科研项目立项证明（已验收或结题项目需附验收或结题报告，注：未限 定是政府项目）、科技成果转化（总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明）、 研究开发组织管理（总体情况与四项指标符合情况的具体说明）等相关材料； 2017/8/1675 二、高新技术企业认定操作流程提交材料 4. 企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批 文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料； 5. 企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人 员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等； 6. 经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构（会所、税所）出具的 企业近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费 用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开 发活动说明材料； 2017/8/1676 二、高新技术企业认定操作流程提交材料 7. 经具有资质的中介机构（会计师事务所）鉴证的企业近三个会计年度的财务会 计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）； 8. 近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表）； 注1：对涉密企业，须将申请认定高新技术企业的申报材料做脱密处理，确保涉密 信息安全。（涉密企业需做脱密处理） 注2：认定小组视情况对部分申报企业实地核查。 2017/8/1677 三、费用归集 1.人员人工费用 2.直接投入费用 3.折旧费用与长期待摊费用 4.无形资产摊销 5.设计费用、装备调试费用与试验费用、新产品费用 6.委托外部研发费用 7.其他费用 2017/8/1678 记账：与研发相关全部人工成本（工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、 以及外聘研发人员的劳务费用）。 高新：科技人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用。 加计：直接从事研发人员的工资薪金+五险一金+外聘研发人员的劳务费 用。 注意：劳务费扣除；补充养老/医疗/公积金；一人多项目分摊问题。 人员人工费用 1 2017/8/1679 记账：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 高新：直接消耗的材料、燃料和动力费用。 加计：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 注意：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 ，加计扣除时研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 直接投入费用 2 2017/8/1680 记账：用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调 整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 高新 8.省税务机关规定的其他资料。 财务备案资料 研发费用加计扣除财务备案资料 1-2 2017/8/1693 1.高新技术企业资格证书； 2.高新技术企业认定资料； 3.知识产权相关材料； 4.年度主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术 领域规定范围的说明，高新技术产品（服务）及对应收入资料； 5.年度职工和科技人员情况证明材料； 6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料 以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表（具体格式见工作指引附件2）； 7.省税务机关规定的其他资料。 留存备查资料 高新技术企业认定留存备查资料 2 2017/8/1694 五、税务风险 核查面不低于享受该优惠企业户数的20% 研发费用税务稽查 后续管理 资格取消 抽查 高新技术企业认定 2017/8/1695 税务机关会加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检 查。每年汇算清缴期结束后开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数 的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。 研发费用税务稽查 1 2017/8/1696 企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的， 税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市 级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。 企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发 项目，不再需要鉴定。 研发费用税务稽查 1 2017/8/1697 1、年报。取得证书后，每年5月底前在高新技术企业认定管理工作网填 报：上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报 表。 2、更名或重大变化。更名或发生分立、合并、重组、经营业务发生变化 等，应在3个月内（原15日内）向认定机构报告。 3、搬迁。跨认定机构整体搬迁，高新资格有效期内继续有效；部分搬迁 ，迁入地认定机构重新认定。 高新技术企业认定后续管理 2-1 2017/8/1698 1、申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的； 2、发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的； 3、未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发 展情况报表的（新增）。 高新技术企业认定资格取消 2-2 2017/8/1699 惩罚：对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务 部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不 符合认定办法第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后 确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机 关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。 高新技术企业认定资格取消 2-2 2017/8/16100 注意： 逃避缴纳税款并不会导致资格被取消； 被取消资格后再次认定无时间限制（但当年取消的当年不得再次申请） 原来5年内不能再次申请 高新技术企业认定资格取消 2-2 2017/8/16101 科技部、财政部、税务总局建立随机抽查和重点检查机制，发现不符合 的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其 高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年 度起已享受的税收优惠。 高新技术企业认定抽查 2-3 2017/8/16102 第三部分 案例讲解 2017/8/16103 高新技术企业认定案例 2017/8/16104 2017/8/16105 根据资料，评估企业是否符合高新技术企业认定条件。 