《税收筹划增值税》PPT课件.ppt

2011年6月底，十一届全国人大 常委会通过了修改个人所得税法的 决定。2011年9月1日实施，个税 免征额调至3500元。 现行计算方法 总工资-（五险一金）-（免征额 ）X税率-速扣数=个人所得税 例：总工资5105元，五险一金105元 （5105-105-3500)X0.03-0=45元 全月应纳应纳 税所得额额税率 速算扣除数 （元） 全月应纳应纳 税额额不超过过1500元所得 3%0 全月应纳应纳 税所得额额超过过1500元至 4500元 10%105 全月应纳应纳 税所得额额超过过4500元至 9000元 20%555 全月应纳应纳 税所得额额超过过9000元至 35000元 25%1005 全月应纳应纳 税所得额额超过过35000元 至55000元 30%2755 全月应纳应纳 税所得额额超过过55000元 至80000元 35%5505 全月应纳应纳 税所得额额超过过80000元 45%13505 个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得 和企事业单位的承包经营、承租经营所得） 级级 数 含税级级距 税率 (%) 速算扣 除数 1 不超过过15000无的部分5 0 2 超过过15000元到30000元的部分 10750 3 超过过30000元至60000元的部分 203750 4 超过过60000元至100000元的部分 309750 5 超过过100000元的部分 3514750 中华人民共和国个人所得税法第六 条规定，对在中国境内无住所而在中国境 内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在 中国境内有住所而在中国境外取得工资、 薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均 收入水平、生活水平以及汇率变化情况确 定附加减除费用，附加减除费用适用的范 围和标准由国务院规定。 条例规定，中华人民共和国个人所 得税法第六条中所说附加减除费用，是 指每月在减除3500元费用的基础上，再减 除1300元的标准。 1、2010年12月1日起对外商投资企业 、外国企业及外籍个人征收城市维护 建设税和教育费附加。 2、2011年1月1日将地方教育附加的 征收标准调整为2%。 城建税与教育费附加 增 值 税 进 项 税 额 抵 扣 的 时 间 2010年1月1日后开具： （1）增值值税专专用发发票、公路内河货货 物运输业统输业统 一发发票和机动车销动车销 售统统一发发 票，应应在开具之日起180日内到税务务机关办办 理认证认证 ，并在认证认证 通过过的次月申报报期内， 向主管税务务机关申报报抵扣进项进项 税额额。 （2）实实行海关进进口增值值税专专用缴缴款 书书 “先比对对后抵扣”管理办办法的增值值税一般 纳纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关 缴缴款书书，应应在开具之日起180日内向主管税 务务机关报报送海关完税凭证证抵扣清单单申 请请稽核比对对。 【例1单选题】下列有关采购过程税务管理 的说法不正确的是（ ）。 A.由于小规模纳税人不能开具增值税专用 发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货 时，进项税额一律不能抵扣 B.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额 ，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额 C.由于增值税采用购进扣税法，因此当预 计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可 以推迟纳税。 D.一般纳税人必须自专用发票开具之日起 180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项 税额 正确答案A 答案解析本题考核的是采购过程的税务 管理。由于小规模纳税人不能开具增值税专 用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处 购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代 开的除外）。所以，选项A的说法不正确。 【总结与拓展】本题涉及企业营运税务管理 1.采购的税务管理 2.生产的税务管理 3.销售的税务管理 【例2单选题】某服装生产企业为增值税一般纳 税人，适用增值税税率17%，预计明年可实现不 含税销售收入468万元，同时需要外购棉布10.5万 米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务 局代开增值税征收率为3%的专用发票，含税价格 为10元/米，则预计明年的应纳增值税额为（ ） 万元。 A.76.502 B.76.505 C.64.942 D.68 答案A 解析销项税额46817%79.56（万元） ，进项税额10.510/（13%）3%3.058 （万元），应纳增值税额79.563.058 76.502（万元） 【例3判断题】某企业（一般纳税人）采购货 物时面临两种运输方式：直接由销货方运输（ 可以与货款开具一张货物销售发票，增值税税 率为17%）和自行选择运输公司运输，运费分 别为10万元和9万元，则前一种运输方式较好。 （ ） 答案 解析本题考核的是购货运费的税收筹 划。 直接由销货方运输，购货运费可以抵 扣的增值税101.1717%1.453（万 元），实际支付的购货运费相当于10 1.4538.547（万元）， 自行选择运输公司运输时，购货运费 可以抵扣的增值税97%0.63（万元 ），实际支付的购货运费相当于 90.638.37（万元） 因此，直接由销货方运输较好。 混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税 货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的 劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人 的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。 属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 应用举例： （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时 送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提 供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 3.特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑 业劳务的行为按兼营税务处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应 税劳务的营业额，并根据其销售货物的销 售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务 的营业额不缴纳增值税；未分别核算的， 由主管税务机关核定其货物的销售额. 