互助资金财务培训冯克努财务管理与核算.ppt

财务管理与核算 冯克努 2012年3月 全国贫困互助资金培训 l互助资金管钱 l管钱管财务 l管财务记录清楚 l记录清楚核算 l核算往来、成本、收入 l同时，及时发现问题，解决问题 可持续 为什么要进行互助资金财务培训？ 虽然不是金融， 但它具有金融的 性质经常性 的借款与还款 互助社是在民政部门注册 的一个正规的法人机构 为什么要进行财务及软件培训？ 互助资金检查中发现： 互助社会计基础较差： l互助社会计对财务管理制度不了解 l缺乏会计基本知识和操作实务 l长期没有会计帐 l会计科目设置不正确 l财务核算不规范 l账簿使用不合理 l没有报表或报表编制不完整 资金管理存在违规现象： l公帐私存 l帐实不符 l大额现金长期手持 l还款不入账 l管理费开支手续不清 l随意借款、垒大户、代签 产生问题的原因： 既有国家没有出台相关规定 的原因，也有地方重视不够 、认识不到位的问题； 既有培训、指导不力，互助 社不知道该怎么做的原因， 也有监管不到位的问题； 既有对管理人员业务学习钻 研不足的原因，也有操作不 规范的问题。 主要内容 l贫困村互助资金培训教材 财务管理与核算 l如何利用软件数据进行互助资金监 管 第一部分 l贫困村互助资金培训教材 财务管理与核 算 贫困村互助资金培训教材 财务管理与核算 主要依据： l中华人民共和国会计法 l会计基础工作规范 l会计档案管理 l民间非营利组织会计制度 l关于进一步做好贫困村互助资金试点工作的指 导意见 贫困互助资金财务管 理与会计核算办法 培训教材财务部分 主要内容： l第一单元：会计的基本常识 l第二单元：互助资金的财务管理 l第三单元：互助资金的会计核算 l第四单元：互助资金的记账方法 l第五单元：互助资金的会计报表 贫困村互助资金试点培训教材 财务管理与核算部分（村级） 简化版 简化版 主要内容： 第一单元：互助资金会计基本常识 l基本概念 l基本常识 第二单元：互助资金会计核算方法 l基本原则和要求 l会计科目 l会计科目运用与会计业务处理举例 l账簿设置与记账 l常用业务会计做账例举 l互助资金的会计报表 怎样正确书写会计金额与数字 如何计算分期还款的还本付费 如何计算收益分配 如何管理互助社现金 如何管理互助社会计凭证和档案 培训方式及内容： 教材简本 培训 互助资金财务 检查技巧？ 如何对村级管理人 员进行财务培训？ 第一单元： l会计的基本常识 1、什么是会计 l会计是以货币为主要计量单位，运用一系专 门方法，对单位的经济活动进行全面，综合 ，连续，系统的核算和监督，并在此基础上 对经济活动进行分析、预测和控制，以提高 经济效益的一种管理活动。 l会计就好比一个机构的“管家婆”，机构有多 少钱，钱从哪里来，用到什么地方去，还剩 多少，哪些钱还可以用等等都需要他来把关 、记录和提供相关信息。 2、会计的基本职能 包括会计核算职能和会计监督职能： （1）会计核算职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的 职能。 l记账 对特定对象的经济活动采用一定的记录方法，在账簿中 进行登记； l算账 在记账基础上，对单位一定时期的收入、支出、结余和 一定日期的资产、负债、净资产进行计算； l报账 在算账基础上，对单位的收入、支出等财务运转情况， 以会计报表的形式向有关方面报告。 会计核算不仅要事后反映，还要有计划性和预见性 （2）会计监督职能 会计人员在进行会计核算的同时，对其经济活 动的真实性、合法性和合理性进行审查。 l真实性审查 各项业务应当以实际发生的事项为依据进行确 认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内 容完整 l合法性审查 保证各项业务符合国家的法律法规和方针政策 ，杜绝违法乱纪行为 l合理性审查 检查各项财务收支是否符合单位的收支计划， 是否有违背内部控制制度的现象，为增收节支 、提高经济效益严格把关。 3、会计的特点 主要体现在会计核算阶段： l以货币为主要计量单位； l以真实，合法的会计凭证为依据； l具有连续性，系统性，全面性和综合性 。 4、会计基本前提 （1）会计主体 l会计所服务的特定单位，工作空间。也就是说你要为谁记账？ l互助资金的会计主体是互助社。 l记账的范围是与互助社互助资金运行有直接关系的经济活动。 （2）持续经营 l经济活动在连续不断的运转,并停止地进行下去。是一个时间概念。它 是长期的，或者说从互助社运转开始，只要没被注销，会计工作就存 在而且它还是连续的，不间断、不停顿的。 （3）会计期间 l就是在持续的情况下，其经济活动是循环往复、周而复始的。 l连续两次编制并提供财务报表之间的时间段。 l会计期间以公历“年”来计量，称为会计年度，即从公历1月1日起到12 月31日止。此外，还进一步细分为半年度、季度、月度。 l注意：互助社会计要以业务发生的实际时间和事项一一对应地进行记 录和反映，而不能随心所欲，任意更改。 （4）货币计量 l记账用的货币单位，又称 “记账本位币”。互助资金的记账本位币为人 民币。 5、会计工作的环节 （1）确认 l通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应 该或能够进行会计处理。 （2）计量 l以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活 动确定其应记录的金额。简单地说：就是用人民币的单 位元、角、分，并用阿拉伯数字来量化表述。 （3）记录 l通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的 经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。简单地 说：就是用票据、凭证、账簿、报表记载、证明事件的 发生。 （4）报告 l通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信 息。 6、什么是会计凭证原始凭证 记账凭证 （1）原始凭证 l原始凭证是一切经济业务发生或完成时 填写的，它是具有法律效力的证明文件 ，是会计核算的重要资料。 l原始凭证必须真实、合法、完整和正确 。 l原始凭证必须要素齐全、内容真实、数 字正确、字迹清楚 l外来原始凭 证 l自制原始凭 证 （2）记账凭证 l是以原始凭证为依据填制而成的，并作为记 入账簿内各个科目下的书面证明。填制时要 连续编号，科目运作准确，摘要简明，附件 数量完整，数字内容与原始凭证一致。 7、什么是会计核算中的“借、贷” l会计核算中“借”、“贷”或“借方”、“贷方”是 记账的符号，与一般汉语中“借、贷”的意 思不一样，具有增加和减少的意思，但又 不是单纯的增加和减少。它同时具有增加 和减少的双重含义。 l记住：“有借必有贷，借贷必相等”。 8、什么是会计科目 l是按照经济业务的内容和经济管理的要 求，对会计对象的具体内容进行分类核 算的科目 。 l分为总分类科目（总账科目）和明细分 类科目（明细科目） l总分类科目是对会计要素具体内容进行 总括分类，提供总括信息的会计科目； l明细分类科目是对总分类科目作进一步 分类、提供更详细更具体会计信息科目 9、什么是复式记账法 l相对于“单式”记账或 “流水账”而言的 l是对发生的每一笔业务都要以相等的金额 ，在两个或两个以上相互联系的科目或账 户中进行登记的一种记账方法。 l它可以完整地反映各项经济业务的全貌， 并可利用会计要素之间的内在联系和试算 平衡公式，来验证账户记录的准确性，它 是一种比较完善的记账方法。 10、什么是会计分录 l是指对某项经济业务在记账凭证中填写与其有 关的会计科目、选择“借”“贷”符号、金额的记录 ，简称分录。 l编制会计分录就是填制记账凭证。会计分录可 分为简单会计分录和复合会计分录。 l简单会计分录指只涉及两个科目，一个科目借 方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷 的会计分录 l复合会计分录指由三个以上(含三个)对应科目 所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或 多借多贷的会计分录。 11、什么是借款余额 l互助资金借款余额是指某一个时间点， 在借款者手里尚未收回的资金总额。 l它是互助社的重要资产，能够给互助社 创造收入。借款质量的管理就是对借款 余额的管理。借款质量的高低或者说农 户手里的钱能否按时回收回来，关系到 互助社能否可持续发展。 l由于借款资产掌握在借款者手中，借款 偿还是对未来行为的承诺，具有很多不 确定性，因此也具有很大的风险。 第二单元： 互助资金的财务管理 互助资金财务应该遵循的相关法规 l中华人民共和国会计法 l会计基础工作规范 l会计档案管理 l现金管理暂行条理 l支付结算办法 l民间非营利组织会计制度 l贫困村互助资金指导意见 l贫困村互助社章程 民间非营利组织会计制度 适用于同时符合以下特征的民 间非营利组织：（1）该组织 不以营利为宗旨和目的；（2 ）资源提供者向该组织投入资 源不取得经济回报；（3）资 源提供者不享有该组织的所有 权。民间非营利组织包括社会 团体、基金会、民办非企业单 位等。 一、财务管理的基本原则与制度要求 1、互助资金财务管理的基本原则 l封闭运行，专款专用、专人管理、专账核算 2、互助资金财务管理的基本要求 l及时、完整核算，提供真实、准确、可靠的会 计信息；定期公示，接受监督与检查 3、坚持互助社内部会计控制制度 l不相容职务相互分离，不同岗位之间相互制约 、相互监督。 4、互助社印章及重要空白凭证的管理 l专用印章 “专人使用，专人保管，专人负责” 。银行预留印鉴（密码）严禁一人保管 l主要是具有支取款项效力的空白凭证。要 “证 、印分管，领、用分管” 。 二、财务人员与职责分工 l互助社财务人员必须选择具有一定文化程 度和良好的职业道德、责任心强、不怕吃 苦的人来担任。 l互助社财务人员应按照有关规定，严守财 经纪律、秉公办事，对不合法、不真实、 不规范、不完整的原始凭证和违反财务制 度的收支予以拒绝。 l理事长 l执行小组长 l会计 l出纳 财务工作移交 不相容的职务要相分离。如：监 督员不能兼任出纳，会计不能兼 出纳；不能一个人保管或经手与 支取有关全部印章或凭证。 三、互助资金的管理 l1、现金管理 l2、银行存款管理 l3、应收账款管理 l4、收入及成本费用管 理 互助资金的构成 所有权 使用权 1、现金管理 （1）现金的提取与存入 l提取现金须经理事长同意。