2013年企业所得税申报实务.ppt

2012年度企业所得税汇算清缴纳税申年度企业所得税汇算清缴纳税申 报要点讲解报要点讲解 主讲人： 康 健 电话：电话：1398224522213982245222 EmailEmail：472946029 中心及基地简介中心及基地简介 西南财经大学财税培训中心西南财经大学财税培训中心 中国注册税务师西部培训基地中国注册税务师西部培训基地 西南财经大学财税培训中心由中国著名财经学府-西南财经大学与中国资深财税专业服务机构-万和润沣财税服务集 团联合创办，充分利用西南财经大学作为国家经济学、管理学高层次人才培养与财税、经济科学研究的重要基地及西部财税学 科国际交流中心的高等财经教育资源，以及万和润沣长期从事财税专业服务的办学优势和管理平台，面向国内财税、金融等领 域开展各类专业培训。 中心位于素有“天府之国”美誉的四川成都，一教学区坐落在西南财经大学光华校区内，二教学区坐落在天府新区麓山国 际社区旁。两个教学区均拥有现代化的教学、科研和体育运动设施，充足的教学场地、优良的培训住宿条件和后勤生活服务， 为各类培训的举办提供了一流的办学条件。 中心成立以来，以“立足西部、面向全国”为发展战略，以“培养财税、经济等领域高端管理与专业技术人才”为己任， 以“权威、专业的师资团队，系统、全面的课程体系，新颖、多样的培训方式与严密、周到的服务体系”为核心，形成独具特 色的培训优势与培训价值。截至2012年12月，中心为注税行业、财税机关及纳税人举办各类培训班200余期，累计培训28000余 人次，获得了良好的社会赞誉。 2010年5月，中心被国家税务总局主管的中国注册税务师协会授予为“中国注册税务师西部培训基地”，该基地是继国家 税务总局党校（原扬州税务进修学院）后的第二个全国性培训基地，专以培养注税行业与财税领域领军人物和高技能人才。 2011年，中心被四川省国、地税局指定为“公务员脱产培训机构”之一。 忆往昔峥嵘岁月稠，望未来征程路漫漫。展望未来，中心将竭诚为政府机关、事业单位和工商企业等提供优质的教育培训 服务，打造高层次的财税从业人员继续教育基地，构建财税终身学习服务体系。 主讲人：康主讲人：康 健健 简介简介 2 中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师、四中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师、四 川省税务干部学校专职教师、财税教研组长、西南财川省税务干部学校专职教师、财税教研组长、西南财 经大学客座教授、中国注册税务师西部培训基地教授、经大学客座教授、中国注册税务师西部培训基地教授、 中国注册税务师协会网校特聘教师中国注册税务师协会网校特聘教师 长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训 工作；参与多起大型企业、跨国公司的税务稽查、筹工作；参与多起大型企业、跨国公司的税务稽查、筹 划经典案件，具有丰富的税务实战、教学经验。划经典案件，具有丰富的税务实战、教学经验。 目目 录录 二、成本费用的扣除二、成本费用的扣除 一、收入的确认一、收入的确认 四、企业所得税亏损弥补四、企业所得税亏损弥补 五、税收优惠五、税收优惠 三、纳税调整项目三、纳税调整项目 前前 言言 国税总局统计数据国税总局统计数据 企业所得税汇算清缴程序 依据：依据： 企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法 1 1纳税申报表并附送相关材料纳税申报表并附送相关材料 纳税人于年度终了后纳税人于年度终了后5 5个月内或实际经营个月内或实际经营 终止之日起终止之日起6060日内汇算清缴，自行进行税收日内汇算清缴，自行进行税收 纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表，纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表， 并同时附送年度决算报表等并同时附送年度决算报表等资料资料 。 亏损企业还申报吗？亏损企业还申报吗？ 未申报税款追缴期限未申报税款追缴期限 2 2税务机关受理并审核纳税申报资料税务机关受理并审核纳税申报资料 主管税务机关主要主管税务机关主要审核审核纳税人名称、电话、地址、纳税人名称、电话、地址、 银行账号等基本资料，并同时审核报送的资料。银行账号等基本资料，并同时审核报送的资料。 3 3主动纠正申报错误主动纠正申报错误 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报 有误的，可有误的，可在汇算清缴期内重新办理在汇算清缴期内重新办理企业所得税企业所得税 年度纳税申报。年度纳税申报。 4 4税务机关确定应纳（或补退）所得税金税务机关确定应纳（或补退）所得税金 额额 纳税申报资料经审核确认无误后，税务纳税申报资料经审核确认无误后，税务 机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补机关确定企业当年度应纳所得税额及应当补 缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得 税款加以税款加以退还退还或或抵顶抵顶下年度企业所得税。下年度企业所得税。 5 5清缴税款清缴税款 按照月度或季度的实际利润额预缴；按照月度或季度的实际利润额预缴； 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预 缴；缴； 6 6汇算清缴结束后的后续工作汇算清缴结束后的后续工作 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展汇算清缴汇算清缴 数据分析、纳税评估和检查数据分析、纳税评估和检查。 20132013年总局加强汇算清缴管理要求年总局加强汇算清缴管理要求 20132013年税收专项检查要点年税收专项检查要点 二二. .年度纳税申报表体系年度纳税申报表体系 企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A A类）类） 及其附表和企业所得税年度纳税申报表（及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B B类）两套报表构成。