国税局2010年企业所得税汇算清缴培训课件.ppt

2010年企业所得税汇算清缴 政策解析 湘潭市国税局所得税科 二一一年二月 汇算清缴的范围 企业所得税汇算清缴管理办法 国税发200979号 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、 试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人， 无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应 按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进 行企业所得税汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行 汇算清缴。 第一部分： 企业所得税年度纳税申报表体系 及申报常见差错 居民企业年度纳税申报表体系 企业 年度 纳税 申报 表主 表 附表一：收入明细表 附表二：成本费用明细表 附表三：纳税调整项目明细表 附表四：弥补亏损明细表 附表六：境外所得税抵免计算 明细表 附表五：税收优惠明细表 附表七：公允价值计量资 产纳税调整表 附表八：广告费和业务宣 传费跨年度纳税调整表 附表九：资产折旧摊销纳 税调整明细表 附表十：资产减值准备项 目调整明细表 附表十一：长期股权投资 所得（损失）明细表 企业所得税年度纳税申报常见差错 基础信息 p纳税人信息不完整 注册登记地址 法定代表人姓名 企业登记注册类型 行业 等 企业所得税年度纳税申报常见差错 主表 p第1行与第2行不配比：收入与成本不配比 非正常原因导致营业收入等于零而营业成本大于零。如 ：成本费用概念不清，将费用列为成本；把营业外支出列为 营业成本 重点审核附表一（收入明细表）和附表二（成本费用明 细表）的填报是否正确。 p第11行与第16行不配比:不征税收入与营业外收入不配比 根据会计、税收处理规定，企业取得的不征税收入计入 当期损益的应计入“营业外收入”科目。 重点审核附表一（收入明细表）营业外收入是否包括了 相关不征税收入。 企业所得税年度纳税申报常见差错 附表三 p未进行纳税调整。 重点关注以下项目的调整： 1、超范围超标准列支费用，主要指三项经费及业务招 待费 2、固定资产多提折旧 3、罚款滞纳金、罚没收入 4、重复列支工资 企业所得税年度纳税申报常见差错 附表四 4 p以前年度亏损弥补不填或填写错误 A.表格分三部分 第一部分：亏损或盈利额的记载；（此处盈亏是指“纳 税调整后所得”，不是指“会计利润”） 第二部分：亏损额的弥补记载； 第三部分：亏损额结转以后弥补的记载 B.填报方法 C.注意：05年以来是否有以来是否有汇算清缴补充申报、 纳税评估和税务检查等调整的数据，准确填报 企业所得税年度纳税申报常见差错 附表五 湘国税函【2009】279号 o第3行：符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益 该行与附表十一长期股权投资所得（损 失）明细表具有勾稽关系。 有的企业附表十一没填，就在附表五上填 报了居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益免税优惠； 附表十一“被投资企业”栏应填写全称， 有的企业填写的是简称。 企业所得税年度纳税申报常见差错 o第4行：符合条件的非营利组织的收入 有的企业错误填报该行。 资格认定条件：财税【2009】123 p第5、8、13、24、28、32、38、44行。对享受的优惠政策 认识不清，导致附表五填报的享受收入优惠项目不确定（其他） 。 企业享受的所得税优惠政策在年度申报表附表五中基本都能找到 对应栏次，除以下两种情况外，其他栏次不得填列数据： 1、购买国产设备投资抵免企业所得税 填第44行 2、年应税所得额3万元（含）以下的小型微利企业，减按50% 计算所得。填第32行 企业所得税年度纳税申报常见差错 p第11行：安置残疾人员所支付的工资 财税200970号 p第12行：国家鼓励安置的其他就业人员支付的工 资 目前，企业所得税法只对企业安置残疾人员就业给 予工资加计扣除的税收优惠。该栏不要填。 企业所得税年度纳税申报常见差错 o第29行：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资 经营所得 符合财税2008116号、备案 o第31行：符合条件的技术转让所得 国税函2009212号 备案 财税2010111号 p第34行：符合条件的小型微利企业 国税函2008251号 财税2009133号 备案 企业所得税年度纳税申报常见差错 o第35行：国家需要重点扶持的高新技术企业 1、经认定、备案 2、该行填报企业按主表第25行应纳税所得额乘以 10%的金额。 o第37行：过渡期税收优惠 经过备案或审批 国税函2010157号 企业所得税年度纳税申报常见差错 o第40-44行：购置环保、节能节水、安全生产设备抵 免的税额 财税2008115号 、财税2008118号 有应纳税额的 备案 p核定征收企业乱填优惠政策栏次 核定征收企业只能享受免税收入税收优惠（国债利息收 入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益，符合条件的非营利组织的收入） 经过备案，最多只能在附表五中填写1、2、3、4、5 行相关栏次，6-44栏次不能填写 企业所得税年度纳税申报常见差错 o附表五常见概念错误 1、混淆不征税收入和免税收入概念，将不征税收入列为免 税收入。财税【2008】151 财税【2009】87 财政补贴；政府拨款； 2、混淆征税收入和免税收入概念，将征税收入列为免税收 入。如政府奖励 ；增值税免税收入，错误等同为所得税免 税收入。 3、混淆免税收入、减免所得额、减免税额概念。如将农产 品初加工，农技推广等免税所得，列为免税收入；信用社享 受过渡政策免征企业所得税，错填列入免税所得。 不征税收入 企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 87号文件：三个条件一个都不能少 财税【2009】87号 ： p对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民 政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡 同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额 时从收入总额中减除： （一）提供资金拨付文件； （二）有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）单独进行核算。 p企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理 后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金 的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额； 企业所得税年度纳税申报常见差错 o其他注意事项 国税函2010148号 第二部分： 收入类政策解析 收入确认的一般性规定: 权责发生制、实质重于形式 国税函2008875号: (1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有 权相关的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地 核算。 