税务基础会计第二章会计科目与.ppt

第二章 会计科目与账户 第一节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计计恒等式、会计平衡公式。运用数学方程的原理描述 会计对计对 象的具体内容（会计计要素）之间间数量关系的表达式。 它是设置会计账户、复式记账和设计资产负债表的理论依据 。 2.会计等式的种类 （1）静态会计等式（基本会计等式） 定义：由静态态会计计要素组组合而成的反映企业业一定时时点的 财务财务 状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益 所有者权益 对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面： 资金存在形态与资金来源渠道； 资 金 负债 所有者 权益 资产 资 金 资 金 资金存在形态资金来源渠道 第二，以货币计货币计 量时时，会计计等式双方数额额相等； 第三，资产资产 会随负债负债 、所有者权权益增减而成正比例变变化 。 资产资产 随着负债负债 、所有者权权益的增加而增加 资产资产 随着负债负债 、所有者权权益的减少而减少 负债 资产所有者权 益 （2）动态动态 会计计等式 定义义：由动态动态 会计计要素组组合而成的反映企业业一定会计计期间间 经营经营 成果的等式。 组组合方式：收入-费费用=利润润 费用利润收入 v 对动态对动态 会计计等式的理解： 第一,利润润的实质实质 ：利润润是实现实现 的收入减去相关费费用以后 的差额额。收入大于费费用时为时为 利润润；收入小于费费用时为时为 亏损损 。 第二,利润润会随着收入的增减成正比例变变化； 利润随着收入的增加而增加；利润随着收入的减少而减 少。 第三,利润润会随着费费用的增减成反比例变变化。 利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加。 （3）扩展的会计计等式 定义：由静态态会计计等式和动态动态 会计计等式综综合而成的全面反映 企业业的财务财务 状况和经营经营 成果的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 上述等式表明，企业的收入能导致企业资产 的增加和所有 者权益的增加，而费用的发生会导致资产和所有者权益的减 少。 所有者权益 负债 资产 费用 收入 （含利润） v 对综对综 合会计计等式的理解 第一,资资金两个不同侧侧面的扩扩展:资资金存在形态态与资资金来 源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等 负债资产所有者权益 二、经济业务类型及其对会计等式的影响 1、经济业务的含义 应办应办 理会计计手续续、能运用会计计方法反映的经济经济 活动动。 经济业务经济业务 亦称作会计计事项项。 经济 活动 应办理会计手续 、能运用会计方法 反映的经济活动 不能办理会计手 续、不能用会计方 法反映的经济活动 经济业务 非经济业务 v 经济业务经济业务 可分为为： 对对外会计计事项项（如购买购买 原材料、销销售产产品等） 内部会计计事项项（如领领料、发发工资资等） v经济业务经济业务 的基本类类型 （1）左边资产边资产 内部增减 （2）右边权边权 益内部增减 （3）左资产资产 和右权权益同增 （4）左资产资产 和右权权益同减 等式两边同增的经济业务举例 例 收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000 例 从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 50 000 50 000 等式两边同减的经济业务举例 例 用银行存款归还短期借款50 000元。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000 例 用银行存款100000元归还投资者投资。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000 等式左边此增彼减的经济业务举例 例 用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000 例 用银行存款50000元支付当月的水电费。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000 等式右边此增彼减的经济业务举例 例 某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 例 将资本公积50000元转增实收资本。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000 v 例 长江公司2007年1月31日资产总额为 500万元，负债 和所有者权 益总额为 500万元，资产 与权益总额 相等。假如长江公司2007年2月 份发生以下资产 、负债 、所有者权益变动 的经济业务 事项： （1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。 （2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。 （3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 （4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发 还给投资者。 （5）长江公司向银行提取现金12万元。 （6）经批准长江公司将资本公积8万元转增资本。 （7）长江公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款 10万元延缓偿还，期限为二年。 （8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资 本。 （9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。 结论： 任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权 益双方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与 权益总额始终保持平衡相等关系。 经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面的项目变 动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双 方总额依然相等。 经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变 动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额 还不变。 v思考： 为什么会计等式能够成立？ （或者：为什么任何经济业务都不会破坏会计等式 的恒等关系？） 课堂练习1： v 某企业期初资产总额1200万元，负债总额480万元，所 有者权益总额720万元。该企业本期发生下列经济业务： （1）向银行借入短期借款15万元，存入银行。 （2）将资本公积30万元转增资本。 （3）以银行存款5万元预付采购材料货款。 （4）以银行存款归还长期借款25万元。 （5）根据销售合同预收A公司货款9万元，存入银行。 （6）经股东大会批准决定，应向投资者分配现金股利20万 元。 要求：计算该企业期末资产总额、负债总额和所有者权益总 额。 答案： v资产总额1200（万元） v负债总额480+1525920499（万 元） v所有者权益总额7203030-20700（ 万元） 课堂练习2 资资料：江河公司2001年9月发发生下列交易事项项： 1、收到甲投资资者交来转帐转帐 支票一张张，金额额500，000元， 作为为其投资资追加。 2、购购入设备设备 一批，支付价款260，000元。 3、向大众公司赊购赊购 修理用零部件一批，价值值120，000元 。 4、支付本月水电费电费 1，480元，房屋租金5，000元。 5、提供修理服务应务应 得劳务费劳务费 17，400元，尚未收到。 6、签发签发 票据一张张，偿偿付对对大众公司的欠款。 7、甲投资资者有一笔银银行短期贷贷款100，000元到期，现现要 求由本公司代为偿还为偿还 ，作为为其投资资的减少。 8、偿还偿还 到期票据的票款120，000元。 9、支付给给甲投资资者应应得的现现金股利1，000元。 10、甲投资资者转让给转让给 乙投资资者资资本100，000元。 要求： 1、分析上述交易事项项，说说明其分别别属于九种类类型中哪一种 。 2、按照会计计等式，列示资产资产 、负债负债 和所有者权权益具体项项目 ，并计计算资产资产 、负债负债 及所有者权权益总额总额 。 课堂练习3 目的：熟练练掌握会计计等式。 资资料： 万达公司2007年期初及期末的资产总额资产总额 及负债总额负债总额 如下 ： 期初 期末 资产资产 800 000元 900 000元 负债负债 200 000元 100 000元 要求： 根据下列三种情况，分别计别计 算该该公司本年度的有关数据： 1本年度股东东投资资不变变，营业费营业费 用为为150 000元，试问试问 本年度利润润和营业营业 收入各是多少？ 2年度中增加投资资40 000元，利润润是多少？ 3年度中曾收回投资资20 000元，但又增加投资资30 000 元，其利润润是多少？ 答： 1本年利润润=期末所有者权权益-期初所有者权权益-新增净净投资资 =（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-0 =200 000（元） 营业营业 收入=本年利润润+营业费营业费 用 =200 000+150 000 =350 000（元） 2本年利润润=（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-40 000 =160 000（元） 3本年利润润 =（900 000-100 000）-（800 000-200 000）-（30 000-20 000） =190 000（元） 案例内容： 某村里的一位杂货杂货 商，他想了解他的企业业在年末经营经营 状况 如何，当年的经营业绩经营业绩 怎样样。他将以下有关企业业的信息 提供给给你。所提供的全部数据，或是以12月31日为终为终 止 日期的当年数据，或是业务发业务发 生当日的数据。 有关会计计事项项 单单位：人民币币元 支付给给雇工的工资资 3 744 年末货车货车 价值值 4 800 销销售成本 70 440 自付薪水 15 600 销销售收入 110 820 年末商店和土地的价值值 60 000 钱钱柜里和银银行中的现现金 2 100 杂项费杂项费 用（包括电费电费 、电话费电话费 等） 10 500 年末欠供应应商的款项项 2 400 你还获还获 知当年该该地区的地产产已经经升值值。但是，由于 房屋经过经过 一般修缮缮后又被损损坏了，所以总总的来说说 它的价值值仍维维持在一年前的相同水平上。另一方 面，货车货车 一年前价值值6 000元，但是，现现在经过经过 一年的折旧，价值值比以前减少了。 