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浅谈CAE的任命、评价与辞任 【摘要】本文依据国际经验，从萨班斯奥克斯利法案（简称“萨班斯法案”）颁布以来，内部审计变化入手，探讨在后萨班斯法案时代首席审计执行官的任命、评价与辞任。 【关键词】首席审计执行官，任职资格，评价与辞任 首席审计执行官（Chief Audit Executive Officer）是指组织内负责内部审计活动的最高职位，一般情况下是指内部审计总监。企业需要什么样的CEA，如何任命、评价与辞任，我们对此进行了系统思考。 一、CAE的任命 处于后萨班斯法案时代的首席审计执行官应具备什么样任职资格，什么样的首席审计执行官才能能为一位卓越的审计组织领导人，这无疑是企业高管以及董事会在物色及培养首席审计执行官时首要考虑的问题。 （一）首席审计执行官的任职资格 不同的行业、不同的公司内部组织环境，甚至不同的公司董事会、不同的公司管理层，对CAE的需求也是不一样的。依据国际内部审计师协会规定的首席审计执行官的职责及国内外一些大公司的招聘公告，我们认为，首席审计执行官的任职资格主要包括以下内容： 1.专业的知识技能。首席审计执行官首先要有强大的内审知识和监管技能，具备专业资质，一般应具有CPA或CIA等专业资格。同时，对公司所在行业经营业务领域所需的专业知识要有所掌握，能够跨越内部审计的单一职能壁垒，全面了解本公司经营管理的各个环节，保证高水准的审计质量，具备专业胜任力。 2.丰富的工作经验。具有在会计事务所工作或在招聘规模相当的公司从事管理工作的经验，有的甚至要求工作年限在10年以上。因此，理想的首席审计执行官的工作经验应包括在内部控制、财务、人力资源、风险与监管合规等领域的全方位历练，或者曾在运营或其他业务单元担任领导职务，有丰富的工作经验和敏锐的商业触觉，具备客观分析能力。 3.较高的职业素养。应对行业及相关企业的风险由深刻的认识，有较高的领导能力以及支持决策能力。能够准确判断形势，善于思考分析，能及时发现、解释、质疑和挑战面临的问题，在反对和冲突时能较好地把控局面，有较强的管理和领导技能，在业务流程设计和内控建设中有较强的风险把控能力。 （二）首席审计执行官应具备的特质 具备了任职资格的首席审计执行官，可以成为一个审计专家，但在后萨班斯法案时代，首席审计执行官将被赋予更高的要求，总体来说，首席审计执行官应当具备以下特质。 1.得到审计委员会与高管尊重的能力。首席审计执行官应当成为审计委员会和高管信赖的专业顾问。首席审计执行官出了要有按照内部审计章程履行职责的能力，还必须有进行向董事会争取必要的人员和外部资源的能力，更要有在组织内宣传和解说内部审计工作的重要性的能力。只有这样才能得到审计委员会与高管的尊重。 2.突出的沟通能力。首席审计执行官必须具备精明商务人士的特征，有突出的口头和书面沟通能力，能够传达清晰、简洁、有见地的信息。而且不仅应与公司管理层和审计委员会建立稳固的关系，同时也应与监管机构、外部审计公司、业务负责人，以及企业内外部的其他利益相关者建立牢固的关系，并担当着培养下属工作人员沟通技巧的导师一职。 3.卓越的商业风险掌控。为了应对大萧条以来最艰难的商业环境，各个企业都需要一个能够负责识别和理解商业风险的首席审计执行官。与此同时，由于经济衰退和全球化趋势的发展，首席审计执行官又必须了解精简业务同时保持足够控制力的重要性。因此，成功的首席审计执行官必须同时确保纪律性和灵活性，放眼于审计计划以外，且具有足够的创造力将业务风险与市场机遇相联系。 4.坚定的道德信念。鉴于其担负的职责，首席审计执行官必须像库珀一样，表现出最大的诚信。首席审计执行官需要同时服务于两个主人审计委员会和管理层同时又要保持必要的独立性，这意味着审计人员必须谨慎行事。没有什么能像首席审计执行官因涉嫌欺诈被捕引发的舆论哗然一样对整个职业造成严重的玷污和破坏。在最坏的情况下，这种欺诈行为可能引发整个行业内萨班斯-奥克斯利法案型的新监管法规。 