借款发放前一天或当天，由理 事长（或授权人）根据用款计划，通知财务人员准备并提 取所需现金； l互助社收到社员交纳的互助金或偿还的现金原则上在当天 存入互助社专用账户中，不能坐支。考虑到贫困村多为边 远、交通不便等实际情况，特别是采取整借零还（按月借 还款）方式的，可以用每次回收的现金，扣除必要的放款 余额后，在当天或次日存入互助社专用账户中； l不得私设“小金库”和账外账，严禁收款不入账； l提取或存储现金时，至少有一名互助社管理人员陪同出纳 一道完成； l出纳员要妥善保管现金，互助社库存现金原则上不超过 500元。 提取现金时： 正 面 背 面 单位财务章 个人 印章 1 个人 印章 2 贰零壹壹年零柒月壹拾贰日 预留印鉴：各互助社应该在 开户行预留三枚以上的印鉴 ，这些印鉴应该包括：互助 社财务章、会计（执行小组 长）、出纳印章；如因人员 变动，应按照银行变更预留 印鉴的规定执行。 互助社 留存做账 交银行（ 信用社） 交存现金时： 数字大写 （1） 中文大写数字和金额： 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 大写： 壹（1）、贰（2）、叁（3）、肆（4 ）、伍（5）、陆（6）、柒（7）、捌（ 8）、玖（9）、拾、佰、仟、万、元、 角、分、零（0）、整； 基本常识之一 （2）中文大写金额数字在“元”之后 ，应写“整” 字，在“角” “分 ”之后不写“整” 字； 如：30000元 大写：叁万元整； 278.65元 大写：贰佰柒拾捌元陆角伍分。 （3）阿拉伯数字中间有一个 “0”时， 中文大写金额要写“零”字。 如：1109.55 应写成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。 （4）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时 ，中文大写金额中间只写一个“零”字 。 如：1007.14 应写成：壹仟零柒元壹角肆分。 （5）阿拉伯金额数字元位是“0”，角位 不是“0”时，中文大写金额不写“零” 字。 如：1680.32 应写成：壹仟陆佰捌拾元叁角贰分； （6）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分 位不是“0”时，中文大写金额“元”后 面应写“零”。 如：325.04 应写成：叁佰贰拾伍元零肆分 （2）现金使用的范围 除对农户发放借款的现金外，互助社可在 章程规定的范围内使用和支付现金， 如： 互助社管理机构成员 补助； 互助社因管理必须的 办公费用开支； 管理人员交通费用和 其他经会计/执行小组 长审核，理事长批准 的小额零星开支。 （3）现金管理的要求 l出纳办理现金支出业务时，要仔细核 对应报销的原始凭证和相关审批手续 ，无误后办理现金支付； l出纳员要每天清点库存现金，详细记 录每笔业务开支的实际情况即现金日 记账，做到日清月结 （4）现金管理的检查 l财务负责人、监督人员应定期或不定 期地进行现金盘查，确保现金账面余 额与实际库存相符，严禁“白条”抵库 。及时发现问题，查明原因，做出处 理。 2、银行存款管理 l互助社应当严格按照支付结算办法 加强银行账户的管理，按有关规定 办理存款、取款和结算，严禁签发空 头支票。 l理事长及监督小组长应定期检查银行 账户的使用情况、核对银行账户，发 现问题及时处理。 是否与银行对帐？银行 存款利息没有及时入账 银行存款余额与银 行对账单 检查技巧 ： 3、应收账款管理 目标准 借得出 收得回 有效益 可持续 （1）为了加强应收账款管理 ，必须严格按照章程规定 的要求发放借款。把好借款条 件关、借款限额关，坚决杜绝 人情借款和以借谋私行为的发 生 。 （2）严格执行互助 小组联保协议和借款 协议（约据）规定， 按照借款发放和回收 基本程序进行严格管 理。 组建互助小组 小组成员填制 申请审批表 汇总放款 花名册到期未偿还 逾期情况月报表 启动联保程序，3日内 向其所在互助小组其 他成员收回此笔借款 偿清 借款 停止该互助小组 所有成员借款 签订联保协议 汇总每月 收款表 社员借款并开据 借款约据 会员按章 缴纳会费 回收借款及占用 费开据还款收据 逐户调查采取 有效措施催收 报告理事会和 县项目办 及时派员到实地 帮助解决问题 签名(盖章) 后，执行小 组长严格审查，理事长 批准同意后方能借款 订立章程 借款发放与回收的基本程序： 张榜公示 零 拖 欠 的 管 理 理 念 基本常识之二 如何填制农户借、还款票据？ l填写的借、还款票据是办理现金收付 和资金占用费结算的重要依据，直接 关系到社区农户借贷社区发展基金的 准确、及时和安全；是记载账务的原 始凭证，是明确经济责任的一种书面 证明。 l因此，填写票据必须做到标准、规范 ，数字正确、字迹清晰、不错漏、不 潦草，防止涂改。 编号: 县 村贫困互助社借款约据 年 月 日 借 款 人 身份证证号 乡乡 村 组组小组组号： 借款用途 借款种类类 借款期限 个月分 次偿还偿还 首次到 期日期 年 月 日 月占用费费率： 借款金额额大写: ￥： 元 双方约定必须遵循以下条款并承担法律责任 借款人： 互助社： 1、借款人保证遵守互助社的章程；1、保证足额发放借款； 2、借款人必须按申请项目使用，不得转借和顶替（他）人使用； 2、不得擅自提前收回本金和占用费； 3、借款时，交纳互助金至少已占借款总额的10%； 4、借款人从第三个月开始归还借款，每月按时等额偿还本金和占用费； 3、借款有效期内，不得随意调整借款 利率和还款条件。 