市局2010年度企业所得税汇算清缴问题答疑.doc

2010年度企业所得税汇算清缴问题答疑一、收入类（一）不征税收入问题1、军工企业收到上级划拨的来源为“中央预算内专项资金”的专项国拨资金（专项用于对军工生产线进行建设或改造），企业记入“专项应付款”，待项目完成后转入资本公积。是否属于按照财税200987号文件规定的不征税收入？意见：企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府部门取得的财政性资金，满足财税200987号文件规定的三个条件的，才能作为不征税收入。企业收到的上级公司转拨的资金，不满足从政府部门取得这个条件，不能作为不征税收入处理。2、企业取得的电费补贴，是对已经发生的电费进行的一种补贴。其不允许扣除的项目是指对该笔资金明确的补贴期限内的企业已经发生的电费支出，还是指为取得电费补贴而发生的支出？意见：不允许扣除的支出应严格按资金拨付文件规定执行，对于后拨付款项的情况，如果原来已发生的支出不能满足财税200987号文件“企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”的要求，则此笔支出对应的收入就不能作不征税收入处理，应并入应税收入。3.不征税收入孳生的利息是否计入应纳税所得额？ 意见：不征税收入所孳生的利息不属于不征税收入，因为不能满足取得政府部门的资金拨付文件这一条件，也不符合税法关于免税收入的规定，应并入企业的应税收入。4、安置残疾人的单位收到的增值税退税款或减征营业税税款是不征税收入还是应税收入？意见：符合不征税收入条件的可以作为不征税收入处理（2008年除外）。（财税2008151号）（二）家电下乡政策执行问题在家电下乡政策下，部分企业在销售家电下乡产品时，由于市场竞争的因素，并没有按照国家规定的招标价格销售，而是小于招标价格，但是在办理家电下乡补贴时又按招标价格开具发票，从而虚增了收入和利润。对此类问题，到底是按照实际收入来，还是按照发票开具金额来计算企业收入？意见：按招标价格（即发票金额）计算应税收入。（三）补贴收入的入帐时间问题补贴收入，如企业收到的退还的税款是按收到时间入帐还是按所属年度计算补贴收入？意见：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条和财税2008151号、财税200987号等有关税法规定，补贴收入应按收到时间入账。（四）旅游业收入问题旅游业核定征收的应税收入额能否允许扣除转付给第三方的支出？意见：不应扣除转付给第三方的支出，所得税收入的口径不同于营业税营业额的口径。二、税前扣除类（一）固定资产扣除问题1.企业季节性停用资产是否计算折旧？ 意见：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十九条的规定，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业所得税法对季节性停用没有限制性规定，计算的折旧可以扣除。2.关于固定资产投入使用后计税基础确定问题对国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条应如何理解？（国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。）意见：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计算折旧；投入使用后12个月内取得全额发票的，可按取得的全额发票金额调整计税基础；超过12个月没有取得全额发票的，应按已取得发票金额调整计税基础，未取得的金额不能计算折旧扣除额；超过12个月取得剩余金额发票的，从取得年度开始在固定资产使用的剩余年限内计算折旧扣除额。企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。3.接受非货币性资产投资的计税凭证企业以拥有的房屋、土地使用权，经中介机构评估后，按评估价对外投资，被投资方凭投资协议按评估价格入账核算，是否必须取得投资方开具的发票才能作为投资资产的计税基础？意见：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条和第六十六条的规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。被投资方接受房屋、土地使用权投资时，可以按资产的公允价值和支付的相关税费，凭发票、合同、协议等凭据确定计税基础。4、企业购入旧设备不能取得已使用年限证据（或磨损程度）的情况下，其折旧年限如何确定？意见：对企业不能提供固定资产已使用年限证明的，其折旧年限不得低于税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限。5.