视同销售 （一）企业所得税视同销售的原则： 实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产 交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 ，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税视同销售的原则：资产所有权属已发生 改变 国税函【2008】828号文件体现出来 视同销售 （二）企业所得税和增值税在视同销售的不同： p企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不 仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托 加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者 个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中 不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单 位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非 增值税应税项目。 视同销售 p购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利 或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出 处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转 移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入 。 买一赠一 买一赠一方式企业所得税不必视同销售 国税函（2008）875号文第三条规定：企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的 公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买一赠一 例题: 某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一 只，背包成本120元，笔记本电脑成本3000元，企业按 5800元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值 5700，背包公允价值300。企业应当作如下帐务处理： 借：银行存款 6786 贷：主营业务收入-笔记本 5510 贷：主营业务收入-背包 290 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 986 第三部分: 扣除类政策解析 成本费用扣除的总原则 新法第八条: 企业实际发生的与取得收入有关的 、合理的支出,包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。 税前扣除的“根” 对新法及条例“发生”的理解 1、首先要理解“权责发生制”，但是权责 发生制首先要提供证明实际发生的适当凭证. 2、实际发生不等于实际支付,也就是说,如 果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前 提下,可以不实际支付. 3、注意一些必须实际支付的另外规定,例如 条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金 支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支 付. 税前扣除的七大原则之一 一、实际发生原则(真实性原则) 真实性原则其实是作为税前扣除首要原则。 真实性原则不符合的情况下，没有必要再往下 继续判断是否符合其他原则了。任何支出除非确属 实际发生否则不得在税前扣除。在判断真实性时应 该是由纳税人负责举证，纳税人必须提供证明支出 确实发生的适当凭据。 这里的适当凭据是什么呢？ 税前扣除的七大原则之一 关于印发进一步加强税收征管若干具 体措施的通知（国税发【2009】114号 ），其中第六条中提出“未按规定取得的 合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合 法有效凭据”的范围如何理解？ 扣除凭证： 1、发票 购销业务依据发票作为扣除凭证；（征管 法第21条） 非购销业务依据取得收款收据或收条，但 必须加盖财务专用章。（EP:违约金） 扣除凭证： 总局:以票控税的理念进一步加强 p国税发200840号文:对于不符合规定的发票和其 他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用 以税前扣除、出口退税、抵扣税款. p国税发【2008】80号文：纳税人使用不符合规定发 票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳 税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报 销。 扣除凭证： 2、财政部门监制的行政事业性收费收 据：只能开具行政事业性收费项目，不得开 具货物或劳务。 扣除凭证： 3、境外发票(理论上，实际上很少) 修订后的发票管理办法第三十三 条: 单位和个人从中国境外取得的与纳税 有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查 时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构 或者注册会计师的确认证明，经税务机关审 核认可后，方可作为记账核算的凭证。 扣除凭证： 4、银行代收费业务专用发票 自2008年1月1日起，企业通过银行支付的 各项费用，应当取得银行代收费业务专用发 票。 国税发【2007】108号 国税函【2008】634号 扣除凭证： 发票的印章 第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、 顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发 票专用章。 国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的 公告 2011年第7号 思考:收款专用章可不可以? 公章呢？ 都不可以 扣除凭证： 注意： 合同、协议只是证明业务的发生，但并不属 于税前扣除的合法、有效凭证。 例：不能用建安合同，必须要建安发票； 例：银行借款利息，以利息单和借款合同作 为合法有效凭证。 扣除凭证： 实在没有办法取得发票的： 企业与其他企业或个人共用水、电，无法 取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电 力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票 或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等 凭证，据实进行税前扣除。 企便函【2009】33号 税前扣除的七大原则之二 二、合法性原则 指企业各项支出必须符合税法规定，包含两层含义 ，第一超限额支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。 如回扣，贿赂支出都不得扣除 . 税法所说的合法性原则,是指税前扣除要合法. 税法没有对收入说合法性原则,也就是说,不合法的 收入都要交税.税收不区分合法收入与非法收入，一律 纳税。 