类）两套报表构成。 企业所得税年度纳税申报表的组成：企业所得税年度纳税申报表的组成： 实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（实行查帐征收方式的，企业所得税年度纳税申报表（A A类）由类）由1 1张张 主表、主表、9 9张通用附表、张通用附表、6 6张行业附表。张行业附表。 附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附表附表一至附表四和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表；附表 五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。五至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。 申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。申报表填写顺序原则上应为二级附表、一级附表、主表。 第一部分 收入的确认 附表一（1）收入明细表 一、报表结构介绍一、报表结构介绍 本表分为两部分：本表分为两部分：第一部分第一部分为销售（营业）收入为销售（营业）收入 合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业合计，包括营业收入和视同销售收入合计，营业 收入分为主营业务收入和其他业务收入；收入分为主营业务收入和其他业务收入；第二部第二部 分分为营业外收入。为营业外收入。 二、与其他表的关系二、与其他表的关系 据以本表填报主表第据以本表填报主表第1 1行、第行、第1111行，附表三第行，附表三第2 2行。行。 1 1 一、销售（营业）收入合计（一、销售（营业）收入合计（2 21313） 2 2 （一）营业收入合计（一）营业收入合计（3 38 8） 3 3 1.1.主营业务收入（主营业务收入（4 45 56 67 7） 4 4 （1 1）销售货物）销售货物 5 5 （2 2）提供劳务）提供劳务 6 6 （3 3）让渡资产使用权）让渡资产使用权 7 7 （4 4）建造合同）建造合同 8 8 2.2.其他业务收入（其他业务收入（9 9101011111212） 9 9 （1 1）材料销售收入）材料销售收入 1010 （2 2）代购代销手续费收入）代购代销手续费收入 1111 （3 3）包装物出租收入）包装物出租收入 1212 （4 4）其他）其他 1313 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（141415151616） 1414 （1 1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入 1515 （2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入 1616 （3 3）其他视同销售收入）其他视同销售收入 1717 二、营业外收入（二、营业外收入（181819192020212122222323242425252626） 1 1、销售货物收入、销售货物收入 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、销售货物收入，是指企业销售商品、产品、 原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得 的收入。的收入。 2 2、提供劳务收入、提供劳务收入 税收确认收入条件税收确认收入条件政策规定政策规定 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够 可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法 确认提供劳务收入确认提供劳务收入 。 二、对各类收入的确认二、对各类收入的确认 、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入 利息收入利息收入 企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约合同约 定定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 租金收入租金收入 企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约合同约 定定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 跨年租金收入的确定跨年租金收入的确定 前支付？后支付？前支付？后支付？ 有形资产有形资产& &动产动产 特许权使用费收入特许权使用费收入 企业所得税法实施条例规定：特许权使用费企业所得税法实施条例规定：特许权使用费 收入，按照收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。使用费的日期确认收入的实现。 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益 性投资从被投资方取得的收入。性投资从被投资方取得的收入。 