筹划思路： 既然上述行为未分别核算的，由主管税 务机关核定货物或者应税劳务的销售额， 那么，企业在分别核算导致成本过高的情 况下，通过综合权衡，可以选择不分别核 算，以降低总支出。 案 例 甲超市是增值税小规模纳税人，2010 年6月共销售商品10万元（含增值税）， 同时甲超市对外提供职业介绍服务，取得 收入5万元。甲超市因人员有限，未对两 项业务分别核算。税务机关在核定时，将 商品销售额核定为9万元，将职业介绍服 务收人核定为6万元。若甲超市增加人员 分别核算，则需要多支出人员工资等2000 元。 其纳税筹划方案如下： 方案一：分别核算 应纳税额10（1+3%）3%+55% 0.541（万元） 应纳城建税及教育费附加 0.541（7%+3%+2%） 0.0649（万元） 工资等多支出额0.2（万元） 税费支出额合计0.541+0.0649+0.2 0.8059（万元） 方案二：不分别核算 应纳税额9（1+3%）3%+65% 0.562（万元） 应纳城建税及教育费附加 0.562（7%+3%+2%） 0.0674（万元） 税费支出额合计0.562+0.0674 0.6294（万元） 可见，方案二比方案一少支出0.1765万元（ 0.80590.6294），因此，与其分别核算，不如 不分别核算。 兼营非应税劳务 1.含义：增值税纳税人在销售应税货 物或提供应税劳务的同时，还从事非应税 劳务（即营业税规定的各项劳务），且二 者之间并无直接的从属关系，这种经营活 动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上 依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算 货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售 额：由主管税务机关核定货物或者应税劳 务的销售额。 3.应用举例： （1）建材商店既销售建材，又从事 装饰、装修业务； （2）酒店提供就餐和住宿服务，又 设商场销售货物。 折扣折让方式销售 三种折 扣折让让 税务处务处 理说说明 折扣销 售（商 业折扣 ） 可以从销销售 额额中扣减（同一 张发票上分别注 明） 目的：促销 实实物折扣：按视视同 销销售中“无偿赠偿赠 送”处处理， 实实物款额额不能从原销销售额额 中减除。 销售折 扣（现 金折扣 ） 折扣额额不得 从销销售额额中减除 目的：发发生在销货销货 之 后，属于一种融资行为为。 销售折 让 折让额让额 可以 从销销售额额中减除 目的：保商业业信誉，对对 已售产产品出现现品种、质质量 问题问题 而给给予购买购买 方的补偿补偿 增值税税收筹划 一、增值税纳税人身份的判别方法 增值税暂行条例及实施细则对一般纳 税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值 税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税 转型后，纳税人可根据自己的具体情况， 在设立、变更时，正确选择增值税纳税人 身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢 ？ 无差别平衡点增值率判别法 从两类增值税纳税人的计税原理看，一般 纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础， 而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税 收入为计税基础。在销售价格相同的情况下， 税负的高低取决于增值率的大小。一般来说， 对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人 ；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到 某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数 值称为无差别平衡点增值率. 其计算公式如下： 进项税额 销售额（1增值率）增值税税率 增值率 （销售额可抵扣购进项目金额）销售额 或:增值率 （销项税额进项税额）销项税额 假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税 税率均为17%，增值税转型改革后的小规模纳 税人征收率为3%（下同）。 一般纳税人应纳税额 销项税额进项税额 销售额17%销售额17%（1增值 率）销售额17%增值率 小规模纳税人应纳税额销售额3% 当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率，即： 销售额17%增值率=销售额3% 增值率3%17%=17.65% 以上计算分析为: 1、当增值率=17.65%时，两者税负相同； 2、当增值率小于17.65%时，小规模纳税人的税 负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人； 3、当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负 重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。 实例分析 某生产性企业， 2011年应纳增值税 销售额约为98万元，会计核算制度比较健 全，符合作为一般纳税人的条件，适用 17%增值税税率，但该企业准予从销项税 额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的35%。在主管税务机关进行纳税人身份 审核时涉及到该企业如何核算的问题。 要求解答：该企业应怎样进行纳税人 身份的增值税筹划。 假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含 税金额 增值率 （销项税额进项税额）销项税额 (销售额17%购进项目价款17%)（销售 额17%） (9817%9817%35%)(9817%)100% 65% 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值 率为65%无差别平衡点增值率17.65%，该企业 作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企 业适宜作小规模纳税人。 对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断 ： 一是采用小规模纳税人方法计算增值税。 该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为 独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销 售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税 人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下， 该纳税人应纳增值税额为： 应纳增值税493%493%2.94（万 元）。 