税前扣除的七大原则之三 三、合理性原则 产品必须按一般经营常规和会计惯例合理地划分 成本对象，同时还应将各项支出合理地划分为直接 成本、间接成本和共同成本。 税前扣除的七大原则之四 四、配比性原则 生产产品发生的直接成本、间接成本和共 同成本，应按配比原则将其分配至各成本对 象。 税前扣除的七大原则之五 五、权责发生制原则 税前扣除的费用必须是真实发生的，除税 收另有规定外，各项预提（或应付）费用不 得税前扣除。 税前扣除的七大原则之六 六、相关性原则 p企业代替他人负担的税款不得扣除。 p为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律 不得扣除。 国税函【2008】159号 税前扣除的七大原则之六 p企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但 符合国税函【2007】1272号文件规定的条件 的，在规定的限额内可以扣除。 即：“签订贷款互保合同的一方（担保企 业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担 保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款 担保总额之内（含）的部分，应认为与其本 身应纳税收入有关。”（互保协议） 税前扣除的七大原则之七 七、收益性与资本性支出原则 收益性支出在发生当期直接扣除，资本性 支出惠及当期和以后几个期间，应当分期扣除 或者计入有关的资产成本，不得在发生当期直 接扣除。 工资薪金 条例第34条 国税函20093号 发生：按规定支付（实际支付）给职工的劳 动报酬可以扣除。 不严格遵循权责发生制原则。 提1万发3千 应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分） 贷方发生数=计提数，借方发生数=实际发放数 职工福利费 p条例第40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资 薪金总额14%的部分，准予扣除。 p发生：自2008年1月1日起，不允许预提，按实际发生额 计入有关成本费用，但每一年度准予扣除的福利费不能 超过工资总额的14%。 p范围：国税函20093号 职工福利费 p关于以前年度职工福利费余额的处理 国税函200998号： 08年以前已计提未使用，先冲减余额，不 足按规定扣除。 08年以前节余的职工福利费，已在税前扣 除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整 增加企业应纳税所得额。 职工福利费 o财税200927号： 自2008年1月1日起，企业根据国家有关 政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体 员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险 费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的 部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超 过的部分，不予扣除。 职工福利费 p财企2009242号： 可知：补充养老保险、补充医疗保险不属于 职工福利费范畴。 职工福利费 p企业财务通则 财政部令第41号 第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出。 职工福利费 p旅游费 旅游费是与生产经营无关的支出，不能进管理费用 ，如果进福利费，也不能进税前扣除的。 p旅游费的入帐凭证 以旅游发票入帐，不能税前扣除。 以现金发放表做为入帐凭证，缴纳个人所得税，允 许税前扣除。 工会经费 p国家税务总局公告2010年第24号 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会 经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会 组织开具的工会经费收入专用收据在企业 所得税税前扣除。 原：工会经费拨缴款专用收据 职工教育经费 几种扣除标准： 准予结转 p一般企业：不超过工资薪金总额2.5%的部分 p软件生产企业： 职工教育经费中的职工培训费，全额 扣除 国税函【2009】202号 准确划分 p技术先进型服务企业：不超过工资总额8%的部分 财税【2009】63号 职工教育经费 p关于以前年度职工教育经费余额的处理 国税函200998号 2008年以前已经计提但尚未使用的职 工教育经费余额，2008年及以后新发生的职 工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的 ，留在以后年度继续使用。 职工教育经费 p教育经费的列支范围：财建【2006】317号 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位适应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训； 6.企业组织的职工外送培训的经费支出； 7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出 ； 8.购置教学设备与设施； 9.职工岗位自学成才奖励费用； 10.职工教育培训管理费用； 11.有关职工教育的其他开支 职工教育经费 o注意： 职工学历教育、学位教育发生的学费支 出，应当由职工个人负担，不得计入教育经 费。(ep:老总的EMBA学费) 如果企业为职工支付上述学费，应调整 应纳税所得额；还应当将报销的费用并入当 期工资薪金所得缴纳个人所得税。 业务招待费 p43条: 发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5。 孰小原则，60%和5取其小。 业务招待费 p招待费的核算范围： （1）餐费 （2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。 （3）赠送的礼品 （4）正常的娱乐活动 （5）旅游门票、土特产品等 p销售部门发生的招待费计入科目 会计准则：“管理费用招待费” 广宣费 p扣除标准： 发生：权责发生制 不超过当年销售（营业）收入的15% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 p条件： 广告费支付对象应当具有从业资质。 审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印 件，没有复印件无效。 环境保护和生态恢复专项资金 p新税法中唯一明确规定可以提取的项目。 即：计提了但是没有支出花销完，年末计 算应纳税所得额不用调增利润。 p标准：目前尚未出台标准 p条件：财建【2006】318号 租赁费 p“私车公用”费用问题 “私车公用”的双方签定有租用协议，与之相应 的租用汽车发生租赁费费用，凭合法票据(税务 局代开的租赁发票)可以扣除。 以报销费用代替支付租金，其报销费用的支出 不得在税前扣除。 管理费 p企业之间支付的管理费一律不得扣除。 p企业内部营业机构之间支付的租金、特许权 使用费不得扣除。 p企业内部营业机构之间支付的利息，除银行 外，一律不得扣除。 管理费 母、子公司：管理费VS服务费 国税发【2008】86号 p母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司支付给母公司的管理费， 不得在税前扣除。 p母公司向子公司提供各项服务发生的费用，子公司作为成本费用税前扣除 。