租入房屋的装修支出如何进行税前扣除？建议：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产的初次整体装修支出，凡符合税法第十三条规定的，可以做为长期待摊费用支出，分三年摊销。今后发生的装修支出，可以根据中华人民共和国企业所得税法第八条及其实施条例第三十三条的规定，应作为当期费用一次性在企业所得税前扣除。意见：租入房屋装修支出符合税法实施条例第六十八条规定的（固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出），应作为改建支出进行处理，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。属于其他长期待摊费用的，其最低摊销年限不得低于3年。6、企业账簿记载的固定资产中有部分房屋、车辆，属企业为投资者（股东）个人购买的，所有权登记为投资者个人，但投资者无偿交与企业用于生产经营使用，问企业这部分资产提取的折旧是否可税前扣除？ 意见:房屋、车辆的所有权不属于企业，不能计算折旧扣除。（二）资产损失扣除问题1、金融企业追索贷款过程中发生的应由对方负担的诉讼费、审理费等损失的税前扣除问题 金融企业通过诉讼向法院起诉借款的债务人，法院判决债务人应归还借款并承担相应的诉讼费、审理费等费用，但由于债务人无法履行还款义务，包括贷款本金在内的相关款项均无法收回，法院最后进行终止执行裁决。因此，对法院判决债务人应归还借款并承担相应的诉讼费、审理费等费用无法收回而形成的损失，能不能在税前扣除？意见：按资产损失有关应收款项的规定税前扣除。2、对于大型的零售企业（大型连锁超市），在经营活动中由于目前市面上角、分币流通比较少，企业在顾客结算时免去了“分币”，从而造成的现金短款是否可以作为现金损失？意见：根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第十四条的规定，作为现金损失处理。3、清算期间资产损失是否报批。企业准备注销进入清算期，尚有一些应收账款等无法收回，那么此时的应收账款确认损失是否需要到税务机关履行审批手续？意见：除国税发200988号第五条规定的企业可自行扣除的六项损失外，其余损失均应报经主管税务机关审批同意后，方可税前扣除。（三）业务招待费扣除问题1.新办企业开办费中的业务招待费是否允许税前扣除？意见：由于筹建期间并未实际开展生产经营业务，因此在此期间发生的业务招待费不能扣除。而新办企业的开办费可以按国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定处理。（企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。）2.业务招待费的界定范围不明确，在实际工作中企业发生的业务招待费有接待上级检查，内部职工团聚会餐、企业内部分支机构的相互请客等是否属于业务招待费列支范畴不够明确。意见：允许税前扣除的业务招待费必须是与经营活动直接相关的，是正常和必要的，纳税人应提供充分的证据，证明业务招待费的合理性、真实性、确定性。同一法人企业内部的相互宴请不属于与生产经营直接相关的业务招待费的范畴。3、企业将外购礼品用于业务招待，企业已视同销售行为作为销售收入，同时结转销售成本，是否还应并入企业实际发生的招待费支出受扣除比例限制？ 意见：应并入业务招待费计算扣除比例。（四）工资、薪金扣除问题1、已计提但在12月底前未实际发放的工资能否税前扣除？意见：当年已计入应付工资科目，但未实际发放的工资，应按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定作纳税调整。2.支付给劳务派遣企业的费用（主要是工资）是否作为“三费”扣除基数?意见：企业与劳务人员没有建立直接的劳动关系，其支付给劳务派遣企业的费用属于劳务费用，不属于工资薪金范畴，不应作为“三费”扣除基数。3企业的差旅费支出因出差地不同按包干和补贴作为管理费用在所得税前扣除的问题。意见：企业发生的差旅费支出应凭合法凭据据实扣除。4.现金发放的劳保费是否属于企业的劳动保护支出？意见：现金发放的劳保费不属于劳动保护支出，应属于津补贴，按工资薪金支出规定进行税前扣除。5. 个人在户籍所在地自行缴纳社保费用能否税前扣除？意见：中华人民共和国企业所得税实施条例第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。个人缴纳的社保费用其缴纳主体不是企业，不属于允许税前扣除的范围。6、部分企业没有签订劳动合同，也没有制定相应的工资薪金发放标准，基本上都是以工资表进行现金发放，能否扣除？