二是采用一般纳税人方法计算增值税： 不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位 ，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较 健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17% 增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在 这种情况下，应纳增值税额为： 应纳增值税9817%9817%35% 10.829（万元） 显然，该企业以小单位核算，作为小规模 纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（ 10.8292.94）万元。经过如此筹划，可达到 节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进 行独立核算。 综上所述，增值税转型后，增值税纳税人 应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税 纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的 ：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企 业进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品 多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税 专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开 具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选 择作一般纳税人，才有利于产品的销售。 二是根据新修订的增值税暂行条例实施细 则第三十四条之规定，销售额超过小规模纳 税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税 人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 ，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用 发票，所以，纳税人只要具备了一般纳税人条 件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按 小规模纳税征收率计算税款，而必须按17或 13的税率直接计算应纳税额。 另外，企业的经营目标是企业相关者 利益最大化，这就决定着企业必须扩大销 售收入来实现经营目标，在此情况下，即 使采用小规模纳税人合算，也必须办理一 般纳税人资格。 二、购货对象的税收筹划 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适 用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售 收入500万元，同时需要外购棉布200吨。现有 甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布 的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适 用税率17%，乙为生产棉布的小规模纳税人（ 2009年起小规模纳税人增值率3%），能够委 托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票 ，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是 含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.5万元 ，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如 何选择? 分析如下： 从甲企业购进： 应纳增值税额=500（1+17%）17%- 2002（1+17%）17% =14.53万元 从乙企业购进： 应纳增值税额=500（1+17%）17%- 2001.5（1+3%）3% =63.91万元 从上例可以看出，由于采购对象不同 造成企业应纳增值税税额差异较大。 三、购货运费的税收筹划 某企业（一般纳税人）采购货物时面 临两种运输方式：直接由销货方运输和自 行选择运输公司运输。若自行选择运输公 司运输，则货物采购价格为100万元，运 费9万元，若由销货方运输，则货物采购 价格和运费合计110万元（可开具一张货 物销售发票），增值税税率17%，则企业 应如何选择? 分析如下： 若由销货方运输，企业可以抵扣的增 值税为： 11017%=18.7万元。 若由运输公司运输，企业可以抵扣的 增值税为： 10017%+97%=17.63万元 上例可见，企业由销货方运输相应抵 扣的增值税较多。 四、促销方式税收筹划( 一） 某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税 实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售100元 （含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价）， 购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种 方案中的一种： 方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张 发票上分别注明）； 方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本 18元，含税价）； 方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。 假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方 案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加 对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。 【方案1】 这种方式下，企业销售价格100元的商品由 于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元 （含税价），其成本为60元（含税价）。 增值税情况： 应纳增值税额=70/（1+17%）17%-60/（ 1+17%）17%=1.459（元） 企业所得税情况： 销售利润=70（1+17%）-60（1+17% ）=8.55（元） 应纳企业所得税=8.5525%=2.14（元） 税后净利润=8.55-2.14=6.41（元） 【方案2】 购物满100元，赠送30元商品。 根据税法规定，赠送行为视同销售， 应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售 的销项税由商场承担，赠送商品成本不允 许在企业所得税前扣除。