条件： 1、按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格 2、双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准 及金额等 母公司收取的服务费须作为营业收入申报缴纳5.5%的营业税金及附加 。例如收取3000万元服务费，则须缴纳165万元营业税金及附加。子公司 凭取得的发票税前扣除。 销售佣金和手续费 财税200929号 p企业实际发生的，与企业的生产经营相关 p一般企业：协议、合同确认收入金额的5%以内 p保险企业：财保 15%；人保10% p需与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订书面合同 或协议 p签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、 代理人和代表人等。 p除委托个人外，不得以现金等非转账方式支付 p如实向税务机关提供手续费及佣金计算分配表和相关资料， 并依法取得合法真实凭证 第四部分： 关注几个文件 小型微利企业文件 p财税2009133号 财政部 国家税务总局关于小型 微利企业有关企业所得税政策的通知 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所 得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减 按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 。 p财税 20114号 财政部 国家税务总局关于继续 实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 财产转让 国家税务总局2010年第19号公告 p企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收 入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款 收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除 另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳 企业所得税。 p2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的 所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税 的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额 ，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 查增应纳税所得额弥补以前年度亏损 国家税务总局2010年第20号公告 p 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的 应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属 于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税 所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企 业所得税法规定计算缴纳企业所得税。 p本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008 年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。 国税函【2010】79号 o关于租金收入确认问题 按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨 年度，且租金提前一次性支付的，收入与费用配比原则 ，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入。 p关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效 时确认收入的实现。 国税函【2010】79号 o关于股权转让所得确认和计算问题 转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入 的实现。计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未 分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金 额。 p关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股 决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转 为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资 方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 国税函【2010】79号 o关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取 得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基 础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定 资产投入使用后12个月内进行。 o关于免税收入所对应的费用扣除问题 根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企 业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定 者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 国税函【2010】79号 o企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年 度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用 支出，不得计算为当期的亏损。 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企 业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税 法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改 变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可 根据上述规定处理。 o从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业 投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股 权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 国税函2010156号 跨地区经营建筑企业所得税征管 p一、严格执行国税发200828号文件，“统一 计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库 ” p二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接