意见：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）对合理工资薪金作了界定（是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金），并明确按五个原则来掌握合理性的问题（制订了较为规范的员工工资薪金制度且相关制度符合行业及地区水平、发放的工资薪金是相对固定、履行了代扣代缴个人所得税义务、不以减少或逃避税款为目的）。税务机关既然已判定企业没有制定相应的工资薪金发放标准，就不符合3号文件的规定和要求，不能扣除。企业与员工是否存在任职或雇佣关系，可以通过企业与员工签订的劳动合同和职工名册等相关资料来判定。（五）福利费、公积金扣除问题1、未办职工食堂的企业统一供应午餐支出、公司全体员工出去旅游的费用旅游发票等能否列入福利费？意见：这类午餐支出属于职工福利费，应按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定扣除。旅游费用不属于福利费范围，也不属于与取得收入直接相关的支出，不能扣除。2、住房公积金缴存比例重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知(渝府发2006124号)文件规定，职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%。结合近期行政事业单位代扣比例由15%降为12%的情况，对企业的税前扣除最高缴存比例是否要从15%调为12%？意见：重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知（渝府发2006124号）第二条规定：“职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%.职工和单位住房公积金缴存比例超过7%的应报市管理中心审核后执行；职工缴存住房公积金月工资基数应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，最高不得超过市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。”渝府发2006124号文件仍为有效文件。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（六）借款利息扣除问题1、对12月份计提当月发生，在次月才支付的金融机构借款利息是否可以在当期税前扣除？对于企业年度内已实际发生的支出未取得票据、凭证的，是否仍按去年市局的指导意见，即在所得税汇算清缴申报前取得的，可以税前扣除？意见：根据应纳税所得额计算普遍适用的权责发生制原则，这类利息支出可以税前扣除。中华人民共和国企业所得税法第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、企业集团统一向金融机构借款，根据所属企业使用资金的情况分摊的利息税前扣除凭据问题。能否依据集团公司出具的从金融机构取得的贷款证明文件，以及所属企业使用集团公司转贷的资金数额和支付的利息情况，在不高于金融机构同期贷款利率部分，允许税前扣除。意见：其他企业不能比照房地产开发经营业务所得税处理办法（国税发200931号）第二十一条规定执行。但可以按企业所得税法实施条例第三十八条的规定执行。（七）税前扣除的合法凭据问题发票开具范围：中华人民共和国发票管理办法（2010年12月20日修订）第三条规定：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。税前扣除的依据：中华人民共和国企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2009年指导意见仍然适用：企业发生的与取得收入有关的（与取得收入直接相关的支出）、合理的支出（符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出）准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。1、纳税人发生现金折扣业务，在不能取得对方的发票的情况下，需要哪些凭据才能税前扣除。意见：纳税人应提供合同、协议和付款凭据等证明材料。现金折扣不属于发票开具范围，可以不开具发票。2、企业在取得土地使用权的时候，国土部门未采取“招、拍、挂”的形式进行土地使用权转让，而是由企业直接与农户商谈土地占用事宜，并支付给农户土地出让补偿金，这部分支出企业无法取得发票。意见：对此类不属于发票开具范围的业务支出，企业可凭其它合法凭据扣除。三、税收优惠类（一）西部大开发政策执行问题在财政部、国家税务总局关于新的西部大开发税收优惠政策文件下发前，2011年预缴申报暂按以下办法执行：原来已审批15%税率的暂按原审批优惠税率预缴申报。对企业申请2011年起享受西部大开发优惠的暂不受理，按法定税率预缴申报。鉴于财政部和总局的执行文件和鼓励类产业目录尚未出台，无法操作，请各单位积极做好对纳税人的宣传。