5、如果借款人转移挪用借款或中途拖欠款，互助社有权随时收回全部借款本金及占用费； 6、拖欠款时，按超期时间以月占用费率的 倍缴纳罚收占用费 。 互助社（盖章） 借款人： 理事长长： 执执行组长组长 ：会计计： 出纳纳： 领领款人： 责任条款双方必须 履行并严格遵守 盖章、签字必须齐备，拒绝代签！ 为借款本人的姓名要与身份 证或户口簿一致。并且最好 与联保协议和入社申请一致 。 借、还款时间应与农户 借款、还款时间一致 “四表合一法 ” 检查技巧 ： 还本付费的计算 1、分次偿还本金的计算公式（等额还款制） 每月应偿还本金=借款本金还款次数 还款次数=借款期限(月) 宽限期(2月) 2、分次偿还占用费计算公式 分次应偿还占用费= 借用互助金本金余额月占用费率（月利率） 借 款占用时间(月) 3、分次还本付费的计算公式（还本清息） 还本付费金额=应偿还本金+应偿还占用费 基本常识之三 整借零还：2月宽限 期，即从获得借款的 第90天开始每月等额 偿还借款本金，占用 费随本结清。 例题1：计算还本付费金额： 农户张三在8月10日按借款程序借款1000元（正常借款） ，按借款约据，借款期限12个月，占用费率为8。从11月 10日起分10次还清。 11月10号他来归还借款时，他该还多 少本金？交多少占用费呢？以后每月该还多少本、费？ 解答 ： 开出什么凭证： 借款时？ 收款时？ 应偿还本金=借款本金还款次数 = 1000 （12-2）=100元 第一次还款应偿还占用费=借用互助金本金余额 月占用费率（月利率） 借款占用时间(月) =1000 8 3 =24元 第一次还款还本付费金额=应偿还本金+应偿还占用费 = 100元+24元=124元 分次偿还本金、占用费情况表 次数借款占 用月份 还还本 金额额 借款余 额额 占用费费还还本付 息 13100100024124 211009007.2107.2 311008006.4106.4 411007005.6105.6 511006004.8104.8 611005004.0104.0 711004003.2103.2 811003002.4102.4 911002001.6101.6 1011001000.8100.8 合计计100060.01060 例题2：如果上例农户推迟15天还本和交占 用费则需要按天计算： 应偿还占用费= 借款余额占用费率（日占用费率） 借款使 用时间(天) =1000 8 30天105天 =28.0元 罚息 = 应偿还本金日罚息率 逾期天数 = 100 8 30天 2倍15天=0.8元 还本付费金额=应偿还本金+应偿还占用费+罚息 = 100元+28元+ 0.8元=128.8元 注意：按月计算期限的，按到期月的对日计算，无对日的，月末日为到期日。 一个月一般按30天计算 是否罚息？ 1、按期还款计算方法： 本期应还本金 = 借款金额 / 还款次数借款 期限（月数）-2 本期应偿还占用费=本期借款余额月占用费率借款 使用的月数 2、逾期还款计算方法： 本期应还本金 = 借款金额 /还款次数借款 期限（月数）-2 占用费 = 本期借款余额日占用费率借款使用天数 罚 息 = 本期应还款额日罚息率逾期天数 3、提前还款计算方法：？ 如果每个人的占用费率不同怎么 计算？怎么区别不同人？ 基本常识之四 l会计核算以人民币“元”为记账单位，元以 下计至分，分以下四舍五入，元以上计 数逗点采用三分位制。 l如： 2100000 2,100,000.00 23718.452 23,718.45 1659.3956 1,659.40 4、收入及成本费用管理 （1）收益分配 l互助社年度终了其借款收益将严格按照章 程确定的比例进行分配。 l分配顺序原则上为： （1）提取互助资金运行管理费用 （2）提取用于公益事业（帮助贫困户）的公益 金 （3）预留风险准备金 （4）其余滚入本金或公积金。 l互助社另有捐赠投入资本金的，若捐赠方对 收益有限定用途的按其限定规定办理；若没 有限定的，其收益分配按章程规定或按 互助社全体成员讨论确定执行。 （2）风险准备与坏账损失 l风险准备金的提取一般为年底借款余额的3%加 上逾期借款总额的20%。 l也可以与村民讨论，采取按年提取固定比例的 办法，原则上，风险准备不少于当年总收入的 10%。 l风险准备金一般应留在帐上备用，不能全额借 出。 l如果确因重大的自然灾害等人力不可抗拒的原 因使借款无法收回，形成坏账，且必须要注销 的，经互助社社员大会讨论通过，由互助社向 县级主管部门提出书面申请，由县扶贫办和财 政局审核和确认，报省级主管部门批准后，才 能作坏账损失处理，冲销应收账款，但应保留 追索权。 例题3： l某互助社根据12月31日财务决算，年底共收到占用 费9,000元，假设章程规定，60%用于管理， 10%为公益金，风险准备金按照固定比例提取10%， 其余滚入本金。 l该互助社应计提多少管理费、公益金？公积金多少？ 风险准备金怎么计提？ 