按照个人所得税 制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得 税。 增值税情况： 应纳增值税额=100（1+17%）17%-60 （1+17%）17%=5.81（元） 按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品 应该视同销售，其增值税的计算如下： 应纳增值税额=30（1+17%）17%- 18（1+17%）17%=1.74（元） 合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元） 个人所得税情况： 根据个人所得税规定，为其他单位和部门 的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代 缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为 保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商 品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场 承担。 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税 额=30（1-20%）20%=7.5（元） 企业所得税情况： 赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除 ，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税 前扣除，因此： 企业利润总额=100（1+17%）-60（ 1+17%）-18（1+17%）-7.5=11.3（元） 应纳税所得额=100（1+17%）-60（ 1+17%）=34.19（元） 应纳所得税额=34.1925% =8.55（元） 税后净利润=11.3-8.55=2.75（元） 【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算 增值税销售商品增值税、赠送商品视同 销售增值税：（销项税额-进项税额） 个人所得税商场代顾客缴纳个人所得税 。注意顾客获得的税后价值。 应纳税所得额销售商品的不含税收入-销 售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不 得税前扣除。 企业利润=销售商品不含税收入-销售商品 不含税成本-赠送商品不含税成本-代顾客承担的 个人所得税 方案3：购物满100元，返还现金30元。 在这种方式下，返还的现金属于赠送 行为，不允许在企业所得税前扣除，而且 按照个人所得税制度的规定，企业还应代 扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30 元的实惠，商场赠送的30元现金应不含个 人所得税，是税后净收益，该税应由商场 承担。因此，和方案2一样，赠送现金的 商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还 需为消费者代扣个人所得税。 增值税： 应纳增值税税额=100（1+17%）17%- 60（1+17%）17%=5.81（元） 个人所得税： 应代顾客缴纳个人所得税7.5元（计算方法 同方案2） 企业所得税： 企业利润总额 =（100-60）（1+17%）-30-7.5 =-3.31（元） 应纳所得税额 =（100-60）（1+17%）25% =8.55（元） 税后利润 =-3.31-8.55=-11.86（元） 【总结】购物返还现金 增值税销售商品增值税：销项税额 -进项税额 个人所得税商场代顾客缴纳个人所 得税。注意顾客获得的税后价值 应纳税所得额销售商品的不含税收 入-销售商品的不含税成本。 企业利润不含税收入-不含税成本- 返还现金-代顾客承担的个人所得税 从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下 表所示： 各方案税收负担综合比较表 单位：元 方案增值值税 企业业所 得税 个人所 得税 税后净 利润 11.452.14-6.41 27.558.557.52.75 35.818.557.5-11.86 特别提示：由此可见，采用不同的促销手段 不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也 是显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销 手段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优 选择。当然，税款缴纳少的方案并不一定就是 商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既 定的目标，比如争夺消费者、占领某一市场份 额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消 费者的刺激最大，或者说最能扩大商家促销。 因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能 使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。 五、促销方式税收筹划( 二） 案 例 某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系 列促销活动。在活动中有这么一项，凡购买一 台某品牌高压锅变赠送该品牌奶锅一台，两种 产品实际对外售价分别为188元和36元(均为含 税价)。该商场的具体操作为：对客户出具的发 票上面填写高压锅一台，价格为188元，同时以 赠料单的形式(主要起签字备查的作用)领出奶锅 一台，客户付款当然为188元。在账务处理上其 销售收入为160.68元，增值税销项税额为27 32元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以 结转进入当期“经营费用”科目核算。 某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送 的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额 5.23元。处理根据是增值税暂行条例实施细 则的规定：将自产、委托加工或购买的货物 无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税。 这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销 项税额为3255元。对商场而言，搞赠送本身 旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场 占有率，而结果呢?却加重了企业的税负，进 一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效 益。 商场应如何来处理呢？ 