会计核算：会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期按权益法核算的按被投资企业会计期 末的净利润自动确认损失或收益末的净利润自动确认损失或收益 按成本法按成本法: :被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派 的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分 确认为当期投资收益确认为当期投资收益 税务处理：税务处理： 收入确认时间：收入确认时间：被投资方作出利润分配决定的日被投资方作出利润分配决定的日 期期 4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益 5 5、视同销售收入、视同销售收入 （1 1）非货币性资产交换，视同销售；）非货币性资产交换，视同销售； 企业的非货币性资产交易，应当按照公允价企业的非货币性资产交易，应当按照公允价 值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价值确定收入，交易中其公允价值大于其原账面价 值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额； 反之，则确认为当期损失。反之，则确认为当期损失。 （）将（）将货物、财产、劳务货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售. . 容易混淆的政策容易混淆的政策 收入的确认原则收入的确认原则 买赠行为买赠行为 增值税？增值税？ 资产处置收入确定原则资产处置收入确定原则 营销赠送营销赠送 视同销售价格规定视同销售价格规定 增值税呢？增值税呢？ 思考：思考： 奶制品企业用自产产品招待客人奶制品企业用自产产品招待客人 文具厂将自产文具用于管理部门文具厂将自产文具用于管理部门 冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂冰箱厂生产企业将冰箱用于职工食堂 二、营业外收入二、营业外收入 税收中的营业外收入是指企业在营税收中的营业外收入是指企业在营 业外收入科目核算的与其生产经营没有业外收入科目核算的与其生产经营没有 直接关系的各项收入。直接关系的各项收入。 应注意事项：应注意事项： 政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的 货币性资产或非货币性资产。货币性资产或非货币性资产。 企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法 关于政策性搬迁所得税管理补充规定关于政策性搬迁所得税管理补充规定 二、成本费用的扣除二、成本费用的扣除 税前扣除原则税前扣除原则 对税前扣除项目的影响对税前扣除项目的影响 真实性原则真实性原则 共同决定能否扣除共同决定能否扣除 合法性原则合法性原则 确定性原则确定性原则 相关性原则相关性原则 共同决定扣除的比例或金额共同决定扣除的比例或金额 合理性原则合理性原则 权责发生制原则权责发生制原则 分别适用不同的扣除项目，决定分别适用不同的扣除项目，决定 具体的扣除时间具体的扣除时间 配比性原则配比性原则 资本化原则资本化原则 （一）对于特殊事项的检查与判断（一）对于特殊事项的检查与判断 20132013年打击发票违法犯罪活动工作安排年打击发票违法犯罪活动工作安排 1 1、跨期票据扣除政策链接跨期票据扣除政策链接 2 2、白条入账问题白条入账问题 税收政策税收政策 细则细则 3 3、发票处罚一事不二罚原则发票处罚一事不二罚原则 4 4、赔偿金扣除的票据问题赔偿金扣除的票据问题 5 5、凭证分割问题 6 6、几个需要明确的问题（四川国税）几个需要明确的问题（四川国税） 7 7、以前年度应扣未扣支出的所得税处理以前年度应扣未扣支出的所得税处理 （二）费用扣除项目（二）费用扣除项目 第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 1 1、主营业务成本、主营业务成本 主营业务成本主要包括销售货物成本、提供主营业务成本主要包括销售货物成本、提供 劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。 每一项内容分别与每一项内容分别与“主营业务收入主营业务收入”中的中的“销售货销售货 物收入物收入”、“提供劳务收入提供劳务收入”、“让渡资产使用让渡资产使用 权收入权收入”、“建造合同收入建造合同收入”的数据对应。的数据对应。 2 2、其他业务成本、其他业务成本 其他业务成本包括材料销售成本、代购其他业务成本包括材料销售成本、代购 代销费用、包装物出租成本、其他等。每一代销费用、包装物出租成本、其他等。每一 项内容分别与项内容分别与“其他业务收入其他业务收入”中中“材料销材料销 售收入售收入”、“代购代销收入代购代销收入”、“包装物出包装物出 租收入租收入”、“其他其他”的数据对应。的数据对应。 3 3、视同销售成本、视同销售成本 视同销售成本是指纳税人会计上不作为视同销售成本是指纳税人会计上不作为 销售核算、但按照税收规定视同销售确认的销售核算、但按照税收规定视同销售确认的 应税成本。企业按税法规定确认视同销售收应税成本。企业按税法规定确认视同销售收 入的同时，均应确认与之相配比的视同销售入的同时，均应确认与之相配比的视同销售 成本。成本。 4 4、营业外支出、营业外支出 纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。纳税人与生产经营无直接关系的各项支出。 5 5、期间费用、期间费用 纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费纳税人按照国家统一会计制度核算的销售（营业）费 用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的用、管理费用和财务费用的数额。其数据取自会计核算的 数据。数据。 （1 1） “销售（营业）费用销售（营业）费用”纳税人在销售商品和材纳税人在销售商品和材 料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售销售 费用费用”科目的数额计算。本行数据填入主表第科目的数额计算。本行数据填入主表第4 4行。行。 （2 2） “管理费用管理费用”纳税人为组织和管理企业生产经纳税人为组织和管理企业生产经 营发生的管理费用。本行根据营发生的管理费用。本行根据“管理费用管理费用”科目的数额计科目的数额计 算。本行数据填入主表第算。本行数据填入主表第5 5行。行。 （3 3） “财务费用财务费用”纳税人为筹集生产经营所需资金纳税人为筹集生产经营所需资金 等发生的筹资费用。