浅析会计信息失真及对策毕业论文.doc

本科毕业论文(设计) 论文题目论文题目： 浅析会计信息失真及对策浅析会计信息失真及对策 学生姓名： 学 号： 09029906090902990609 专 业： 会计会计 班 级： 会计会计 09020902 班班 指导教师： 夏老师夏老师 目录目录 摘要.1 abstract 2 一、绪论.3 研究的背景和意义 .3 1.研究背景3 2.研究意义3 （二）研究的相关理论综述4 1、研究方法 .4 2、技术路线 .4 二、分析我国会计信息失真的现象4 （一）会计信息失真的现象普遍、范围4 （二）会计信息失真的程度深、危害严重5 三、会计信息失真的表现形式5 四、会计信息失真的危害 .6 （一） 传递错误信息 .6 （二） 损害各方利益 .7 （三） 诱发经济犯罪 .7 （四） 操作人员的违法行为7 （五） 偷税漏税 .7 （六） 资产账实不符 .7 五、我国会计信息失真问题成因分析8 （一）内部控制制度不完善8 （二）会计制度本身有局限性8 （三）社会监督不健全 .8 （四）我国法律制度和经济制度不够完善8 （五）企业的绩效考核 .9 （六）会计人员综合素质不高9 六、 治理我国会计信息失真的有关措施9 （一）加强内部控制 .9 （二）健全会计制度 .10 （三）完善社会监督 .10 （四）完善会计信息披露的法制建设10 （五）提高会计人员素质 .11 结束语.11 参考文献.12 1 摘要摘要 会计信息失真是长期困扰会计工作的顽疾，也是导致国家宏观 决策和企业外部微观决策失误的祸根。它不仅损害了会计业的信誉， 危害会计服务业的生存和发展，破坏财税制度，导致税收大量流失； 更滋生了贪污腐败诈骗等犯罪行为。打招会计信息的有效需求或规 范会计信息的有效供给，并不能从根本上治理会计信息的失真问题。 只有从源头上降低经营者的造假效用，打击经营者的造假行为，才 能真正规范会计信息的披露。为此，我们必须严肃财经法纪，加强 法律法规建设，加大执法力度；强化财政监管，提高涉会人员的素 质以实现会计信息的真实，有效。 关键词关键词：会计信息、危害、财政监管、真实有效 2 abstract accounting information distortion of accounting work is the perennial problem, and also contributed to the national decision-making and the external micro-bane of poor decisions. it not only undermines the credibility of the accounting industry, endanger the survival and development of accounting services, undermine the fiscal and taxation system, causing the loss of revenues; better breeding ground for corruption, fraud and other criminal acts. effective demand or standardize the accounting information accounting information supply, does not fundamentally accounting information distortion problems. only from the source to reduce operator effectiveness of forgery, cheating against operators, can the government really regulate the disclosure of accounting information. to do this, we need serious financial and economic discipline, strengthen the construction of laws and regulations, increase law enforcement efforts, enhancing financial supervision, improve the quality of the personnel involved in order to achieve true accounting information effectively. key words:accounting information, hazard, financial supervision, a real and effective 3 绪论绪论 研究的背景和意义研究的背景和意义 1.研究背景研究背景 中华人民共和国会计法中明确要求会计提供的信息必须“真实、完整” 。 我国企业会计准则（2006） 更是将“可靠性、真实性”作为企业提供会计信 息的首要原则，要求会计信息必须“真实反映”经济现实。但是我们的会计工 作实践中，上市公司会计信息失真现象还是严重、屡禁不止。近几年来，虽然 国家对这些违法行为进行了处罚，但是仍然有不少企业以身试法，利用会计报 表舞弊、粉饰等方式对外提供虚假的财务信息。 