政策解读 纳税人采取折扣方式销售货物，如果 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的销售额征收增值税；如 果将折扣额另开发票，不论其在财务上如 何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 筹 划 分 析 商场可采取以下两种办法来处理： 一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠 送货物的价值以现场折扣的形式返给客户。即 在普通发票(因直接对消费者销售只能开普通发 票)上填写高压锅台，价格为188元，同时填 写奶锅台，价格为36元，同时以折扣的形式 将36元在票面上体现，直接返还给客户，发票 上净额为188元，客户付款理所当然为188元， 这便达到了赠送促销的目的。折扣额36元能够 冲减商场的销售收入，即此项活动的销售收入 为160.68元，增值税销项税额为27.32元；为 此便减少了增值税销项税额5.23元。 这样，不仅达到了促销的目的，而且达到 了节税的目的，减除了商场不必要的税负。因 为商场在商品定价上是有自主权的，给客户(无 关联关系)的折扣也有自主权。就此项促销活动 来看，其销售净价也不会出现明显偏低的现象 ，因为一是促销时商场一般都采用了适当提高 相应品种对外销售价格的策略；二是商品的价 格在市场经济条件下调整是正常且必须的。况 且折扣额与销售额在同一张发票上进行了反映 ，符合国家税务总局关于增值税若干具体问 题的规定。 二是降低销售价格，实行捆绑式销售 。即将高压锅和奶锅价格分别下调至160 元和28元(假设)，并将高压锅和奶锅联袂 销售。这样，也能达到赠送促销和节税的 目的。 筹划结果 经过筹划，此项活动的增值税销项税 额减少了5.23元，达到赠送促销和节税的 目的。 六、收购农产品的税收筹划 农产品购进的增值税抵扣政策与工业 品不同，不但可以凭增值税专用发票抵扣 ，也可以根据普通发票和纳税人自填的 收购发票抵扣，而且不需要通过认证和 比对，所以近年来，农产品进项税一直是 增值税一般纳税人税收筹划的热点。 政策规定 1、财政部、国家税务总局关于提高农产 品进项税抵扣率的通知规定：经国务院批准 ，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进 农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣 除率为13%。 2、财政部、国家税务总局关于增值税 一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税 抵扣率问题的通知规定：增值税一般纳税人 向小规模纳税人购买农产品，可按照财政部 、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率 的通知的规定，依13%的抵扣率抵扣进项税 额。 上述文件说明：增值税一般纳税人 购进农产品，不论是从农业生产者手中购 买的还是从经营者手中购买的，也不论是 自己开具的收购发票还是取得的普通 票或增值税专用发票，一律允许计算抵扣 进项税。进项税的抵扣比例13%，与增 值税一般纳税人销售农产品的增值税税率 相同。 税收筹划点 1、直接开具收购发票从农业生产者手中收购 农产品，比从个体户和企业集中进货更划算，一 是成本低。幅度(理论值)至少等于税法规定10% 的平均成本利润率。二是进项税额扣除率相同。 所以，多数增值税一般纳税人，在自己收购和向 企业或个体户批量采购的预选方案中，选择了自 己收购的方案。 2、因从企业购进取得普通发票与取得增值税 专用发票价税合计总金额相同，增值税一般纳税 人取得普通发票按价税合计的13%提取进项税， 取得增值税专用发票则按不含税价计算提取进项 税，两者计算的结果不同，实际抵扣的进项税额 也不同。 如：购进玉米价税合计同样是50万元 ，取得普通发票按总金额按13%的扣除率 计算抵扣进项税额为6.5万元(5013% 6.5万元)；取得增值税专用发票则抵扣的 进项税额为57522.12元(500000（ 1+13%)13%57522.12元)，比取得普 通发票少提进项税7477.88元。 选择采购渠道 以农产品为原料进行生产或经营的一 般纳税人企业，在购进农产品时要注意选 择采购对象。一般纳税人企业在采购农产 品时，向一般纳税人采购与向农产品生产 者采购，税收待遇并不一样。 比如，甲企业系一般纳税人，计划用 万元现金采购一批棉花做原料，向谁采 购比较划算呢？ 方案一、直接向农产品生产者收购，收购企 业凭税务机关监制的收购凭证注明的金额计算抵 扣税款。 甲企业取得的进项税额 （元） 方案二、向拥有一般纳税人资格的农产品收 购单位采购，购货企业凭销货企业开具的增值税 专用发票注明的税额抵扣税款。 甲企业取得的进项税额（ ）（元） 筹划结果 对以上两种采购方案进行比较，可以 发现，甲企业直接向农产品生产者收购 棉花要比第二种方案多取得增值税进项 税额149.56元。可见，作为一般纳税人 的生产企业，直接向农产品生产者收购 农产品更能获得较好的收益。 农产品加工的税收筹划 案 例 某乡镇某村，一些农民在田间、地 头裁种了大量速生材，目前，已进入砍伐 期。一些图省事的农户直接出售原木，另 一些农户则不满足廉价出售原木，自己对 原木进行深加工，如将原木加工成薄板、 包装箱等再出售。可结果是，进行深加工 的农户最后取得的效益比出售原木的农户 差，这是为什么呢？ 问题发生在税收上： 1、农户出售原木属免税农业产品，增值税 一般纳税人收购后，可以抵扣13%的税款。 2、农户深加工的产品，出售给工厂，工厂 不能计提进项税。因此，增值税一般纳税人根 据这种情况，只能压价收购，这样一来，农户 的收入自然降低。 3、另一方面，深加工后的农产品已不属免 税产品，农户还要纳增值税和所得税。这样， 深加工的农户最后收入就更低了。 在这种情况下，农户深加工农业产品是失 败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有 增值率太低的因素。 调整生产方式 案例：近年来，消费者对天然五彩棉花 织品很欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布 料的舒美纺织实业公司效益却不尽如人意。 某企业2010年实现坯布销售2100万元（不 含税），由于新品开发和销售费用比较大， 企业年终几乎没有利润。 经过了解，该公司内部设有农场和纺纱织布 分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提 供，不足部分向当地供销社采购。2010年该公 司自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花 金额为450万元，取得增值税进项税额为58.5 万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元 。该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增 值税253.5万元（210017%58.545），缴 纳城建税及教育费附加合计25.35万元253.5 （7%+3%）.增值税的税收负担率高达 12.07%. 问：该公司应采取何种措施以减轻税收负担 ？ 筹划分析 从税收筹划的角度来分析，舒美纺织 实业公司的问题是没有充分利用国家对农 产品的税收鼓励政策。