解答： 1、提取互助社管理费=9000 60% =5400元 2、提取公益金=9000 10% =900元 3、计提风险准备金=9000 10%=900元 4、提取公积金=9,000 -5,400-900-900 =1,800元 风险准备金还可以按年末借款余额的3%加逾期余额的20%计 提。这种计提法应该是在互助社正常运转1年后。它随借款余 额变化而变化，有增有减。无论采取什么方法提取，风险准 备金都是必须的，是为了提高互助社的风险意识，防范不测 。 （3）管理费用 l办公费 l交通费 l管理人员补助 l其他必须费用 注意： l先收后支，量入为出，严格控制开支 l费用支出，须由经办人提供已办理的报 销票据（原始凭证）填制报销凭据后， 会计审核、理事长审批，再交出纳办理 支付。 l对于手续不齐、凭证不实、不符合财务 规定和非本项目管理发生的开支应拒绝 。 无论采取什么凭证，关键是要有领取 人和批准人签字。比如互助社管理人 员领取补助时，不能只做一张表，一 个分配金额，必须要有领款人的分别 签字，以证明他本人已经拿到了钱。 1、凭证的装订与保管 l（1）会计凭证处理完毕后，应按照顺序编号，编号可 根据业务量多少确定按月编号还是按年编号。同时也应 根据业务量大小按月或季进行装订和保管，不得散乱丢 失。装订按凭证序号的顺序排列。 l（2）已装订的凭证，封面要注明单位名称、起讫日期 、起讫号码；一月多册的，只编一个顺序号，分别注明 共几册第几册；填列凭证起止号码、原始凭证张数；加 盖装订人名章和会计主管名章，并在登记“会计档案登 记簿”后专人保管。 l（3）计算机打印输出的有关凭证、科目结算单等，必 须打印操作人员的姓名、打印日期，加盖有关人员名章 后，按规定进行装订和保管。 l（4）会计凭证保管的责任人为会计 。 四、 互助社会计档案管理 2、 互助社会计档案管理 l会计档案范围 互助社会计档案是指会计凭证 、会计账簿、财务报表和有关的其他重要文 件，它是有效记录和真实反映经济业务的重 要史料和证据。 l互助社必须遵守会计档案管理办法的要 求，建立和健全档案的立卷、归档、保管、 调阅和销毁等管理制度。保证会计档案妥善 保管、有序存放、方便查阅、严防毁损、散 失和泄密。 l会计档案不得随意外借。如有特殊需要，经 理事长批准，可以提供查阅或者复制，但必 须办理登记手续。严禁在档案上涂画、拆封 和抽换 l互助社的会计档案应至少保存15年，保管期 限从会计年度终了后的第一天算起 。 仍然运 行的互助社，即使保管期已满，其会计档案 也不得销毁。 l互助社会计档案要由会计保管，出纳不得兼 管。 长期 档案 第三单元： 互助资金的会计核算 有多难？ 与他们比 一、会计核算的基本原则 l1、真实性。以实际发生的经济业务及证明经济业 务发生的合法凭证为依据，真实反映财务状况。做 到内容真实、数字准确、资料可靠。 l2、及时性。会计核算应及时并序时进行，会计凭 证传递、款项支付不得积压延误，做到日清月结。 ( 不提前,也不延后) l3、一贯性。会计在各会计期间内所采用的会计政 策、处理方法和程序前后必须一致，不得随意变更 。 l4、权责发生制。凡属本期的收入和支出，不论 款项是否在本期实现，都作为本期的收入和支出入 账；凡不属于本期的收入和支出，即使款项已在本 期实现，也不作为本期的收入和支出处理。 l5、谨慎性。尤其对可能产生的坏账和损失要按程 序进行合理确认和核算。 二、会计核算的基本要求 l1、互助资金的会计年度为每年公历1月1日起 至12月31日止。年度终了，办理决算并进行 结转。 l2、以人民币为记账本位币，人民币元符号为“ ￥”，会计核算以“元”为记账单位，元以下计至 分；年资金占用费率简写为“年 %”、月资金占 用费率简写为“月 ”。 l3、互助社会计必须做到账与账、账与据、账 与实、账与表相符和一致。 l4、会计记账采用借贷记账法。即以“借”、“贷” 为记账符号的一种复试记账法。 l为简化核算手续，正确、全面、真实反映项目 资金的来源和使用，根据财政部民间非营利 组织会计制度和我省实际，本规定共设置一 级科目15个（二级明细科目可根据管理需要 增设） 。 l会计科目尤其是一级科目一经设定，原则上应 保持固定 1、会计科目的设置 从民间非营利组织会计制度的48个一级 科目中选择了互助社常用科目15个（其中最 常用的科目仅56个），并根据互助资金管 理需要增设了部分二级科目。 三、会计科目及科目使用 会计科目表 类别 序 号 编号一级会计科目二级会计科目 资产类 11001现金 21002银行存款 31121应收账款 (1)正常借款 (2)逾期借款 41122其他应收款 按债务人设置 负债类 52209其他应付款 按债权人设置 净资产类 63101非限定性净资产 73102限定性净资产 (1)集体资本 (2)社员资本 (3)公益金 (4)公积金 (5) 风险准备金（6）风险补助金 收入类 84101捐赠收入 (1)互助资金捐赠 (2)其他捐赠 94201会费收入 104301提供服务收入 114401政府补助收入 (1)互助资金补助 (2)风险补助金 (3)其他补助 124901其他收入 (1)银行利息(2)其他 成本费用类 135101业务活动成本坏账损失 145201管理费用(1)人员补助(2)办公费(3)交通费(4)其他管理费 155401其他费用 P14 2、会计分录的分类规则 l按照科目设置，互助社会计科目的分类和规则是： l（1）资产类：反映互助社的家产，包括“现金”、“银行存 款”、“应收账款”和“其他应收款”。