案例要求： 1评评价该杂货该杂货 商一年来的经营业绩经营业绩 。 2告诉该杂货诉该杂货 商年末的财务财务 状况。 3如果不计计算折旧在内，该杂货该杂货 商一年的净净收益 应应是多少？ 思路：评评价企业业的经营业绩经营业绩 主要是通过计过计 算该该企 业业的利润润来进进行的。一个企业业的财务财务 状况如何是 用资产资产 、负债负债 和权权益来说说明的。 参考答案： 1按照权责发权责发 生制原则计则计 算，该杂货该杂货 商一年来的 经营业绩经营业绩 是较较好的。其净净收益=110 820-3 744-（6 000-4 800）-70 440-10 500- 15 600=9 336元。 2该杂货该杂货 商年末的财务财务 状况如下： 资产资产 ：4 800+60 000+2 100=66 900元； 负债负债 ：2 400元；个人权权益：66 900-2 400=64 500元。 3如果不计计算折旧该杂货该杂货 商的净净收益应为应为 9 336+1 200=10 536元。 第二节 会计科目 v一、定义 会计科目是对会计要素按照其经济内容进行分类的项目 名称。 会计对象（资金运动） 基本分类为会计要素（六要素） 会计 科目。 v 二、会计科目的分类 （一）按会计科目所反映的经济内容分类 与会计要素具体内容的分类基本一致。但我国现行的会计制度中 把企业的会计科目分为六大类：资产类、负债类、共同类所有者 权益类、成本类和损益类。具体见教材P25企业会计科目表，要求 熟记。 v （二）按会计科目反映资料的详细程度分类 1、总分类科目：总括分类，是设置总分类账的依据。又称一级科目 ，起统驭控制明细科目的作用。由国家统一制定 2、明细分类科目：反映详细、具体情况。设置明细账户的依据。又 可进一步分为二级、三级明细科目，起补充说明总分类科目的作用。 v三、设置原则 合法性 相关性 实用性 第三节 账户 v一、设置账户的意义 1、定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格 式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结 果的载体。 2、意义：有利于分类地、连续地、系统地记录 和反映各项经济业务以及由此引起的会计要素 有关项目的增减变动和结果。账户记录提供的 是会计核算的资料，是编制会计报表的基础。 3、账户与会计科目 联系：1、账户是根据会计科目来开设的，会计 科目就是账户的名称；2、会计科目和账户都是 按照相同的经济内容来设置的，会计科目规定的 核算内容决定了账户记录和反映的经济内容。 区别： 1、会计科目是对会计要素具体内容分类的性质 标志，账户则是在会计科目分类的基础上，对经 济业务进行全面、连续、系统地记录的工具。 2、会计科目只是一个名称，只能表明某项经济 内容，不存在结构问题，不能系统地提供某项经 济内容的增减变动及其结果，而账户作为一种核 算和监督的工具，必须具备一定的结构，以便记 录和反映某项经济内容的增减变动和结果。 二、账户的结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪 一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减 少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期 初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额期初余额期末余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 （上式中的四个部分称为账户的四个金额要素） 账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依 据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 三、账户的分类 （一）按内容分 可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户 、损益类账户五类。（常用） 同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容 进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容 进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总 账以下的账户称为明细账户 根据账户所反映的经济内容， v（二）按反映内容的详细程度分 总分类账户 明细分类账户 v（三）按与报表的关系分类 资产负债表账户 利润表账户 v（四）按用途和结构分类 1、盘存账户：反映和监督各项财产物资和货币资金 的增减变动及其结存情况的账户。包括现金、银 行存款、原材料、库存商品、固定资产等。 特点：可以进行实地盘点或对账来确定其实有数。 除现金和银行存款外，需要反映数量和金额两 种指标。 ： v2、资本账户 v反映和监督企业所有者投资的增减变动及 其结存情况的账户。 3、结算账户 v反映企业与其他单位或个人之间债权、债务结算 情况的账户。具体分为三类： 债权结算账户：包括应收账款、预付账款、其他应收款 等。 债务结算账户：包括短期借款、长期借款、应付账款、 预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利 润、其他应付款等。 债权债务结算账户 双重性质账户，（1）但在特定时点上只能是唯一的，其 性质由余额方向来决定。 （2）总账账户余额是各明细账余额相抵之和，明细账