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1 科教习题科教习题- -2 2- -讲讲义义 1.单审计业务属于鉴证业务，其鉴证对象信息是（ ） 。 A财务状况 B经营业绩 C现金流量 D财务报表 2.多注册会计师确定财务报表整体的重要性水平的目的有( )。 A.确定可接受审计风险的水平 B.识别和评估重大错报风险 C.确定已发现的错报是否需要累计 D.评价错报对财务报表的影响 3.单下列各项中，属于推断错报的是( )。 A.在样本中发现的错报 B.由样本估计的总体错报减去样本错报 C.被审计单位对会计政策的误用 D.通过分析程序发现的例外 4.单以下有关实质性分析程序的说法中，错误的是( )。 A.实质性分析程序提供的审计证据大多属于间接证据 B.数据之间存在稳定的可预期关系是实施实质性分析程的先决条件 C.将分析程序作为实质性程序是审计准则的强制规定 D.从审计过程整体来看，应将实质性分析程序与细节测试结合运用 5.单在依据存货样本错报推断总体错报金额时， 可能导致注册会计师执行不必要审计程 序的抽样风险是( )。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.信赖过度风险 6.多以下有关 PPS 抽样的说法中，不正确的有( )。 A.PPS 抽样要求总体的错报率低于 10%、总体规模不低于 20000 B.注册会计师需要根据测试目标和审计程序恰当定义 PPS 抽样的抽样单元 C.PPS 抽样要求总体中任一项目的错报金额不能超过该项目的账面金额 D.在 PPS 抽样中，注册会计师直接对所抽取的货币单元实施检查 7.多在审计工作归档之后，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有( )。 A.项目组成员没有将审计报告日前已获取的银行函证回函附在工作底稿之后 B.注册会计师在审计报告日后获知法院已在审计报告日前对被审计单位的诉讼作出最 终判决 C.项目组成员在审计报告日后获悉被审计单位新近收购了一家小规模企业 D.注册会计师在财务报表报出日获知法院在当日对被审计单位的索赔作出了最终判决 8.单了解被审计单位的风险评估过程时， 注册会计师应着重了解管理层是否发现了注册 会计师已经发现的( )。 A.检查风险 B.经营风险 C.重大错报风险 D.特别风险 9.单在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师不应当考虑的事项是( )。 A.财务信息计量结果是否具有高度不确定性 B.风险是否涉及超出正常经营过程的重大交易 C.识别出的内部控制对相关风险的低效效果 D.风险是否涉及重大的关联方交易 10.单注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着 ( )。 A.每次审计都测试足够数量的控制 2 B.隔两年对拟信赖的控制全部测试一次 C.每三年至少对拟信赖的控制测试一次 D.本次审计中可以不实施控制测试 11.多如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计 师针对剩余期间应当实施的审计程序有( )。 A.测试控制在剩余期间运行的有效性 B.获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据 C.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 D.测试被审计地位在剩余期间对控制的监督 12.多注册会计师在评估重大错报风险时，直接假定收入确认存在舞弊风险。下列相关 做法中，正确的有( )。 A.依据所述假定，直接形成收入确认存在舞弊风险的评估结论 B.根据获取的审计证据，评估收入确认的哪些认定存在舞弊风险 C.根据获取的审计证据，判断收入确认是否存在舞弊风险 D.无论形成何种舞弊风险评估结论，都要得到审计证据的支持 13.多X 公司因提前偿还 100 万元原材料款而获得了供应商 10%的折扣。 在支付欠款后做 了“借记应付账款 90 万、贷记银行存款 90 万元”的账务处理。注册会计师应当据此认为 X 公司( )。 A.应付账款期末余额违反了计价和分摊认定 B.财务费用违反了准确性认定 C.应付账款期末账户余额违反了存在认定 D.财务费用违反了完整性认定 14.多以下有关存货监盘程序的说法中，正确的有( )。 A.注册会计师应当将存货监盘程序作为重要的实质性程序 B.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施实物检查程序 C.注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况 D.如果对现场观察的盘点情况不满意，注册会计师应当执行抽盘 15.单在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师应当( )。 A.在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点 B.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 C.在同一天对所有存放地点的存货实施监盘 D.选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因 16.多. 针对存货盘点日不是资产负债表日这一情况，注册会计师可以实施的适当的是 执行程序有( )。 A. 对存货采购从入库单查至相应的存货明细账 B. 