仅中国证监会 2008、2009 及 2010 年上半年对外公布的处罚决议 61 家上市公 司存在会计信息失真问题。据上海国家会计学院财务舞弊研究中心数据调查报 告显示：2009 年度自行披露会计重大差错更正的企业有 213 家；因涉及财务问 题被证监会限令整改的企业有 75 家；被证监会立案调查的企业有 97 家；被证 监会公开处理及被两个交易所公开谴责的企业有 86 家。 近年来，我国上市公司造假事件频频发生，比较严重的如“洪良国际 、 “惠普“、 “康美药业” 、 “st 天颐科技” 、 “银广厦” 、 “华纺股份” 、 “麦科特 “、 “蓝田股份”等案件，导致投资者普遍对上市公司财务报告信息质量产生严 重的怀疑，引发公司股票价格剧烈振荡，某些公司价值极度缩水，公司声誉一 败涂地，众多中、小股民投资者损失惨重，严重挫伤他们的投资信心等一系列 的严重后果。而这必然束缚上市公司在资本市场中的融资能力，减少企业的资 金流入，严重阻碍上市公司的长远发展。研究会计信息失真的成因及治理已经 成为一个迫不及待的问题。 研究意义研究意义 由于我国目前各种体制和制度都不尽完善，一些上市公司提供虚假的会计 信息，使会计信息不能真实地反映企业的现实情况，误导了会计信息使用者的 决策，严重的干扰了我们国民经济的发展和市场经济的秩序，造成了资源的不 合理配制和资本市场效率低下。可以说会计信息失真已成为我国经济发展继续 文件高速发展的重大障碍。如何有效的治理会计信息失真问题，成为我国会计 界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。因此，分析和研究会计信息失真的 原因，有效解决会计信息失真问题，保证会计信息高质量，具有非常重要的现 实意义。 4 （二）研究的相关理论综述（二）研究的相关理论综述 1、研究方法、研究方法 对所搜集整理的相关文献资料进行归纳总结、 （1）文献资料法：通过大量搜集与阅读相关文献资料，全面掌握会计信息 失真的相关信息，为分析和解决问题提供理论依据。 （2）归纳总结法：对会计信息失真现象进行归纳和总结，客观、全面、深 刻地了解该论题的研究现状，并分析其必要性。 （3）案例分析法：结合相关案例分析会计信息失真的原因，并提出解决方 案。 （4）档案法：本文采用档案研究方法，阅读了众多的文献资料，获得了大 量详实资料。 （5）效用理论：在会计信息不对称部分，采用了经济学的效用函数理论， 边际理论，深入的分析了委托代理背后的成本与收益关系。 （6）博弈论：在注册会计师审计问题中，初步运用了博弈论的方法研究了 注册会计师与被审计单位管理当局的博弈关系。 2、技术路线、技术路线 以会计信息失真的相关概念及会计信息失真的特征为研究基础，以现有的 分析会计信息失真的研究成果为理论前提，以当前会计信息失真的现状及其原 因分析为依据，运用相关案例进一步分析会计信息失真的后果，并提出相关建 议以治理会计信息 二、分析我国会计信息失真的现象二、分析我国会计信息失真的现象 （一）会计信息失真的现象普遍、范围（一）会计信息失真的现象普遍、范围 当前会计信息失真的现象比较普遍，涉及到的单位数量多、范围广涵盖了 社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业， 也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中 5 介机构等。例如：2009 年财政部共检查企事业单位、会计师事务所 8398 户， 就对其中 1092 户企事业单位进行了处理处罚，同时对 145 户企事业单位移送主 管部门及司法部门处理，对 215 家会计师事务所进行了行政处罚，并对 498 名 注册会计师进行了处罚，这里面还不包括情节轻微、不作处理处罚的单位。而 财政部对各单位 2010 年的会计信息质量检查中，被检查的 192 户企业均不同程 度地存在资产不实、所有者权益不实和利润不实等问题，对各企业 2011 年的会 计信息质量检查中，被检查的 152 户企业也都全部存在资产不实、利润不实等 问题。又据国家审计署 2011 年的一份报告称，2010 年 5 月至 9 月国家审计署 共对 16 家具有上市公司审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查， 结果发现有 14 家会计师事务所的 37 名注册会计师出具的 19 份审计报告存在失 实或疏漏等问题。 （二）会计信息失真的程度深、危害严重（二）会计信息失真的程度深、危害严重 在处于转型时期的我国，上市公司会计信息失真的状况极为严重。尤其是 近几年，部分上市公司编制虚假会计报表的事件屡屡曝光：琼民源利用关联方 关系，伪造合同、粉饰利润；红光公司人为调整财务数据，欺诈上市，上市后 又连续亏损银广夏伪造购销合同、文件，虚开发票，虚盈实亏；上海证券交易 所、 上海证券报 、 中国证券报 、 证券时报联合举行了一次上市公司信息 披露质量问卷调查。调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全 可信的占 8.45%，基本可信的占 26.98%，部分可信的占 45.17%：认为基本不可 信的占 16.10%，完全不可信的占 3.14。对 100 家左右机构投资者的调查也表 明，没有一家 机构认为财务数据完全可信，认为基本可信的有 41 家，占 41.4%； 认为 部分可信的有 54 家，占 54.54%；认为基本不可信的有 3 家，占 3.03%； 认为完全不可信的有 1 家，占 1.01%。