借方表示资产增加，贷 方表示资产减少。余额在借方。 l（2）负债类：反映互助社欠别人的钱，即“其他应付款”。 借方表示负债减少，贷方表示负债增加。余额在贷方 l（3）净资产类：反映互助社收入扣除成本、费用后的净 收益。包括“非限定性净资产”和“限定性净资产”。借方表 示净资产减少，贷方表示净资产增加，余额在贷方。 l（4）收入类：反映互助社收到的钱。包括“捐赠收入”、“ 会费收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”和“其他收入 ”。借方表示收入减少，贷方表示收入增加；日常余额在 贷方，年末结转后无余额。 l（5）成本费用类：反映互助社互助资金运转过程中所开 支的成本或费用。包括“业务活动成本”、“管理费用”和“其 他费用”。借方表示费用增加，贷方表示费用减少；日常 余额在借方，年末结转后无余额。 3、会计记账的结构 资产类资产类净资产净资产 、负债类负债类 借方贷方 借方贷方 期初余额 期初余额 本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额 期末余额 成本费费用类类收入类类 借方贷方 借方贷方 期初余额（非年初） 期初余额（非年初） 本期增加发生额本期减少发生额 本期减少发生额本期增加发生额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额（非年末） 期末余额（非年末） 借方贷方 贷方 资 产 类 （现金、银行存款、应收账款、其他应收款 ） 成本费用类 （业务活动成本 、管理费用、其他费用） 负 债 类 （其他应付款） 净资产类 （限定性净资产、非限定性净资产 ） 收 入 类 （捐赠收入、会费收入、提供服务收入 、 政府补助收入、其他收入） 增加 增加 减少 借方 减少 有借必有贷 借贷必相等 可以一借多贷， 也可以一贷多借 还可以多借多贷 会计分录的分类规则 会计科目练习与举例 练习： l根据下述业务，编制会计分录（整借 零还，有2个月宽限期） l进行收益分配（管理费按60%、公益 金10%、风险准备金10%，其余转入 本金） l年终结转 l1、1月15日收20户社员互助资金共计20000 元 l 借：现金 20,000 l 贷：会费收入 20,000 l2、当天下午将收到的现金存入银行 l 借：银行存款 20,000 l 贷：现金 20,000 l3、1月20日收到县财政局拨60%互助资金90000 元 l l 借：银行存款 90000 l 贷：政府补助收入 互助资金补助 90000 l4、 2月8日互助社从县扶贫办借项目启动备用金 现500元： l 借：现金 500 l 贷：其他应付款县扶贫办 500 5、当天理事长到县城买回账本、财务专 用笔等办公用品计65元： 借：管理费用办公费 65 贷：现金 65 6、2月24日按执行小组长通知，出纳到银 行提取现金12000元准备发放首批借款 ： 借：现金 12,000 贷：银行存款 12,000 7、 2月25日互助社按借款审批表发放借款 ，并开出借款约据共10户，12000元。借 款期限均为12个月，月占用费率8。全 部为正常借款其中：杨一、王二、黄三、 李四、赵五、张六、丁七、刘八各借1000 元，吴九、孙十各借2000元： 借：应收账款正常借款 12,000 贷：现金 12,000 （同时登记个人台帐） 8、2月27号监督小组长王英接县扶贫办通知开会 2天，她申请借车费50元，经理事长批准： 借：其他应收款王英 50 贷：现金 50 9、 3月5号王英回来报销车费20元，退还借款30 元： 借：管理费用交通费 20 现金 30 贷：其他应收款王英 50 10、 3月21日，互助社收到银行存款利息回单21 元： 借：银行存款 21 贷：其他收入银行利息 21 11、 3月25日互助社提现并发放林林和周周两户特困借 款都为500元。借款期限均为12个月，月占用费率 8。 （1）提现时： 借：现金 1,000 贷：银行存款 1,000 （2）发放借款： 借：应收账款正常借款 1,000 贷：现金 1,000 l（同时登记个人台账） 12、5月24日按执行小组长通知，出纳到银行提取现金 5000元准备发放下批借款： 借：现金 5,000 贷：银行存款 5,000 13、 5月25日互助社例会，除张六不在家未还款外，其 余9户均按规定偿还了首批借款应还部分共计1100元 ，并结清本次占用费共264元。同时又有4户社员借款 ，借款条件同首批。共借款4500元。他们分别是姚晓 明、刘晓翔各1000元、杨晓娟500元、刘晓华2000元 。 （1）收到偿还本金和占用费： 借：现金 1,364（ 1,100+264 ） 贷：应收账款正常借款 1,100 提供服务收入 264 （2）发放借款： 借：应收账款正常借款 4,500 贷：现金 4,500 （记住，凡是发放或回收借款都要登记个人台账 ） 14、 5月26日一早，张六托小组成员到互助社 偿还了首批借款并结清本次占用费共124元。 出纳把收到的现金和头天剩余的现金全部存入 信用社。 （1）收到偿还本金和占用费： 借：现金 124 贷：应收账款正常借款 100 提供服务收入 24 （2）把现金存入银行： 借：银行存款 1988 贷：现金 1988 15、5月底，经县扶贫办，财政局对互助社运作情 况检查验收，认为该互助社运转正常。