如果公司将农场和 纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的 节税效果。 我们仍以该企业2010年的生产情况为 例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法 人，农场生产出的棉花以1300万元的价格 直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成 坯布销售。 1.农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的 成本利润率核定。当年实现棉花销售1300万元 ，由于其自产自销未经加工的棉花符合农业生 产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免 税待遇，税负为零。 2.纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进 处理，可按收购额计提13%的进项税额，假如 其他辅助材料都是在生产坯布过程中发生的， 则纺织厂当年应缴增值税为84.5万元（ 210017%130013%58.545），应缴 城建税及教育费附加合计8.45万元，企业的增 值税税收负担率下降到4.02%。 七、申报期限的纳税筹划 新条例将纳税申报期限由10天延长至 15天。纳税人以1个月或者1个季度为1个 纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税 。 筹划思路：既然纳税申报期限由10天 延长至15天，那么企业应尽量在申报期限 的最后一天申报纳税，这样可充分利用资 金时间价值，获取一笔无息贷款。 案例：甲企业以1个月为1个纳税期，于每月1 15号申报纳税，甲企业报税员习惯每月5号申报 纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税100万 元。其纳税筹划方案如下： 方案一：在该月5号申报纳税 因缴税导致企 业现金流量在该月5号就减少了100万元 方案二：在该月15号申报纳税 因缴税导致企 业现金流量在该月15号才减少100万元，企业在5 15号之间可以将这100万元作为流动资金使用 ，相当于获取了一笔无息贷款。企业也可以把这 100万元存入银行，获取一定的存款利息。 消 费 税 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消 费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收 ，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税 人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品 来划分。 消费税与增值税的联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税 的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻 石饰品，具体要求： 要素规规 定注 释释 征税 范围围 仅仅限于金基、银银基合金 首饰饰以及金、银银和金基 、银银基合金的镶镶嵌首饰饰 不符合条件的，仍在生产环节产环节 交纳纳消费费税的金银银首饰饰 税率5% 对对既销销售金银银首饰饰，又销销售非 金银银首饰饰的生产经营单产经营单 位，应应 将两类类商品划分清楚，分别别核 算销销售额额。凡划分不清楚或不 能分别别核算的，在生产环节销产环节销 售的，一律从高适用税率征收 消费费税（10%）；在零售环节环节 销销售的，一律按金银银首饰饰征收 消费费税 计计税依据一般规规定： 不含增值值税的销销售额额 含税销销售额额（117%） 计计 税 依 据 具 体 规规 定 1.金银银首饰饰与其他产产品组组成 成套消费费品销销售 按销销售额额全额额征收消费费税 2.金银银首饰连饰连 同包装物销销售无论论包装是否单单独计计价，也 无论论会计计上如何核算，均应应 并入金银银首饰饰的销销售额额，计计 征消费费税 3.带带料加工的金银银首饰饰按受托方销销售同类类金银银首饰饰 的销销售价格确定计计税依据征 收消费费税。没有同类类金银银首 饰销饰销 售价格的，按照组组成计计 税价格计计算纳纳税 4.以旧换换新（含翻新改制） 销销售金银银首饰饰 按实际实际 收取的不含增值值税的 全部价款确定计计税依据征收 消费费税 三种计计税方法计计税公式 1.从价定率计计税应纳应纳 税额额 销销售额额比例税率 2.从量定额额计计税 （啤酒、黄酒、 成品油） 应纳应纳 税额额 销销售数量单单位税额额 3.复合计计税 （粮食白酒、薯 类类白酒、卷烟） 应纳应纳 税额额 销销售额额比例税率销销 售数量单单位税额额 特别提示一： 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产 应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售 数量征收消费税。 【例题1计算题】某摩托车生产企业为增值税 一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆 ，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设 非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元 （含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生 产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税 率10%） 【解析】应纳税额销售额税率 16380（117%）3010%42000010% 42000（元） 特别提示二： 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应 当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 为依据计算消费税。 思考： 如何计算增值税？ 【例题2计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡 萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元 ，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每 吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为 每吨190元。 【解析】 消费税： 10010%2002001000010% 10.40（万元） 增值税： 10017%2001901000017% 17.646（万元） 特别提示三： 从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核 算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 的（即使分别核算也从高税率）。 