5.懂政治。Hall（1969）指出，专业组织有三种，一种是自治的专业组织，如律师事务所、会计事务所；二是非自治的专业组织，其归属于一个外部系统；三种是专业部门，如内部审计部门。首席审计执行官应当是懂政治策略的政治界，因为为了实现组织中各方利益的均衡，CEO可能会回避一些政治难题，从而拒绝接受看起来完美的内部审计建议，此时也许一项符合组织文化但并不完美的审计建议更容易被接受，所以懂政治的首席执行官也会得得从组织中如何发现政治力量的所在，使得在工作中获得支持。 总之，CAE应当是公司值得信赖的咨询师和价值专家，是公司管理层的良好合作伙伴，能够为公司经营增加价值。 （三）CAE的选拔任命流程 1.内部选拔或外部引进。无论采用这两种形式的哪一种，都必须把CAE的任职条件作为基本入选标准，严格把好选人关，杜绝出现“关系任用”，做到“亲属回避”，以保证拟任人员上任后能独立、公正履职。 2.对拟任人选进行专业知识技能的测试，了解其对专业领域及本行业知识的掌握运用能力。 3.董事会约见拟任人选，通过面试交流，了解其对本企业战略的认知度，考量其沟通协调能力和对复杂情况的反应判断能力，了解其个人品德和性格特征，挑选最适合本企业的人选。 4.签订合同，对CAE岗位职责要求进行约定，董事会签发任命文件。 二、对CAE的评价 我们认为应重点解决以下三个问题： （一）由谁来评价。为保证CAE工作的独立性，CAE的履职工作情况应当由董事会或内审委员会来评价。如果是委派制CAE，则应由上级部门予以评价。 （二）如何评价。采用平衡计分卡的方式对CAE进行履职评价。平衡计分卡的指标设计应当和企业经营管理现状对CAE的要求紧密关联，具体可以分成以下一些构面：日常审计工作构面、风险管理和控制构面、经营管理贡献构面和学习发展构面。 日常审计工作构面。具体按不同的权重比例对CAE完成审计工作的数量和质量设置考评指标，考评标准可以由第三方外部审计机构出具，也可按上级或外部审计部门的审计结果来评判，对外审部门查出而内审部门未查出的问题要重点考核扣分。 风险管理和控制构面。重点考评CAE对本企业相关制度和流程风险管控方面所做的工作，可以按不同的权重比例设置修订制度、优化流程、风险防控等二级考核指标。 经营管理贡献构面。重点考评CAE在审计工作中为企业发现了哪些问题，提出了多少建议，能够为企业节约多少成本或带来多少收益。这些指标应在考核标准中具体量化，并提出年度工作目标。学习发展构面。重点考评CAE自身的学习发展能力和对本企业内部审计环境的建设、员工的培养等，包括专业学术上取得的成绩、员工的成长晋升等，也可以设置协作满意度等指标考评CAE的沟通协作能力。 以外，不同的企业，不同的管理层在不同的时期可以根据自身的要求对CAE的考评增加或减少内容，也可以通过不同指标权重的设置来突出重点。 （三）评价结果的运用 CAE的平衡计分卡考核结果，应与年终绩效奖金挂勾，对考核确定为卓越或优秀的，可设定绩效奖金上浮10%-20%；对考核为待改进的，由董事长进行约见谈话，提出改进意见，并予以警告；对考核为不称职的，或连续两年为待改进的，按规定程序将其解聘。评价结果的运用应在事先约定告知。 三、CAE的解职 CAE的解职分为个人辞任和企业解聘两种可能。 （一）CAE本人辞任。如CAE由于个人原因提出辞任，董事会应与其进行充分沟通，了解其辞任的真实原因。如对其业绩表现和个人品德认可，可进行适当挽留，给出挽留条件。如CAE离任是跳槽至其他同行业或相关行业，应提出脱密期要求。同时在CAE离任前安排第三方审计人员或拟接任人员对其任期内的工作进行审计检查，确保没有遗留问题。 （二）企业解聘CAE。企业解聘CAE一般出于以下几方面的原因：1.CAE考核不合格，绩效太差；2.出现严重审计失效或错误确认；3.严重违反IIA职业道德守则或企业内部职业守则；4.严重背离现有的内审实务框架准则； 无论何种原因解聘，董事会均应在终止合同前与CAE进行会面，向其出示证明其业绩不佳或存在问