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刺激经济增长的税收政策研究 摘要：目前，我国应采取更加积极的税收政策，配合国债刺激投资和需求，拉动经济增长。并着手使生产型增值税转行消费型增值税；统一企业所得税制；调整消费税征收范围；改革个人所得税法；开征遗产税和社会保险税；鼓励对外投资等方面改革。 关键词：积极的税收政策；扩大内需；刺激投资；鼓励出口 中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：1006-1096(2002)05-0076-03 一、当前影响我国经济增长的主要因素 (一)总供求关系 我国已告别短缺经济，出现买方市场。需求不足是制约我国经济增长的最大障碍。而总需求又包括国内需求和国外需求。对于拥有13亿人口的中国而言，调动庞大的国内市场需求是发展经济的支柱。当然随着经济全球化和中国成为WTO的成员国，进出口贸易对我国经济发展的贡献率越来越高。但目前国际经济环境存在许多不确定因素，世界经济出现普遍衰退迹象，发达国家经济结构调整缓慢等，种种迹象表明，增加外需难度很大。因此，在尽量开拓国际市场，扩大出口的同时，更积极地扩大内需是我国拉动经济增长和抵消外部不利因素影响的根本所在。 (二)经济结构不合理 经济结构的不合理是制约我国经济增长的又一根本原因。表现在供求结构上，一般性商品的供给没有层次性，结构单一；收入的多层次化必然形成消费呈多层次，这种需求结构的多样性与供给结构的单一性矛盾，造成同档次商品供给总量过剩和低档次商品恶性竞争，同时许多不同层次的需求又供给不足或要靠进口来满足。因此，要运用财税、金融、资金、技术等政策促进我国产业结构的优化和提升。 二、完善现行税收政策，刺激经济增长 受1997年东南亚金融危机的影响，1998年我国出现总供给过剩，投资与消费不足，经济增长乏力的现象。为此，我国开始实施积极的财政政策，对经济发展进行反周期调节。3年多来，我国经济一直保持高速增长，成为世界经济中的亮点。其中积极的财政政策对扩大需求，拉动经济增长发挥了无可替代的作用。纵观我国积极的财政政策，几乎只靠以增发国债为主的扩大政府投资支出来刺激经济增长，而作为财政政策重要内容的税收政策并没发挥应有的拉动经济增长的作用。在当时，为解决临时困难，作为应急措施，采取单一的时滞短、见效快的增发国债为主的扩大政府投资支出的政策是合理的、及时的。一旦作为中长期政策实施，恐怕这种单一的调节方式难以维持长久。因此，积极的税收政策要“该出手时就出手”，与其他政策相配合，共同拉动我国经济增长。在此，积极的税收政策并不意味着大规模全面的减税政策，而是针对社会经济发展的需要，对现行税制和税收政策进行合理有增有减的调整，充分发挥税收调节经济的杠杆作用。 (一)调整税收政策，刺激投资增加 在我国目前经济增长方式下，投资是经济增长的重要力量。社会总投资包括政府投资与非政府投资。近几年来，以国债为主的政府投资对经济增长的拉动作用很有效，而非政府部门投资积极性还没真正启动。据统计，非政府部门投资在固定资产投资中占60%多，显然，经济增长的根本必须充分调动非政府部门投资积极性。因此，政府要完善投资环境，增加投资预期。可从下列几方面完善税收政策。 1增值税。增值税是我国现行税制中的第一大税种，对经济发展影响深远而广泛。我国现行局部型、生产型增值税，是由当时历史条件决定的。既要保证财政收入，又能控制固定资产投资规模。而现在的社会经济情况已发生很大改变，需要扩大投资规模以刺激经济增长。因此，应根据实际情况，尽快逐步完成增值税的转型，实行消费型增值税；并扩大征收范围，把建筑、安装、运输业纳入增值税征收范围。尽快解决资本、技术密集的高新技术产业因固定资产购进及产品智力开发费不能抵扣进项税额而造成税收负担沉重问题。 2.企业所得税。体现国民待遇原则，尽快统一内外资企业所得税法。目前我国内外资企业所得税的税率和税收优惠政策差异很大，实际税负不公。内资企业与外资企业适用名义税率相同，对由于实行税收优惠政策不同而使实际税负相差很大。外资企业可亨受“一免两减”、“两免三减”、“五免五减”、“再投资退税”及“预提所得税减免”等税收优惠政策，而内资企业则很少享有税收优惠政策。据调查，外资企业实际税负在15以下，内资企业实际税负约23。