【例题3单选题】某酒厂2008年12月销售粮食 白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装 物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价 为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元 ，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消 费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格 ） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 【答案】C 【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成 成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高 税率计算应纳消费税。 该企业12月应纳消费税 （1200056200）20%120000.5 600030020%600040.5 391240（元） 习 题 解 析 【例题1计算题】 甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支 付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收 购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白 酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开 具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费 25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒 当地无同类产品市场价格。 【答案】 乙酒厂应代收代缴的消费税 820000.5+60000（1-l3%）+（ 25000+15000）（1-20%）20% 31050（元） 乙酒厂增值税的销项税 =（25000+15000）17% =6800（元） 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元 【例题2计算题】某化妆品生产企业为增值税一般 纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品， 关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装 化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对 外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元； 向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元 。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30% ） 要求： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税 、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的 增值税、消费税。 （1） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040%）（1-30%）=300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税： 30017%=51（万元） （2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额： 290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 290+51.48（1+17%）30%-9080% =28.2（万元 营业税新变化 1、在中华人民共和国境内（以下简称境内）提 供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不 动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者 个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权） 的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境 内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 2、纳税人有下列情形之一的，视同发生应税 行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建 ）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形 。 按照2009年1月1日起施行的新营业税暂 行条例及实施细则，个人无偿向他人赠送房产 ，出赠方也要缴纳营业税 个人无偿赠送房产，出赠方涉及的税种还有 营业税、城建税、教育费附加、印花税；受赠方 涉及的税种有契税和印花税等 3、（1）一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉 及货物，为混合销售行为。除下列规定外，从事货 物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个 体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳 营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提 供应税劳务，缴纳营业税。 （2）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算 应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的 营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未 分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营 业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 ； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 意味着从事货物运输的单位与个 人，发生销售货物并负责运输所售货物的 混合销售行为，自2009年1月1日起应征收 营业税。 