本行根据等发生的筹资费用。本行根据“财务费用财务费用”科目的数额计科目的数额计 算。本行数据填入主表第算。本行数据填入主表第6 6行。行。 （三）营业税金及附加项目（三）营业税金及附加项目 纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城 市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附 加等相关税费。加等相关税费。 注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇注：企业计提的上述税金是否上缴，如在汇 算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过算清缴期内没上缴则在年度所得税申报时通过 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（附表三）做调增应纳（附表三）做调增应纳 税所得额处理。税所得额处理。 （四）资产减值损失项目（四）资产减值损失项目 执行执行企业会计准则企业会计准则的企业本行根据的企业本行根据 “资产减值损失资产减值损失”科目的数额计算，执行企科目的数额计算，执行企 业会计制度的企业计提资产减值准备，通过业会计制度的企业计提资产减值准备，通过 “管理费用管理费用”、“营业外支出营业外支出”、“投资收投资收 益益”科目核算，不通过本行反映，在填制年科目核算，不通过本行反映，在填制年 度所得税申报表时到度所得税申报表时到“管理费用管理费用”、“营业营业 外支出外支出”、“投资收益投资收益”相关栏目内。相关栏目内。 税收税收企业所得税法企业所得税法第十条第（七）项规定，第十条第（七）项规定， 未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时 不得扣除。不得扣除。 准备金扣除的补充规定准备金扣除的补充规定 小额贷款公司属于金融企业？小额贷款公司属于金融企业？ 保险行业准备金计提与扣除保险行业准备金计提与扣除 金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政 策策 证券行业准备金支出企业所得税税前扣除证券行业准备金支出企业所得税税前扣除 农业巨灾风险准备金农业巨灾风险准备金 中小企业信用担保机构有关准备金中小企业信用担保机构有关准备金 （五）公允价值变动损益项目（五）公允价值变动损益项目 纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，纳税人交易性金融资产、交易性金融负债， 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍 生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应 计入当期损益的利得或损失。实行新会计准则的计入当期损益的利得或损失。实行新会计准则的 企业根据企业根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的数额计算。科目的数额计算。 （六）投资收益项目（六）投资收益项目 投资收益，包括企业以各种方式对外投资所投资收益，包括企业以各种方式对外投资所 取得的收益。包括持有的交易性金融资产、持有取得的收益。包括持有的交易性金融资产、持有 至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资 实现的投资收益。实现的投资收益。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财股息、红利等权益性投资收益，除国务院财 政、税务主管部门政、税务主管部门另有规定另有规定F45F45外，按照被投资方外，按照被投资方 作出利润分配决定的日期确认收入的实现。作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 三、纳税调整项目（局部）三、纳税调整项目（局部） （一）收入类调整项目的（一）收入类调整项目的 1 1、视同销售收入、视同销售收入 会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入， 计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。 2 2、特殊重组、特殊重组 纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会 计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并 方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转 让损失。让损失。 政策规定政策规定 企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法 3 3、不征税收入、不征税收入 （）财政拨款；（）财政拨款； （）依法收取并纳入财政（）依法收取并纳入财政 管理的行政事业性收费、管理的行政事业性收费、 政府性基金；政府性基金； （）国务院规定的其他不征税收入。（）国务院规定的其他不征税收入。 政府拨付资金主要形式的税收规定政府拨付资金主要形式的税收规定 特殊优惠特殊优惠 特殊优惠的常态化特殊优惠的常态化 4 4、减计收入、减计收入 5 5、减、免税项目所得、减、免税项目所得 （1 1）免税所得）免税所得 （2 2）减税所得）减税所得 6 6、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税所得额 详见：税收优惠部分详见：税收优惠部分 （二）扣除类调整项目的（二）扣除类调整项目的 1 1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。必须是必须是 实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。实际发放的才能扣除，计提的不能扣除。 