6月2日 县财政局拨剩余40%互助资金60000元，同时县 扶贫办决定原用于启动的500元作为给互助社的 补助，并已完善手续。 （1）收到互助资金： 借：银行存款 60000 贷：政府补助收入 互助资金补助 60000 （2）财政补助启动资金： 借：其他应付款县扶贫办 500 贷：政府补助收入 其他补助 500 16、 6月21日，互助社收到银行存款利息回 单38元。 借：银行存款 38 贷：其他收入银行利息 38 17、 6月25日，林林偿还了借款并结清占用 费共62元。 借：现金 62 贷：应收账款正常借款 50 提供服务收入 12 18、 6月31日，经研究，执行小组长签字 ，理事长同意将周周借款转为逾期借款 。 借：应收账款逾期借款 50 贷：应收账款正常借款 50 19、假设除上述业务外，下半年还收到占用 费2800元、银行利息53元；支出办公费 345元、对特困户补助50元。除银行利息 外，其余业务均为现金业务。请处理上述 业务。 （1）收到占用费： 借：现金 2800 贷：提供服务收入 2800 （2）收到银行存款利息： 借：银行存款 53 贷：其他收入银行利息 53 （3）支出办公费： 借：管理费用办公费 345 贷：现金 345 （4）对特贫困户补助： 借：业务活动成本其他成本 50 贷：现金 50 政府补助收入 (互助资金补助 ） 90000+60000= 150000 政府补助收入 （其他补助） 500 会费收入20000 提供服务收入 （占用费收入） 264+24+12+2800= 3100 其他收入（银行存款利息）38+21+53= 112 管理费用65+20+345= 430 业务 活动成本50 第一步：列出各相关科目余额 ； 20、12月31日将上述收入和支出进行年终结转 第二步：对占用费收入进行分配： 占用费费收入合 计计3100元 管理60%310060%= 1860元 公益金10%310010%=310元 风险 准备金 10% 310010%=310元 公积金3100-1860-310310=620元 1240 （1）将限定性收入转入限定性净资产贷方： 借：政府补助收入互助资金补助 150000 会费收入 20000 提供服务收入 1240 贷：限定性净资产集体资本 150000 社员资本 20000 公益金 310 公积金 620 风险准备金 310 第三步：结转与会计分录 （2）将成本部分转入限定性净资产借方： 借：限定性净资产公益金 50 贷：业务活动成本其他成本 50 （3）将非限定性收入转入非限定性净资产 贷方： 借：政府补助收入其他补助 500 提供服务收入 1860 其他收入 112 贷：非限定性净资产 2472 （4）将费用部分转入非限定性净资产借方 ： 借：非限定性净资产 430 贷：管理费用 430 l上述业务应该如何登记现金日 记账、银行日记账、总账、明 细账、台账、编制科目汇总表 ？ 第四单元： 互助资金的记账方法 一、账簿设置 l账簿就是账本，是以会计凭证为依据 ，按照时间顺序的、分类地记录和反 映各项经济业务的簿记，它由具有一 定格式，又互相联系的若干账页所组 成 l可以简单地认为是将分散的会计凭证 中反映的内容汇总，系统地记录在一 本方便查询的本子中。 l按照会计制度，互助资金设置总账、 明细账、日记账和个人借款台帐 l是根据会计制度规定的一级会计科目设置的账户，用来总括 、全面、分类记录互助社全部经济业务的账簿，并对明细账 起着统驭控制作用，还为编制会计报表提供总括的资料。因 此，互助社要将互助资金一级会计科目按照顺序、编号在总 账的账页中分别罗列，并编写总账目录或在账页上贴“口取 纸”，注意业务量较多得常用科目要多留一些帐页。总分类 账一般采用订本式账簿，其格式为三栏式总账（如下所示） 。 总分类账 会计科目： 20*年凭证证 摘 要借方贷贷方借 或 贷贷 余额额 月日字号 上年结转 1、总分类账 开账时，最好要有县或乡财政的帮 助。尤其是对会计基础比较薄弱的 村要手把手的帮助和引导 2、明细分类账 l明细分类账是根据某个总账科目所属的二级科 目或明细科目设置，用来连续地登记某一类经 济业务详细情况的账簿。明细分类账能够提供 有关经济活动的详细资料，对总分类账所提供 的总括核算资料作必要补充，也为编制会计报 表提供依据。因此任何单位都要根据具体情况 设置必要的明细分类账。 l明细分类账一般采用活页式。其账页格式主要 有三栏式、多栏式、数量金额式等几种。 避免会计账目不健全，总账不总、明细账不明细。 如总账过于明细，在“应收账款”等帐中逐户登记个 人借款或还款业务；没有管理费明细账，未建立个 人借款台帐等。 明细分类账的格式及登记方法 l 三栏式明细分类账 l三栏式明细账的账页格式与三栏式总账基本相同，是 按有关明细科目分设账页，账页内设置借方、贷方和 余额三个金额栏，适用于只需要进行金额核算的明细 账。如“限定性净资产 ”等明细账。其格式如下： 20*年凭证证号摘 要借方贷贷方借 或 贷贷 余额额 月日 上年结转贷 结转 下年 限定性净资产 明细账 明细科目：集体资本 多栏式明细分类账 l多栏式明细账与以上明细分类账不同，它不是按 有关明细科目分设账页，而是根据经济业务的特 点和管理需要，在一张账页上按其总账科目的各 明细科目（或明细项目）设置专栏。