4，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并 收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包 括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 5、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人 、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行 为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统 称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税 人。 建筑业总包方不再是营业税法定扣缴义务人； 营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个 人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境 内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的 ，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的 其他扣缴义务人。 6、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金 、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫 款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不 包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金 或者行政事业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财 政票据； （三）所收款项全额上缴财政。 7、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的， 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物 资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的 价款。 对于施工方提供的设备，2009年1月1日之前 ，执行的是不征收营业税。但是根据新条例实施 细则的规定，对于施工方提供的设备应征收营业 税。 8、建筑业转包营业税计税营业额的确定 根据旧条例规定，建筑业总承包人将工程 转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付 给转包人的价款后的余额为营业额。 但是，根据新条例的规定，纳税人将建筑 工程转让的，将不再享受差额征税的待遇，必 须按全额缴纳营业税。 9、建筑业分包营业税计税营业额确定 根据旧条例规定，建筑业总承包人将工程分包 给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人 的价款后的余额为营业额，这里分包给他人即包括 分包给其他单位也包括分包给其他个人的。 但是，根据新条例规定，纳税人将工程只有在 分包给其他单位时，才能按扣除分包价款后的金额 缴纳营业税。纳税人将建筑工程分包给个人的，不 得扣除分包给个人的价款征收营业税。 10、营业税纳税地点： （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在 地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是， 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务 主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务 发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在 地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是， 纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在 地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产 所在地的主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 11、营业税纳税义务发生时间： 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税 劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业 收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其 规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳 税义务发生的当天。 所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为 书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合 同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为 完成的当天。 1）、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收 款的当天。 2）、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的 当天。 3）、纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者 土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税 义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的 当天。 4）、纳税人发生本细则第五条所称自建行为的， 其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务 发生时间。 12、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、 外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 13、所有纳税人包括金融机构、非金融机构和个 人，买卖金融商品都应缴纳营业税。 14、纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、 自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内 决定。 15、纳税人将承揽的运输业务分给其他单 位或者个人的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除其支付给其他单位或者个人的 运输费用后的余额为营业额。 16、新营业税暂行条例取消了外汇转 贷差额征收营业税的规定，外汇转贷业务 以贷款利息收入全额为营