因此，首先要统一企业所得税；其次，扩大和规范税前列支项目和范围；再次，规范减免税政策和方法。一是取消“超国民待遇”的税收优惠政策，统一税收优惠政策；二是改进税收优惠的方法，从以直接优惠为主转向直接与间接优惠并重。国际通行的是实现加速折旧和投资抵免政策。这些都是税基式税收优惠政策，是对项目投产后的税金进行减免，保证投资者能较快的收回投资，减少投资风险，刺激投资，尤其有利于高风险的技术改造和创新投资。这样既使税收由事后调节转为事前调节，也体现政府鼓励投资并分担企业投资风险政策导向。从而在充分调动非政府部门投资积极性的同时，又可引导其投资结构。 (二)完善税收政策，扩大国内消费需求 满足消费需求是人类经济活动的根本目的，也是经济发展的内在动力。在我国经济对外依存度日益增大，而外需可能萎缩的条件下，增加内需是经济增长的重点。尽快完善现行税制，鼓励和刺激内需增长。 1.个人所得税。个人所得税是从收入源头影响个人收入和消费水平的杠杆。按照按能负担的税收原则，通过征收个人所得税调节个人之间收入水平的差异，实现公平分配目标。我国现行的个人所得税法实际执行的结果有背于上述初衷。由于目前个人收入手段多、形式多、渠道多，隐蔽性很强，且国家缺乏有效的监控机制，实际上往往只能调节收入形式单一的工薪阶层(属中低收入者)，而对最应该调节的高收入阶层，因其收入来源复杂、隐蔽而逃避缴纳个人所得税。因此，要从个人所得税税制设计到征收管理进行改革完善。首先改目前的分类征收为综合与分类相结合混合征收制，对工资等易于监控的经常性收入实行综合征收，对其他非连续性收入项目实行分类征收；其次是适当提高免征额，并扩大扣除范围，根据不同纳税人的婚姻状况、赡养负担等因素，确定不同的扣除标准，更体现税收公平原则；第三是实行累进税率的同时，适当降低边际税率，体现税收公平与效率兼顾的原则，并利用抑制现纳税人因税负高而偷逃税款的行为。这样就可从源头上保证绝大多数中低收入阶层的收入水平，又不伤害高收入阶层的根本，最大限度的增加个人消费需求。 2.开征遗产税和社会保险税。遗产税在1994年税制改革时就决定要开征，而到目前仍未开征。遗产税的纳税人很有限，政府只针对高收入阶层的收入财富积累庞大，在赠与和遗留给后人时进行的调节，而且税率一般较高。在改革开放20多年来，我国居民个人间收入差异逐步拉大，为实现社会公平目标，也为刺激富裕者的即期消费，必须尽快开征遗产税。同时，在条件成熟时，全面开征社会保险税。社会保险是社会经济生活的安全网和稳定器，在目前多项改革不到位或不确定的情况下，如人们对养老、医疗、就业、教育等各种支出预期很高，防范心理强，因此牺牲即期消费以保预期消费。这就造成我国采取降息、开征利息税、提供长期低息贷款、增加工资等多种方法，刺激居民消费，而效果十分有限，居民储蓄仍保持高速增长，年末已突破7万亿大关。所以，开征社会保险税，明确与居民密切相关的各项改革目标和措施，消除疑虑，才能增加即期消费。 3.消费税。1994年开征的消费税，从当前形势看，其课征范围小且欠合理，消费税的征收面向一般消费品，而使消费税的宏观调控作用受限。因此，调整课征范围，对汽车、汽车轮胎、摩托车等国家产业政策扶持的商品免征消费税，而对目前的高尔夫球场等高档娱乐设施及健身房、保健类设施和产品开征消费税；调低护肤护发品和化妆品的税率等。改革后的消费税在保证税收收入的同时，更好的配合国家的产业政策和消费政策，充分发挥其宏观调控作用，鼓励一般性消费。 4.农村税费制度改革。农业是国民经济的基础，又是我国最不发达的弱质产业；农村人口在我国占极大比重，又是收入水平和消费水平最低的弱势群体；农业又是我国加入WTO遭遇风险最大的行业，农民又几乎没有享受任何社会保障。据统计，2001年前三季度城市消费品零售额和农村消费品零售额分别增长11.5%、7.8%，两者相差3.7个百分点。因此，无论从扩大消费需求的潜力或者规模看，还是从社会经济整体稳定发展大局看，大力发展农业，增加农民收入，减轻税费负担都具有深远的政治和经济意义。首先是增加对农业的投资，加快农业产业结构调整的步伐。如加大对农业的电力、交通、水利、气象等投入，优化农业发展和农村生活的硬环境；扶持农业科技和人才下乡，提高农民种田的科学性，发展高科技、高附加值农业产品，增加农民收入，从根本上改变农村落后面貌，提高农民的消费水平；其次是改革现行农村税费制度，理顺并规范国家、集体与农民个人的分配关系。