浅谈经济高速增长下的审计监管.docx

浅谈经济高速增长下的审计监管摘要：在经济高速增长的今天，会计舞弊日益泛滥，给经济发展造成重大影响。鉴于此，针对遏制财务舞弊的审计监管也日益被人们所重视。本文意在揭示在我国存在的上市公司财务舞弊问题，揭示了财务舞弊的动因和治理财务舞弊的对策之一审计监管进行了一定程度的分析，并根据所分析的内容提出了相关治理措施。 思想汇报 关键词：审计监管 上市公司 对策 一、引言 在经济高速增长的今天，舞弊是一个敏感而又沉重的话题，它像一块毒瘤，时刻危害着人类社会和经济活动的良性发展。各个行业的财务舞弊的危害性很大，他所制造的错误信息将严重误导各类决策者做出错误的决策；虚假的盈利或亏损报告将使国家资产流失，使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益遭受侵犯，使其经济蒙受巨大损失。 二、上市公司管理舞弊及审计监管 这里以上市公司作为舞弊的案例：银广夏造假案。 银广夏在会计报表附注中对公司的货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道： （1）公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元； （2）在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。即公司的净现金流量增加2.27亿元，来自于公司经营活动为1.24亿元，来自于公司的筹资活动（借款）为3.45亿元，来自于公司的汇率变动形成货币资金增加0.14亿元，适用于公司的投资活动（主要是购买固定资产、在建工程等）等使现金流量减少2.56亿元； （3）从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经营和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元，增加96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的2000年度的销售及销售货款回笼并不理想，公司资产负债表货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款，公司希望以巨额的货币资金的囤积来显示销售及销售回款情况。 此外，银广夏的主营业务是中药材的种植加工、葡萄种植酿酒。中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业不可能有暴利。不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10%就算相当优秀了，如果超过20%那就是顶尖高手了。银广夏主业按产业划分，一部分属于典型的第一产业即传统农业范畴，一部分属于简单的加工业，属于典型的第二产业。这二类产业由于劳动程度的简单、对自然环境和气候的高度依赖、低技术含量、弱竞争壁垒，决定了其获利能力极其有限。翻开银广夏2000年的年报，其主业收入9.09亿元，净利却达到了4.18亿元，利润率居然高达46%！这哪里是在种中草药，这分明是在种金子。 以上的案例可以看出我国目前上市公司造假成风，很多上市公司业绩都不可信。那么这就要求我们对我国上市公司加强审计监管，会计报表审计的重点是管理舞弊审计，不管是审计计划或审计实施阶段，都应将舞弊审计作为审计的重点。对舞弊审计，首先要找到舞弊的线索，舞弊的线索主要通过分析性复核发现，以下几点要重点关注： （一）我们的审计人员必须要有足够的专业怀疑精神，不搞“无反证假设”，执行“有罪推定”的原则，即如果会计师不能搜集充分、适当的审计证据证明被审单位的报表是公允的，则推定其不公允，存在管理舞弊嫌疑。审计人员应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，妥善追从以确定其是否导致财务报表重大不实表达。 （二）衡量内部控制结构是否健全 企业的内部控制结构健全与否，直接影响会计资讯的可靠性。外勤审计准则要求，注册会计师对于受查者内部控制制度应作适当的研究及评估，以衡量其可资信赖程度，借以拟订审计程序，决定抽查时机及深度。 （三）现场调研及利用专家工作 目前，我国会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总帐、明细帐、记帐凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总帐、明细帐、记帐凭证以及原始凭证追索审查的方法，需要一个假设条件：即必须保障原始凭证与经济业务的事实真相一致。如果公司采取伪造原始凭证（如伪造销售合同、销售发票、等）的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以查账和对账为基础的审计方法必定遭到失败。相反，如果审计人员能在审计之初进行全面的调查取证，即使像ST黎明那样通过虚开增值税发票以虚增收入的作假行为亦不难发现。如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有对于这些资料的实质性审计都没有意义。 开题报告 （四）评估管理阶层的诚信 几乎每一家会计师事务所都设法争取新客户，以扩充业务增加收入，有的小事务所甚至发生“饥不择食”的现象。是我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地高，这时更应注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。为了避免这些问题，注册会计师对于新客户的接受必须有所选择，对于现有客户的持续，也必须定期加以评估。 此外，要积极利用专家工作，“银广夏事件”中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入可疑，由于该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证实舞弊存在或排除合理怀疑。财经记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出三个结论：第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。会计师不是万能的，对一些自己没有把握的又对报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作，这是银广夏审计失败案带来的深刻教训。 三、加强审计监管的对策 （一）政府在审计监管方面应当承担起应付的责任 一方面，政府监管、审计部门在体制上还存在着职能不到位、责任权力相互矛盾的问题,从而使得许多编制虚假财务报告的行为还没有得到有效的查处。以上市公司为例,有些监管、审计举措没有到位，处罚成本往往低于造假收益许多虚假财务报告是在事件发生几年后才开始查处。有的公司骗取上市资格,获得数亿元的资金,但却仅仅罚以几百万的罚金,许多造假的当事人逃避了行政处罚。 另一方面，防止和查处虚假财务报告的法律法规不够健全。从我国目前的情况来看,在对信息披露违规案件的查处实践中,主要以行政处罚为主,在财产责任方面,处罚 结果往往只表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没,而没有对投资者的民事赔偿。在现有法律中,缺乏合适的诉讼机制,导致投资者的损失事实上得不到赔偿。因此,建立一系列与监督相关的法律法规势在必行。 （二）真实可靠的财务报告是市场经济诚信体系的一个重要基石。 财务报告是市场经济最重要的信息载体,治理虚假财务报告是一项复杂的工作。一方面需要强化人们的诚信意识,通过宣传、教育使人们认识到虚假财务报告对社会、企业和个人的危害,从道德层面上确立提供真实可靠的会计信息是社会主义市场经济内在要求的意识规范。另一方面,市场经济既是信用经济,也是法制经济。治理虚假财务报告不仅仅需要依靠道德约束,更需要从制度上加以约束,在制度的制定、执行和监督各个环节加以强化,从制度层面上铲除虚假财务报告形成的土壤。 （三）加强证监会的职责 在证券市场中，没有审计的监督是不行的。理由很充分：第一,每年审计部门检查执行证监业务的会计师事务所,以及检查对应的上市公司的年度报告,都有很大的威慑作用。第二,很多中介机构、证券公司、交易所等等都接受审计部门的检查。审计部门检查所能动用的工具、手段远远超过证监会,所以它的力量也远远超过证监会。第三,证监会本身也受到审计部门的监督。每年审计部门都会提出证监会在执行国家预算、执行国家财经纪律方面存在的问题,对改善证监会的工作是极其有益的。 四、结束语揭露重大舞弊是会计师不可推却的责任 目前我国大部分上市公司业绩不可信，对我国上市公司的审计必须要有足够的专业怀疑精神，不搞“无反证假设”，要执行“有弊推定”的原则，会计师要客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象