国家会计学院会计诚信教育课题组 2010 年对 23 个地区 216 家企业总会计师进行问卷调查，对于目前上市公司财 务会计报告，139 人认为大部分不可信（占 69.85%） ，16 人认为完全不可信 （8.04%） ，仅有 5 人认为可信（2.51%） ，另有 39 人回答难说。由此可见我国上 市公司会计信息可信度之低！ 三、会计信息失真的表现形式三、会计信息失真的表现形式 会计信息失真形式多种多样，主要有以下表现： （1）资产不实会计核算计量、确认随意性大，未按照规定的会计准则处 理经济活动。采用创造性会计处理方法，调节企业利润等指标造成企业账面资 产与实际资产严重出入、不实。部分企业违规处理资产，造成国有资产严重流 6 失。 （2）负债不实，债权、债务不对应首先，企业之间的债权、债务未能按照 规定手续办理，手续不合法，三角债关系错综复杂，人为地增加企业之间的债 务纠纷。其次，债权、债务的确认不及时，导致出现大量的呆账坏账。有的企 业甚至人为调节账目，虚构债权、债务关系，以达到减少营业收入，逃避纳税 等非法目的。 （3）盈亏不实首先，有些企业不及时确认收入，在预收账款、其它应付款 等科目中挂账，以收据在往来账户中结转，以隐瞒、转移收入，甚至伪造票据， 虚列收入。其次，有的企业多列或少列成本、费用人为调节损益，虚盈实亏或 虚亏实盈。例如，郑百文财务舞弊案中，该公司上市三年中通过虚提返利、费 用挂账、无依据冲减成本及费用，费用跨期入账等手段，累计虚增利润 14390 万元。 （4）资本不实，资本公积金来源虚假一些企业在申办注册时，注册资本巨 大，为了应付注册会计师的验资，借入资金，验收后再归还，导致注册资本虚 假、不实，实际资本长期不到位，甚至随意抽调资本。有的企业虚盈实亏，无 利分红，蚕食资本金。还有的企业任意高估无形资产价值，虚增资本公积等等。 （5）税金不实，少计漏提，侵占流转税款一些企业少计漏提，侵占国家税 款，逃避纳税。表现在，企业在增值税上，多列进项，扩大抵扣项目，通过关 联交易任意降低计税价格，隐匿收入，违规冲抵消等手段逃避税收；在企业所 得税上，任意挤占、违规摊销成本费用，收入挂账甚至不入账，不按责权发生 制原则结转成本、费用和收入；在消费税和营业税上，弄虚作假少计漏报应税 收入。 （6）资金不实，银行账、现金账、往来账等资金账务时有空挂漏失与银行 不按期对账，与业务往来单位不及时核对应收应付账款，造成现金账与银行存 款和库存现金账报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。 （7）披露信息不实报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息 使用人。 （8）财务分析指标不实特别是在选用会计资料作综合性分析时，有的时点 数据和时期资料计算口径不一致，缺乏不比性，导致所反映的会计信息失真。 （9）会计核算不规范，财务管理混乱如乱设滥用会计科目，导致所反映的 会计信息令人费解，以至失真；企业内部财务管理无章可循，这种低劣的会计 环境条件，也在一定程度上恶化了会计信息状况。 四、会计信息失真的危害四、会计信息失真的危害 （一）（一） 传递错误信息传递错误信息 危害市场经济秩序失真的会计信息是传递错误信息，误导经济行为的导火 7 索。从微观角度看，会计信息的影响渗透于各项管理工作和生产经营活动的全 过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；失真的会计信息， 直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的 偏离，引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。 （二）（二） 损害各方利益损害各方利益 损害各方利益会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，对产 品销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益 驱动，可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若 经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。 （三）（三） 诱发经济犯罪诱发经济犯罪 诱发经济犯罪假造会计票据、乱摊成本、设“两本账” 、偷逃国家税收、转 移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度 化，削弱了国家财经法纪的权威性。造成秩序混乱，从而诱发经济犯罪。 （四）（四） 操作人员的违法行为操作人员的违法行为 危害会计人员会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行 为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程 度上是对国家财经法纪的践踏。会计人员应当强化职业道德修养，不做假账， 诚信做好会计工作，否则，轻者调离会计工作岗位，重者受到法律制裁。 （五）（五） 偷税漏税偷税漏税 会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账， 使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列 成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润 指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经 济的发展造成严重的危害。导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的 主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、 虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。 （六）（六） 资产账实不符资产账实不符 资产账实不符，如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与 实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其账期价值低于市价，会计核 算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损 益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企 8 业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债 权人，破坏投资环境等不良后果。 五、我国会计信息失真问题成因分析五、我国会计信息失真问题成因分析 （一）内部控制制度不完善（一）内部控制制度不完善 完善的内部控制制度是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信 息的基础。有的单位虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效的 执行，使得规章制度形同虚设，流于形式，致使会计基础工作不规范，导致会 计信息失真。 （二）会计制度本身有局限性（二）会计制度本身有局限性 现行会计制度存在一些缺陷,使得企业所提供的会计信息不能如实反映企业 的财务状况、经营成果,不能向报表的使用者提供相关可靠的会计信息。会计计 量本身存在着不确定性。还有会计政策的不确定因素,表现在同一经济业务规定 不同的会计处理方法供企业选择。 （三）社会监督不健全（三）社会监督不健全 尽管财政部和证监会一再强调要求监督者秉公执法,但由于缺乏应的地位和 制度作保证,监督者往往出于现实考虑,顾虑重重。执法部门对企业出现的违法、 违纪行为总是顾及人情关系,避重就轻或视而不见,对查出的问题大事化小,小事 化了,或以罚代法,使得作假付出代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到 应有的惩戒作用,致使一些经营者和单位领导胆大妄为,无视国家法律法规,各种 类型的企事业单位都存在严重的会计信息失真现象。企业的外部监督主要由主 管部门实施,上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己的下属单位,监督弱 化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略了其他会计核算的监督;审 计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业审计,不可能对所有企 业实施全面的经常性监督。 （四）我国法律制度和经济制度不够完善（四）我国法律制度和经济制度不够完善 我国会计法规体系虽已初具规模,但企业会计准则 、十三个行业会计 制度 、相继颁布的一系列具体准则共同起作用,情况混乱。 会计法是会计工 9 作的根本大法,但现行的这部法规在实施过程中显现出许多不足之处。现有的会 计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假 设,是人为地划分时期,其结果必须与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不 变,在遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观 情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映等。 （五）企业的绩效考核（五）企业的绩效考核 由于长期以来政府对企业业绩的考核评价评价局限于多个主要指标，无一 不是侧重于企业一定期间的经营结果的考核，而不关心产生这种结果的程序或 过程是否合理。由于企业领导感觉作出了很大贡献，但没有得到相应的回报， 心理上的不平衡再加上物质需求上的不满足，就导致了会计信息的造假。只强 调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平 等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。 当然， “官出数字，数字出官”也是一个不可忽视的问题，有一些单位负责人，为了 取得“辉煌的政绩” ，就挖空心思地在会计报表上做文章，进而提供虚假的会计 信息。例如，我国的个别地区或部门，由于某些领导功利思想严重，为了突出 自己的“政绩” ，明确要求所属企业必须上报夸大工作业绩，迫使企业制造虚假 的会计信息。 