近几年来，农民收入增长减缓，同时各种税费负担沉重，导致农村消费水平整体出现相对下降趋势。因此，要彻底清除不合理的收费项目；改革现行农业税制度，统一农业的税收负担，切实降低农业税负担，走出目前农民名义负担率很低而实际负担率很高的怪圈；精简乡级机构和行政人员，减轻农民负担等。只有农业发展了，农民增收了，农村生产和消费需求才会真正增加，从而消除扩大内需的瓶颈带动经济增长。 (三)完善税收政策，扩大出口 随着全球经济一体化，中国对外开放进程的加快，对外进出口贸易成为影响国内经济发展的重要因素。而扩大外需主要看主要贸易伙伴的经济状况。我国主要贸易伙伴美国、日本、欧盟及东南亚等经济增长都明显减缓，国际经济形势比19971998年亚洲金融危机时期还严峻，这种格局基本决定了我国外需增长速度将放慢，外汇储备增长减少。同时，由于中国加入WTO，2002年要兑现承诺，将4700种商品关税下调至12%，进口贸易将增长，我国进出口贸易顺差会有明显减少。但外需增减对国内经济增长影响很大。2001年前三个季度，总需求中外需占1.9%，比2000年同期下降了0.9个百分；贸易顺差比去年同期减少298亿元，即2001年同期总需求减少298亿，相当于经济增长率在2000年基础上下降0.69个百分点。外需增长减缓在一定程度上抵消了内需扩大的积极拉动作用，降低了经济增长率。因此，在以扩大内需为主的政策下，还必须克服各种困难，创造条件扩大外需。采取更加积极的税收政策就是其中重要内容。 1.尽快实现增值税的转型，对出口商品实行真正的零税率。1994年开始执行的增值税条例中就有此项内容规定，但由于种种原因，一直没能落实。仍然区分不同商品实行不同退税率的“抵、免、退”制度，尽管从1998年来多次提高出口退税率，但许多商品的退税率仍低于实际征收率，且手续复杂，税务机关办理出口退税的时间长，制约着外贸企业的正常运营。据有关专家测算，出口退税率每提高1个百分点，一般贸易成本就下降1%，拉动经济增长0.55%，增加税收收入0.89%。因此，转为消费型增值税，既能简化出口退税手续，又可最终实现出口产品零税率的制度目标，从而增强我国出口产品的国际竞争能力。 2.统一企业所得税法。其中内资企业出口方面与外商投资企业实行同等税收待遇。凡当年出口产品产值占当年产品产值70%以上的企业均可享受按法定税率减半征收企业所得税。创造公平竞争环境，鼓励内资企业出口创汇。 3.完善对外经济合作企业的营业税政策，我国现行营业税条例中缺乏对外经企业征收营业税的具体规定，而各级地方政府制定的政策又各不相同，造成外经企业税负不同。有些地区外经企业营业税负担重，导致本地企业设法偷逃税款，结果地方政府增收有限，反而扰乱了税收秩序。因此，必须尽快对此政策进行明确和规范，保证纳税人权益，促进外经企业的发展。 4.制定税收政策，鼓励对外投资。由于我国长期以来都是建设资金短缺，大力引进外资是我们政策的中心，所以在鼓励外商投资方面出台了全方位的多项优惠政策和措施，而我国对对外投资一直实行资本有限外流的政策，实际是限制资本外流。这在刚刚改革开放的初期，是正确的和行之有效的。但在目前国内和国际经济环境中，鼓励输出我国许多领域相对过剩的生产能力是必然的选择。如TCL在越南投资建厂，收到很好的经济效益和社会效益。因此，我国应该出台相关税收政策，鼓励那些国内相对饱和的产品和技术积极到国外去投资建厂，占领国外市场，拉动经济增长。 参考文献： 1王诚尧.税收在反经济周期调节和促进经济增长中的作用J.税务研究，2000，(1). 2胡世文.积极财政政策中的税收取向J.税务研究，2000，(1). 3夏远湘.经济持续增长与积极税收政策N.中国税务报，2001-10-15. A Research on the Taxation Policy to Stimulate Economic Growth LI Jiu-ling（Department of Finance, Henan Institute of Finance and Economics, Zhengzhou 450002, China） Abstract:Under the present domestic and international political and economic si