对工资支出对工资支出合理性合理性的判断，主要从雇员的判断，主要从雇员实际提供的服实际提供的服 务务与与报酬总额在数量上是否配比报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业合理进行，凡是符合企业 生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据 实扣除。实扣除。 合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。合理性的标准由财政、税务部门制定管理办法。 工资判断工资判断 派遣工、临时工工资薪金支出税务处理派遣工、临时工工资薪金支出税务处理 扩展资料：扩展资料：年终奖个税问题年终奖个税问题 2 2、职工福利费支出、职工福利费支出 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条的第四十条的 规定：企业规定：企业发生发生的职工福利费支出，不超过工资的职工福利费支出，不超过工资 薪金总额薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 福利费会计范围规定福利费会计范围规定 福利费税收范围福利费税收范围 私车公用扣除问题私车公用扣除问题 企业无法取得发票处理企业无法取得发票处理 福利费票据问题福利费票据问题 交通交通、通讯补贴会计税收差异通讯补贴会计税收差异 离退休人员离退休工资以外支出的税务处理离退休人员离退休工资以外支出的税务处理 3 3、业务招待费支出、业务招待费支出 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条 的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费，按照发生额的招待费，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过 当年销售当年销售( (营业营业) )收入的收入的55。 业务招待费列支范围业务招待费列支范围 计算基数计算基数 投资类公司的业务招待费扣除投资类公司的业务招待费扣除 房企收入的确认房企收入的确认 筹建期业务招待费处理筹建期业务招待费处理 4 4、广告费和业务宣传费支出、广告费和业务宣传费支出 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十四条的规第四十四条的规 定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费 和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入1515的的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。度结转扣除。 能扣除的情形能扣除的情形 特殊规定特殊规定 广告费和业务宣传费如何界定广告费和业务宣传费如何界定 筹办期广告费税务处理筹办期广告费税务处理 5 5、利息支出、利息支出 此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的此项企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的 部分。部分。 利息的资本化问题利息的资本化问题 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款 利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企 业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 向个人借款利息支出可否税前扣除？向个人借款利息支出可否税前扣除？ 政策规定政策规定 同期同类贷款利率问题同期同类贷款利率问题 政策依据政策依据 思考：思考：个人借贷需要发票吗个人借贷需要发票吗？ 6 6、各类基本社会保障性缴款、各类基本社会保障性缴款 企业按照企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府国务院有关主管部门或者省级人民政府 规定的范围和标准规定的范围和标准为为职工职工缴纳的缴纳的基本养老保险费、基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费育保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予，准予 扣除。扣除。 企业代职工缴纳的社保扣除问题企业代职工缴纳的社保扣除问题 住房公积金住房公积金四川规定四川规定 一次性住房补贴扣除问题一次性住房补贴扣除问题 5 5 7 7、补充养老保险、补充医疗保险、补充养老保险、补充医疗保险 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业缴纳的第三十五条规定，企业缴纳的 补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务，在国务院财政、税务 主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提 而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业 为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 补充养老保险会计处理补充养老保险会计处理 四川省补充医疗保险规定四川省补充医疗保险规定 除企业按照国家有关规定除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全为特殊工种职工支付的人身安全 保险费保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他 商业保险费外，企业为商业保险费外，企业为其投资者或者职工其投资者或者职工支付的商业保险支付的商业保险 费，不得扣除。费，不得扣除。 思考：企业为思考：企业为部分部分高管支付的保险费可否税前扣除？