对存货销售从货运单据查至相应的永续盘存记录 C. 对存货采购从永续盘存记录查至相应的入库单 D. 对存货销售从存货明细账查至相应的货运单据 17.多注册会计师制定的与测试会计分录和其他调整相关的下列审计计划中，正确的有 ( )。 A.根据管理层凌驾于控制之上的风险的高低决定是否测试会计分录和其他调整 B.无论管理层凌驾于控制的风险高低，都要测试报告期末作出的会计分录和其他调整 C.测试会计分录和其他调整之前，需要测试会计分录和其他调整总体的完整性 D.无论管理层凌驾于控制的风险高低，都应测试整个会计期间的会计记录和其他调整 3 18.单接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通的核心内容中，不 恰当的是( )。 A.前任向治理层通报的管理层舞弊规行 B.前任认为导致变更会计师事务所的原因 C.前任注意到的内部控制缺陷 D.前任的审计范围是否受到不当限制 19.单在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生 的预期影响时，注册会计师应考虑内部审计人员( )。 A.已执行或拟执行的特定工作性质和范围 B.是否能与注册会计师进行有效的沟通 C.在执行工作时能否保持应有的职业关注 D.是否具备客观性并具有专业胜任能力 20.单当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础 禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量，则该会计估计的特别风险表现在( )。 A.会计估计的不确定性 B.会计估计计量方法的合理性 C.会计估计披露的适当性 D.会计估计金额的大小 21.多评价会计估计的合理性并确定错报时，如果注册会计师认为使用区间估计能够获 取充分、适当的审计证据，以下结论中正确的有( )。 A.注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持 B.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 C.注册会计师作出的区间估计的长度不宜超过实际执行的重要性水平 D.错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 22.单如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应 实施( )等追加审计程序，以确定是否存在重大不确定性。 A.提请管理层对被审计单位的持续经营能力作出评估 B.将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较 C.将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较 D.评价管理层与经营能力相关的未来应对计划是否可行 23.单以下与未更正错报相关的说法中，正确的是( )。 A.未更正错报是审计过程中累积且未予更正的错报 B.未更正错报是管理层拒绝接受更正建议的错报 C.未更正错报包括注册会计师尚未发现的错报 D.未更正错报包括低于明显微小错报临界值的错报 24.多注册会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此 类审计程序的说法中，正确的有( )。 A.审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间 B.审计程序实施时间越接近审计报告日越好 C.在确定审计程序的范围时，可以考虑风险评估的结果 D.审计程序的性质包括询问管理层和治理层 25.多执行财务报表审计时，导致注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有 ( )。 A.上期导致非无保留意见的重大错报至本期仍未解决 B.上期财务报表不存在重大错报，但本期对应数据存在重大错报 C.上期财务报表未经审计 4 D.上期财务报表存在重大错报，但本期对应数据不存在重大错报 26.简ABC会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2014 年度财务报表审计业务的 项目合伙人。与实施函证程序相关的情况如下： (1)对应收账款实施函证时，A 注册会计师要求甲公司财务人员将询证函内容与财务记 录核对一致，并指派项目组成员直接到邮局发出询证函。 (2)针对第三方为甲公司代管的重要存货，A 注册会计师实施了函证程序。项目质量控 制复核人员认该程序不能获取这部分存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 (3)对以邮寄方式发往境外重要客户的询证函，A 注册会计师亲自检查了外文拼写是否 正确，收件人地址是否与甲公司提供的客户地址一致，回函地址是否与甲公司地址相符； (4)某供应商致电项目组，为降低回函工作量，拟由其指定的财务人员直接从个人电子 信箱回函。A 注册会计师采取了核实回函人身份等安全措施，以保证回函可靠性； (5)某客户在回函中增加了“接收人不能依赖函证中的信息”的限制性条款。项目质量 控制复核人认为该回函不能作为所函证的应收账款是否存在的可靠证据。 (6)项目质量控制复核人员认为甲公司关联方回函的可靠性不高，要求实施追加的审计 程序。A 注册会计师拟改用跟函方式实施第二次函证。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师或项目质量控 制复核人的做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。 