其格式如下 ： 管理费用明细账 明细科目： 20*年 凭证证 号 摘要合计计人员补 助 办公费 差旅费 其他 月日 3、日记账（由出纳人员登记） l（1）现金日记账 l现金日记账是专门用来登记库存现金每天的收入、支出和 结余情况的账簿。其外表形式必须采用订本式账簿，账页 格式一般采用三栏式。现金日记账一般由出纳人员根据审 核后的现金收、付款凭证以及有关的银行付款凭证逐日逐 笔进行登记。每笔账登记完毕，应一项一项复核无误后， 在记账凭证上做出过账符号“”，表示已经登记入账，以 防止重复记账或漏记。 20*年凭证证 摘 要借方贷贷方余额额 月日字号 上年结转 现金日记账 （2）银行存款日记账 l银行存款日记账是专门用来登记银行存款每天的 增加、减少和结存情况的账簿。其外表形式必须 采用订本式账簿。其格式一般采用三栏式。银行 存款日记账通常由出纳人员根据审核后的银行存 款收、付款凭证以及有关的现金付款凭证，逐日 逐笔顺序登记。 l登账时，应按账页格式要求，将各栏目填列齐全 。银行存款日记账应按开户银行和其他金融机构 、存款种类等分别设置。 银行存款日记账 20*年凭证证摘 要结结算凭证证借方贷贷方余额额 月日 字 号 种类类编编号 上年结转 增加减少 借 方 4、个人台帐 l财务人员应建立个人台帐，及时登记每个成员 入社、借款发放与回收情况。在每次借款发放 和回收后，要及时对每一个借款成员的借款和 还款以及占用费的缴纳情况进行详细登记，以 掌握、查询各借款成员的偿贷信息，便于互助 社有的放矢制定资金回收措施，及时催收欠款 。同时，为了全面掌握每位社员历次借款、还 款情况，个人台账可以与一般明细账簿一致， 也可以采取自制的方式（如下所示）。 l无论使用什么账本，都必须是一户一页记录， 而不要按借款批次进行分别登记。 根据分工可以由 会计登记，也可 以由出纳登记 借款人： 小组号： 入社退社 时间凭证号金额时间凭证号金额 借款发放 时间 凭证 号 借款金额借款种类 借款条件 期限（月）分几次偿还 首次到期日 期 月占用费 率 每次应还本 金 偿还情况逾期情况 还款时间 凭证 号 本金占用费当次结清情况借款余额时间本金占用费 _村互助社个人台账 二、记账的程序与步骤 1、及时报账 2、日记账先行 3、凭证传递 4、会计记账，具体步骤： l根据原始凭证反映的经济内容填制记账凭证 l对已经填制的记账凭证的进行试算。“有借必有贷 ，借贷必相等” l根据记账凭证的编号顺序将记账凭证反映的内容在 明细账的相应位置逐笔登记明细账 l根据记账凭证或有关明细账逐笔登记总账； l将现金日记账、银行存款日记账与总账关科目相互 进行核对，并与银行对账单进行核对；总账与相关 明细账之和进行核对。 三、记账的方法 1、如何登记账簿 （1）以审核无误的记账凭证为依据。记账时，应 将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额 等逐项记入账簿内相对应的位置，并算出余额； （2）编制一个科目余额汇总表（指一级科目）， 对账簿内所有科目的借方余额和贷方余额分别加 总，看是否相等； （3）当月记账凭证登记完成后，要对每一个科目 进行结账，算出本月“借” “贷” 栏下发生额的合计数 和余额栏下的金额。 （4）总账与明细账的平行登记： l 同期登记 l 方向一致 l 金额相等 2、记账时要注意的事项 （1）在记账时，要用蓝、黑墨水书写，不用圆珠笔和铅笔 书写。红笔只能在结账划线、改错和冲账时使用。 （2）记账文字和数字的书写占格距的1/2，不要满格书写 ； （3）登记时要逐行、逐页连续登记，不隔页、不跳行登记 （4）即将登记满一张账页时，应留下最后一行登记本页发 生额合计和余额，并写明“过次页” ，下页的第一行写明“ 承前页”字样。 （5）发现记录有差错，应采用规定的方法予以更正，不涂 改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。 （6）杜绝“现金”、“银行存款”科目下的“红字现象” 。 （7）试算验证。 “借方”、“贷方”金额是否相等： l每一张记账凭证 l所有记账凭证加总 l账簿所有科目余额加 3、记账错误的更正方法 l基本原则：发生错误时不准涂改、挖补、刮擦或 者用药水消除字迹。对出错之处的更正必须留有 按照财务规定的修改痕迹。 （1）划线更正法： l已登记的账簿记录中文字或数字有错误，而其所 依据的记账凭证没有错误，应采用划线更正法， 即将错误的文字或数字划一条红线注销（但必须 使原有字迹仍可辨认）； l在划线的上方用蓝字（或黑字）将正确的文字或 数字填写在同一行的上方位置（不可超出该栏） ，并由更正人员在更正处盖章 现金日记账 2010年凭证证摘 要借方贷贷方余额额 月日字号 65 01收到张三等80位村民缴纳 互助金 12000.0012000.00 715 02发放李四借款 2000.0010000.00 815 03发放王五借款 2000.008000.00 1000.009000.00 （2）红字冲销法： l适用于记账凭证发生错误。记账后发现记账 凭证应借、应贷会计科目或记账方向有错误 ，但是记账凭证与账簿记录的金额相吻合时 ，应先用红字填制一张与原错误凭证内容完 全相同的记账凭证，并据以用红字登账； l再用蓝字或黑字填制一张正确的