高管支付的保险费可否税前扣除？ 8.8.劳动保护支出劳动保护支出 企业企业发生的发生的合理合理的的劳动保护劳动保护支出，准予扣除。支出，准予扣除。 劳保用品范围劳保用品范围 费用列支范围费用列支范围 新闻链接新闻链接 服装扣除问题服装扣除问题 当期限额扣除项目一览表当期限额扣除项目一览表 项目项目 税法规定税法规定 主要规定主要规定 备注备注 职工教育经费 条例条例42条条 实际发生不超过工资薪金实际发生不超过工资薪金 2.5%以内；超过部分可以无以内；超过部分可以无 限期结转。限期结转。 业务招待费 条例条例43条条 发生额的发生额的60%内，销售收入内，销售收入 0.5%内。内。 双重满足，先满足双重满足，先满足60%， 再满足再满足0.5% 广告宣传费 条例条例44条条 销售收入销售收入15%以内；超过部分以内；超过部分 无限期结转。无限期结转。 环境保护、生态恢 复专项资金 条例条例45条条 可以据实扣除可以据实扣除 实际发生原则的例外条实际发生原则的例外条 款款 经营租赁费 条例条例47条条1款款 按照租赁期限均匀扣除按照租赁期限均匀扣除 同租赁收入确认不同同租赁收入确认不同 劳保费 条例条例48条条 合理的劳保支出，准予扣除合理的劳保支出，准予扣除 要在劳保目录中要在劳保目录中 总机构管理费 条例条例50条条 机构场所向非居民企业总机构机构场所向非居民企业总机构 支付的费用，由合理分摊的，支付的费用，由合理分摊的， 准予扣除准予扣除 居民企业间不允许扣除居民企业间不允许扣除 公益救济性捐赠 法法9条、条例条、条例 51、52、53 不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%以内以内 部分准予扣除。部分准予扣除。 直接捐赠不能扣除直接捐赠不能扣除 五、不允许扣除的项目五、不允许扣除的项目 项目项目 税法规定税法规定 主要原因主要原因 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项款项 法法10条条1项项 应当税后分利应当税后分利 企业所得税款企业所得税款 法法10条条2项项 税后支付税后支付 税收滞纳金税收滞纳金 法法10条条3项项 不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 法法10条条4项项 指行政性罚款；违约金可以扣除指行政性罚款；违约金可以扣除 非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠 法法10条条5项项 赞助支出赞助支出 法法10条条6项项 条例条例54条条 未经核准的准备金支出未经核准的准备金支出 法法10条条7项项 条例条例55条条 呆账准备金；呆账准备金；证券公司提取的符合国家规定的证券公司提取的符合国家规定的 准备金等；可以扣除准备金等；可以扣除 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出 法法10条条8项项 兜底条款兜底条款 准予抵扣的增值税款准予抵扣的增值税款 条例条例31条条 价外税价外税 职工商业保险职工商业保险 条例条例36条条 不得扣除（除特殊职工人身安全保险费）不得扣除（除特殊职工人身安全保险费） 企业间管理费、企业内营业机构之间的租金、企业间管理费、企业内营业机构之间的租金、 利息和特许权使用费利息和特许权使用费 条例条例49条条 除银行企业内营业机构之间支付的利息以外，除银行企业内营业机构之间支付的利息以外， 不得扣除不得扣除 贿赂等非法支出贿赂等非法支出 （三）资产类调整项目 1 1、资产：、资产：指企业过去的交易或事项形成的、由企指企业过去的交易或事项形成的、由企 业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。资源。 2 2、资产的分类：、资产的分类：固定资产、生物资产、无形资产、固定资产、生物资产、无形资产、 长期待摊费用、投资资产和存货等。长期待摊费用、投资资产和存货等。 3 3、资产的确认：、资产的确认：资产在同时满足下列条件时，可资产在同时满足下列条件时，可 进行税务处理：进行税务处理： 1 1、与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够、与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够 带来应税收入带来应税收入 2 2、该资源的成本或价值能够合理地计量。、该资源的成本或价值能够合理地计量。 财产转让等所得企业所得税处理财产转让等所得企业所得税处理 股权投资损失所得税处理股权投资损失所得税处理 基本原则基本原则 1 1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本历史成本为计为计 税基础。税基础。 历史成本历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 一般企业资产评估增值处理一般企业资产评估增值处理 个人投资资产税务处理个人投资资产税务处理 2 2、企业持有各项资产期间资产增值或者减值企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院除国务院 财政财政、税务主管部门规定可以确认损益外税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资不得调整该资 产的计税基础产的计税基础。 