27.简ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是 X 公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合 伙人。在计划审计工作时，A 注册会计师拟定了进一步审计程序，以应对评估的重大错报风 险。相关情况摘录如下： 情况 序号 情况 存在重大错报风 险的项目及认定 拟定的进一步审计程序 (1) 大部分销售单都没有信用 管理部门人员签字 应收账款 计价和分摊 选择适当的样本， 运用统计抽样方法， 对销售发票复核制度实施控制测试 (2) 以前年度每年年初都发生 大量销售退回 营业收入 发生 从 2014 年度主营业务收入明细账中 选取样本追查到发运凭证 (3) 年末减少的应付账款实际 上可能没有支付 应付账款 完整性 从应付账款明细账的借方发生额追查 到银行存款日记账的贷方发生额 (4) 登记入账的应付账款可能 是财务人员虚构的 应付账款 存在 从应付账款明细账中选取样本，检查 相关记账凭证是否附有付款凭单 (5) 由第三方保管的存货可能 不存在 存货 存在 实施或安棑其他注册会计师实施对第 三方保管的存货的监盘 (6) 存货成本核算可能存在特 别风险 存货 计价和分摊 不依赖存货成本核算相关的控制，对 存货账面成本实施实质性分析 要求： 针对情况(1)-(6)，不考虑其他情况，分别指出 A 注册会计师拟定的进一步审计程序对 于评估的重大错报风险是否直接有效，并简要说明理由。 28.简ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任甲集团公司(以下简称甲公司)2014 年度 财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A 注册 会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为 500 万元。 集团审计策略的部分内容摘录如 下： 组成部分名称 组成部分性质 拟执行工作的类型 组成部分注册会计师 乙组成部分 因财务而重要 审计 X 会计师事务所 5 丙组成部分 因风险而重要 审计 Y 会计师事务所 丁组成部分 不重要 集团层面分析 Z 会计师事务所 (1)基于集团审计策略，A 注册会计师拟了解 X、Y、Z 会计师事务所派出的组成部分注 册会计师。 (2)A 注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水 平均不得超过 450 万元。 (3)丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错 报的特别风险。A 注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计 程序。 (4)A 注册会计师与乙组成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导 致集团财务报表发生重大错报的特别风险， 应告知集团项目组， 以便集团项目组参与乙组成 部分注册会计师的工作。 (5)集团项目拟从乙公司项目组的审计工作底稿中选取与重大职业判断相关的工作底 稿实施复核。 (6)A 注册会计师拟在审计报告的意见段后增加其他事项段，指出组成部分财务报表由 其他会计师事务所执行审计， 并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所 在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 要求： 针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如 不恰当,简要说明理由。 29.简A 注册会计师担任甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。 在审计完成 阶段，项目组成员需要复核审计工作底稿、汇总并评价错报。相关的情况如下： (1)甲公司管理层选择和运用了不正确的会计政策，但由于导致的错报金额很小，对本 期财务报表的影响不重大，A 注册会计师认为该项错报不重大； (2)A 注册会计师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，包 括低于明显微小错报临界值的错报； (3)对于金额低于实际执行的重要性的单项错报，A 注册会计师认为需要考虑该错报与 其他错报汇总后是否重要。 (4)确定针对 2014 年度财务报表的审计意见时， A 注册会计师认为不需要考虑上期未更 正错报。 (5)出具审计报告前， A 注册会计师提请会计师事务所指派项目组以外的人员本项业务 实施项目质量控制复核， 以合理保证项目成员所作的重大判断和准备报告时形成的结论的总 体适当性。 (6)A 注册会计师按审计计划于 2015 年 3 月 5 日签发了审计报告， 但拟在收到书面声明 后再向管理层提交该报告。 要求： 针对上述情况(1)(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要 说明理由。 30.