正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会 计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等 一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。 （六）会计人员综合素质不高（六）会计人员综合素质不高 企业会计人员素质不高,对信息失真负有直接的责任。目前我国会计人员整 体业务素质还不是很高,对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或精确 地计算。另外,有些会计人员缺乏责任心,不能完全排除利益的干扰,其处理业务 的主观判断就会失去客观和公正,为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的 便利。有些企业对财会人员业务素质的提高不够重视,在会计人员会计法的 继续教育中有一部分会计人员即使来听课也是草草应付考试。他们缺乏敬业精 神,不关注,不学习会计法规,也就无法谈什么遵纪守法,依法办事,导致会计人员知 识更新缓慢,每年的会计人员继续教育流于形势,缺乏有效而实际的在职学习和提 高。 10 六、六、 治理我国会计信息失真的有关措施治理我国会计信息失真的有关措施 （一）加强内部控制（一）加强内部控制 内部控制体系是企业内部相互制约、相互联系的基础，在此技术上健全和 完善内部会计管理和控制制度。包括会计人员岗位责任、账务处理流程、内部 牵制、稽核、定额管理、原始记录管理、财产清查、账务收支审批、会计档案 保管、财务分析、违纪处理等项制度。采取的有效的控制措施，从原始凭证的 索取，到会计报表的核算，规范必须的程序，建立内部审计机构，强化内部监 督，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原始 凭证进行核算，从而形成的一套严密的控制体系。杜绝违法现象的发生。 （二）健全会计制度（二）健全会计制度 我国的会计核算制度就目前来看，主要包括会计准则和统一会计核算制度， 财政部会计准则委员会已经颁布了基本准则和具体会计准则，并提供了详尽的 操作指南。会计准则的颁布和实施对于规范我国上市公司会计核算，提高会计 信息质量具有重要的作用。这些会计核算制度发挥了重要作用，为我国的会计 事业发展做出了很大的贡献，但毕竟还存在许多的不足之处。例如，会计要素 确认和计量缺乏可靠性，会计核算制度缺乏统一性、可操作性，未对某些新会 计实务做出处理规定等等。针对以上会计核算制度的不足之处，2000 年 1 月份 我国新企业会计制度颁布实施，新会计制度的颁布体现了统一性原则、可 靠性原则、国际化原则及中国特色原则，大大提高了会计信息的可靠性。虽然 新企业会计制度的规定有着诸多的优点，但是要从真正意义上建立和健全 国家统一的会计核算制度，需要一定的时间，来实现这个目标，除了国家有关 部门的努力外，还需要企业会计人员、注册会计师以及有关各方面都以开拓进 去的精神，积极参与，并且严格遵守会计核算制度的规定，为完善我国的会计 法规体系，提高我国企业会计信息质量做出应有的贡献。 （三）完善社会监督（三）完善社会监督 要让会计师事务所等监督机构尽快摆脱其所属的行政部门，走向市场；注 册会计师要推行标准化执业规范；要加强对社会审计组织经营的管理，这些组 织的存在是依靠监督、审察等各类经济活动而延续下去的。 （四）完善会计信息披露的法制建设（四）完善会计信息披露的法制建设 我国立法应尽快在责任上进行完善，对故意与过失或无过错责任予以明确， 并规定相应的处罚措施，建立合理而切合实际的不实民事责任的归责体系，使 有关的法律法规真正发挥作用，切实保护投资者的合法利益。希望在会计法 、 11 证券法 、 公司法 、 刑法 、 注册会计师法再次修订时，能处理好这些 问题，从多个层面进行规范。 迅速改善会计信息披露现状，力求使得会计信息披露在质和量两方面都提 高，是我国上市公司会计信息披露制度建设应该达到的目标。因此，统一和完 善会计信息披露内容规定势在必行。从我国现有的情况来看，第一，证监会与 财政部在披露内容规定的制定上应加强配合。证监会可以负责带头成立信息披 露内容与格式准则指定小组，成员应该包括数个会计准则指定小组的成员，便 于直接协调，确保证监会制定的披露内容规定与财政部制定的会计准则中有关 披露内容规定相接轨，这样做有助于避免双方以后因为分权不均而导致披露实 务的混乱现象，还可以有助于双方加强信息交流，互相借鉴研究成果，以避免 重复进行类似制订工作后造成人力、物力、财力的浪费。第二，在上述双方取 得协调的基础上，对存在缺陷的披露做出补充。第三，明确相关披露要求，修 订需要的披露条件。 （五）提高会计人员素质（五）提高会计人员素质 会计人员业务素质是指会计人员从事会计工作所应具备的知识和能力。对 于一般的会计人员的素质要求是，掌握最基本的财务会计法规、会计基础知识、 专业财务会计及计算技术，能担任一个岗位的财务会计工作。而对于助理会计 师来说，掌握一般的财务会计理论和专业知识，熟悉并能正确执行有关的财务 方针、政策和财务会计法规、制度，能担负一个方面或某个重要岗位的财务会 计工作。对于会计师的要求是较系统地掌握有关地财务会计理论和专业知识， 掌握并能正确贯彻执行有关的财政方针、政策和财务会计法规、制度，具有一 定的