3 3、企业会计与税收规定发生差异的税务处理原则企业会计与税收规定发生差异的税务处理原则 1 1、固定资产的税务处理、固定资产的税务处理 资产的税务处理与会计核算的差异较大，且新企业所得资产的税务处理与会计核算的差异较大，且新企业所得 税法对固定资产分类、最短折旧年限、折旧方法、预计净残税法对固定资产分类、最短折旧年限、折旧方法、预计净残 值等也作了较大调整，企业应特别注意：值等也作了较大调整，企业应特别注意： (1) (1) 20072007年年1212月月3131日之前购置的固定资产日之前购置的固定资产 ( (2) 20082) 2008年年1 1月月1 1日之后购置的固定资产，应按新法所规定的日之后购置的固定资产，应按新法所规定的 折旧方法折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧；、折旧年限和预计净残值计提折旧； 普通改建支出普通改建支出 固定资产暂估入账问题固定资产暂估入账问题 1212个月仍未取得发票怎么办个月仍未取得发票怎么办 不得计算折旧扣除的固定资产：不得计算折旧扣除的固定资产： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是， 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地 除外。除外。 2 2、长期待摊费用的确认长期待摊费用的确认 在税务处理上，长期待摊费用，是指企在税务处理上，长期待摊费用，是指企 业已经支出，但摊销期限在业已经支出，但摊销期限在1 1个纳税年度以个纳税年度以 上（不含上（不含1 1年）的各项费用。年）的各项费用。 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限 等发生的支出。等发生的支出。 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期 待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）（一）已足额提取折旧已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定的固定资产的改建支出，按照固定 资产资产预计尚可使用年限预计尚可使用年限分期摊销分期摊销 ； （二）（二）租入固定资产租入固定资产的改建支出，按照合同约定的的改建支出，按照合同约定的剩余租剩余租 赁期限赁期限分期摊销；分期摊销； 经营租入房屋装修费税前扣除经营租入房屋装修费税前扣除 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三 条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年 限；限； （三）固定资产的大修理支出，（三）固定资产的大修理支出， 符合固定资产的大修理支出的条件，是指同时符符合固定资产的大修理支出的条件，是指同时符 合下列条件的支出合下列条件的支出 ： （1 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%50%以上；以上； （2 2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2 2年年以上。以上。 体现划分收益支出和资本性支出的要求。体现划分收益支出和资本性支出的要求。 总局问答总局问答 修理费的扣除修理费的扣除 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支企业所得税法第十三条第（三）项规定的支 出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 第四部分 企业所得税弥补亏损 企业年度所得税申报时，凡当年盈利，即企业年度所得税申报时，凡当年盈利，即企企 业所得税年度纳税申报表业所得税年度纳税申报表A A类类2323行行“纳税调整后纳税调整后 所得所得”为正数，按规定可弥补以前年度亏损额的为正数，按规定可弥补以前年度亏损额的 纳税人，应根据纳税人，应根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例相关税收政策规定，及其实施条例相关税收政策规定，企业所得税企业所得税 弥补亏损明细表弥补亏损明细表（附表四）；对当年主表（附表四）；对当年主表2323行行 “纳税调整后所得纳税调整后所得”为为0 0或负数的纳税人，不需要或负数的纳税人，不需要 此表。此表。 如果企业以前年度有境内亏损（如果企业以前年度有境内亏损（5 5年内），可先用年内），可先用 境外应税所得弥补，再用当年境内应纳税所得弥境外应税所得弥补，再用当年境内应纳税所得弥 补。当年境内应税所得弥补亏损的数额，不得超补。当年境内应税所得弥补亏损的数额，不得超 过过企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表A A类类第第2323行行“纳纳 税调整后所得税调整后所得”。 取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业 所得税问题所得税问题 减资弥补亏损所得税问题减资弥补亏损所得税问题 1 1、第、第1 1列列“年度年度” 本年及前五年的具体年份。第本年及前五年的具体年份。第6 6行为申报年度，第行为申报年度，第1 1行至第行至第5 5 行依次从第行依次从第6 6行往前推行往前推5 5个年度。如申报年度为个年度。如申报年度为20082008年，则年，则 往前推的往前推的5 5个年度是个年度是20072007年、年、20062006年、年、20052005年、年、20042004年和年和 20032003年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第 一年。一年。 2 2、 第第2 2列列“亏损或盈利额亏损或盈利额” 各年度纳税申报表主表的第各年度纳税申报表主表的第1616行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”的数的数 据（亏损额以据（亏损额以“一一”表示）。表示）。 3 3、 第第3 3列列“合并分立企业转入可弥补亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额”，按税法规，按税法规 定可以并入的被合并、被分立企业的亏损额（以定可以并入的被合并、被分立企业的亏损额（以“一一”表表 示）。示）。 不是所有企业亏损可以弥补不是所有企业亏损可以弥补 应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税适用税率减免税额抵免税 额额 应纳税所得