简ABC 会计师事务所的业务制定的部分质量控制政策与程序以及处理的部分具体事 项如下： (1)质量控制政策与程序明确要求项目质量控制复核人员在履行职责时不受项目合伙 人职级的影响，也不受职业资历的限制； (2)项目合伙人在审计过程中可以就涉及意见分歧的事项、其他疑难问题或争议事项向 事务所内部或外部进行适当咨询，但不得向项目质量控制复核人员咨询； 6 (3)如连续两年从某一上市实体审计客户收取的全部费用占事务所当年全部收费的比 例均高于 15%，应当聘请网络中其他事务所在发表审计意见前再次实施项目质量控制复核； (4)人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客 户或签订了新业务的员工。 (5)审计项目质量控制复核人应当与项目合伙人讨论重大事项、复核财务报表和拟出具 的审计报告，据以评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。 (6)项目组成员如因工作需要或情况特殊确实无法拒绝审计客户馈赠的贵重礼品的，应 立即采取措施将对独立性的不利影响降低到可接受程度。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他事项，指出是否存在不当之处。如认为存在不 当之处，简要说明理由。 31.综/自编甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元本题包括资料一 资料二 资 料三 资料四 资料五 资料六。 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容摘录如 下： (1)2013 年以前，甲公司主要产品销售供不应求。由于市场持续疲软，该公司 2014 年 上半年开始采用赊销方式，并将赊销比例控制在销售收入 10%的水平上。为完成年度销售任 务，下半年将该比例提高到 30%。 (2)由于甲公司开发的某种新产品未得到消费者认可，导致该批产品严重积压。 (3)甲公司于 2014 年 10 月起延长了售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。 (4)甲公司 2014 年下半年流动资金严重短缺,不得不依赖短期借款维持最低限度的生产 经营活动。 (5)2014 年 10 月，甲公司修复了部分因长期闲置而受到毁损并已计提减值准备的专用 设备。 (6)因没有完成 2014 年度销售任务，甲公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根 据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资降低 50%。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关的财务数据，部分内容摘录如下： (1) 金额单位：万元 2014 年度(未审数) 2013 年度(已审数) 营业收入 64690 64760 营业成本 61455 61435 销售费用 3084 3090 管理费用 2100 1998 财务费用 750 750 税前利润 150 280 (2) 应收账款 2014 年 12 月 31 日金额 2013 年 12 月 31 日金额 账面余额 19471 70 减：坏账准备 1940 3 账面价值 17531 67 (3) 7 存货 2014 年 12 月 31 日金额 2013 年 12 月 31 日金额 账面余额 17480 10280 减：跌价准备 1100 800 账面价值 16380 9480 (4) 专用设备 2014 年末 2014 年度增加 2014 年度减少 2013 年末 账面余额 23970 0 430 24400 减：累计折旧 12150 2430 40 9760 减：减值准备 600 300 500 800 账面价值 11220 2730 110 13840 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)由于甲公司货币资金为高风险审计领域，拟要求项目组成员将货币资金项目的可接 受检查风险降低到零； (2)由于甲公司管理层凌驾于销售费用相关的内部控制之上，拟适当减少利用以前年度 测试销售费用内部控制所形成的结论； (3)甲公司 2014 年度没有新增固定资产，A 注册会计师拟取消针对固定资产的实物检查 程序，直接实施计价测试。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 对于超出客户信用额度 的赊销申请， 由销售经理 亲自审批。 A 注册会计师认为该项控制设计不合理，不能防止、发现 和纠正认定层次的重大错报，但控制测试没有发现控制 偏差，故认为该项控制得到有效执行。 (2) 定期清点发运凭证副本， 检查已开具的发运凭证 连续编号的完整性。 A 注册会计师从系统中导出了第三成品仓库的作为出库 单的发运凭证，检查连续编号的完整性。发现发运单编 号不连续，据此认为该项内部控制未能有效执行。 (3) 收到原材料后， 由验收部 门依据订购单验收合格 后填写验收单。 A 注册会计师从原材料订购单中随机选取样本追查到验 收单，发现有 5 张原材料订购单没有对应的验收单。验 收部门负责人解释，这 5 批原材料均购自乙公司。由于 乙公司连续 3 年验收合格率为 100%， 故从 2014 年开始对 该供应商生产的原材料实施免验。 A 注册会计师询问了相 关生产人员，结果表明乙公司提供的原材料质量高、数 量足，据此认为该项验收制度得到有效执行。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)测试营业收入发生认定时， 从发运凭证中选取了 35 个样本， 逐个与主营业收入明细 账的记录核对，仅发现 1 处不一致。由于差错低于明显微小错报临界值，A 注册会计师认为 不必加以累计