问题一 根据2014年E、F两个项目部研发课题的资料，对企业账面归集的研发 费用进行调整，明确可加计扣除费用和高新认定时研发费用金额。 问题二 根据2014年企业高新技术产品（服务）收入财务资料，判断是否符合高 新收入确认条件。 问题三 2017/8/16106 高新技术企业认定条件的判定 2017/8/16107 一、企业申请认定时须注册成立一年以上 二、企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（ 服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 三、产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 四、科技人员占企业当年职工总数的比例 五、企业近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的比例 六、近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例 七、企业创新能力评价应达到要求 八、企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违 法行为 条件内容 2017/8/16108 企业情况： 北京世纪东方建筑工程有限公司（以下简称“东方公司”）是一 家建筑施工企业，成立于2010年，根据公司董事会颁布的关于 下达2012年东方公司科技研究开发计划的通知公司科技2012 *号文件的规定，公司科技部门设立6个研发课题。 条件一：企业申请认定时须注册成立一年以上 2017/8/16109 企业情况： 东方公司2012年-2014年间，共获得实用新型专利证书6项 ，此证书由中华人民共和国国家知识产权局颁发，专利权期限为十 年。东方公司2012年-2014年取得专利情况如下： 条件二：企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得 对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权 的所有权 2017/8/16110 知识产权明细表 2017/8/16111 企业情况： 东方公司产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域 中“五、高技术服务业”中“1、共性技术”范围。 根据各地区政策的不同，有的地方技术性收入需要到技术市 场进行备案，高新产品需要到科技主管部门进行备案。 条件三：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域 规定的范围。 2017/8/16112 企业情况： 2014年东方公司从业总人数510人，其中具有大学专科以上 学历的科技人员101人，占比19.8%（101510）。 条件四：科技人员占企业当年职工总数的比例 2017/8/16113 1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于5%； 2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低 于4%； 3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费 用总额的比例不低于60%。 条件五：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间 计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下 要求： 2017/8/16114 企业情况： 2014年东方公司销售收入为99,509,707.00元。因为最近一年销售收入在5,000 万元至20,000万元的企业，比例不低于4%，所以东方公司近三个会计年度的研究开发 费用总额占销售收入总额的比例不低于4%。 东方公司审核年度内研发立项及研发费用归集情况： 单位：（元） 项 目2012年2013年2014年合计 研发与开发费1,562,808.003,617,642.254,664,239.009,844,689.25 销 售 收 入36,405,847.0080,474,044.0099,509,707.00216,389,598.00 比 例4.29%4.50%4.69%4.55% 2017/8/16115 企业情况： 2014年东方公司销售收入为99,509,707.00元。2014年度 实现高新技术产品（服务）收入为62,509,606.00元，经计算 2014年度贵公司高新技术产品(服务)收入占总收入的比例为 62.82%（62,509,606.0099,509,707.00）。 条件六：近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的60%以 上。 2017/8/16116 知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长 性指标等四项指标，用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创 新和取得创新成果等方面的情况。该四项指标采取加权记分方式， 须达到70分以上（不含70分）。 条件七：企业创新能力评价应达到要求 四项指标权重结构详见下表： 序号指 标赋值 1知识产权30 2科技成果转化能力30 3研究开发的组织管理水平20 4企业成长性20 2017/8/16117 1核心自主知识产权（30分） 企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等核心自主知识产权的 数量（不含商标）。 A. 6项，或项发明专利 B. 5项 C. 4项， D. 3项 E. 12项 F. 0项 核心自主知识产权评估： 东方公司2012年-2014年取得6项实用新型专利。 根据以上核心自主知识产权获取情况，该项指标分数 比例为A档：0.8-1.0。 2017/8/16118 2科技成果转化能力（30分） 最近3年内科技成果转化的年平均数。 A. 4项以上 B. 34项（不含3项） C. 23项（不含2项） D. 12项（不含1项） E. 1项 F. 0项 科技成果转化能力评估： 东方公司最近3年内科技成果转化的年平均数4项以 上。 该项指标分数比例为B档：0.60-0.79。 2017/8/16119 3研究开发的组织管理水平（20分） （1）制定了研究开发项目立项报告;（2）建立了研发投入核算体系；（3）开展了产学研合 作的研发活动；（4）设有研发机构并具备相应的设施和设备；（5）建立了研发人员的绩效 考核奖励制度。 A. 5项都符合要求 B. 4项符合要求 C. 3项符合要求 D. 2项符合要求 E .1项符合要求 F.均不符合要求 研究开发的组织管理水平评估： 东方公司在研究开发的组织管理水平评价中，5项符 合要求，指标分数比例为A档：0.8-1.0。 2017/8/16120 4净资产和销售额成长性指标（20分） 此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占10分 ），具体计算方法如下 ： 总资产增长率1/2 （第二年总资产额第一年总资产额第三年总资产额第 二年总资产额）1； 销售增长率1/2 （第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售 额）1。 2017/8/16121 净资产增长率分数比例为B档：0.60-0.79； 销售增长率分数比例为A档：0.8-1.0。 净资产和销售额成长性指标评估： 净资产增长率1/2 （第二年净资产额第一年净资产额第三年净资产额第二年净资产额） 1 =1/2 （784,872,566.00577,956,578.00+950,272,113.00784,872,566.00）- 1=0.2845 销售增长率1/2 （第二年销售额第一年销售额第三年销售额第二年销售额）1 =1/2 （80,474,044.0036,405,847.00+99,509,707.0080,474,044.00）-1 =0.7235