（二）减计收入问题重庆市农村商业银行涉及农户小额贷款的利息收入减计收入事项是否由各支行所在地主管税务机关分别进行审核并出具审核证明？意见：财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）没有相关的规定，经市局研究，由其总行统一向其主管税务机关报备。（三）农、林、牧、渔税收优惠问题1、内河捕渔专业合作社是否享受农、林、牧、渔税收优惠政策？意见：企业所得税法实施条例第八十六条规定免税的项目只有远洋捕捞，没有内河捕捞，应严格按照相关政策规定执行。2、对部分农业企业种植公园中的景观树（黄桷树、盆景）、绿色草坪、城市公路旁的景观树是享受免征所得税还是减半征收所得？意见：应按照其种类而非用途来进行判定。税务机关难以判定的，建议企业提供行业主管部门的认定意见。3、从事农、林、牧、渔业项目的企业，征前直接减免的增值税额，是否可以作为项目所得征收企业所得税？意见：总局至今未答复。在此之前，暂按项目所得进行处理（不纳入）。4、从事茶叶种植的企业，将自己种植的茶叶实施初加工后再外销，该企业应该适用减半征收企业所得税，还是适用免征企业所得税优惠政策？意见：应按照享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）（财税2008149号）的规定来判断企业所从事的产业是否属于“茶叶初加工”，若属于此范围，可享受农产品初加工所得免征企业所得税的优惠政策。属于茶叶种植的，可按税法规定享受减半征收企业所得税优惠。（四）生产经营起始时间的判定问题有部分企业从办理税务登记以来，特别是从事种、养殖业的企业，因其产品生产周期长，企业一直未取得销售收入，其正式经营时间该从什么时候开始算？相关的文件并没有明确何时确定为开办期，何时才能确定亏损？意见：可依据企业工商登记注明的经营起始时间或成立时间来判定。（五）涉税事项的备案问题对涉税事项执行期限超过一个纳税年度的，可否一次性备案？意见：政策执行有固定期限的，可进行一次性备案处理，如符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得“三免三减半”优惠，就可以一次性备案。而对农林牧渔等项目无固定执行期限的，仍需每年进行备案处理。（六）专用设备税额抵免问题（实施条例第一百条）1、企业能够享受环保等优惠前提条件是：购置的环保、节能节水、安全生产等专用设备，与目录的规定相符。实际上，企业购置并实际使用的专用设备与目录所列内容作比照，其设备名称、性能参数项目往往更加多样化和复杂化；且由于技术不断创新，设备不断更新换代，设备名称、性能参数也不断变动。因此专用设备“设备名称、性能参数”要与目录完全匹配的较少、能充分享受优惠政策的企业也就较少。意见：应严格按照目录执行，不能随意进行放宽。同时，应加强对纳税人的政策宣传辅导。2、财税2008115号和财税2008118号公布了用于抵免税额的专用设备目录，在实际政策执行中，单独以发票上列的设备名称无法准确地判别纳税人购买的设备是否属于目录内的。意见：不应仅限于发票来判定，还应参考合同、协议、产品说明书等辅助证明材料。同时应加强政策宣传，督促纳税人规范发票开具内容。（七）小型微利企业优惠问题国税函2008251号和财税200969号文件对小型微利企业税收优惠的“从业人数”和“资产总额”的计算标准前后规定不一致，应如何执行？意见：国税函2008251号明确了小型微利企业的“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。财税200969号文件明确了平均计算的具体计算方法。四、税收征管类（一）核定征收问题1、增值税一般纳税人能否实行所得税核定征收？尽管增值税一般纳税人认定条件和企业所得税核定征收条件所依据的文件不同，但税务机关对同一纳税人不同税种的管理不能互相矛盾。除符合企业所得税核定征收办法（试行）（国税发200830号）第三条规定条件的外，增值税一般纳税人不得核定企业所得税。2、年度中间改变征收方式的，汇算清缴如何处理？意见：征收方式改变后，汇算清缴时应按调整后的征收方式计算全年的应纳所得税额。（二）查补税款加收滞纳金的计算期限问题意见：对企业自查和税务检查应补税款，滞纳金的计算应分预缴及汇算清缴分别计算。属于预缴时应申报纳税的，从应当预缴入库期限结束后开始计算；属于汇算清缴时应申报纳税的，从汇算清缴期结束后开始计算。（三）应纳税所得额3万元以下小型微利企业年度申报填列问题意见：根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）和财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）和规定，应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率