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澳大利亚个人所得税税号制度及对我国的启示 【摘要】文章认为，作为纳税义务人缴纳税款的有效凭证，澳大利亚的TFN制度简化了个人所得税征管程序，提高了税务征管机关的工作效率，实现了税赋的公平和公正。文章指出，为了最大程度发挥我国个人所得税的社会效应，调节贫富差距，合理分配社会资源，我国很有必要借鉴澳大利亚TFN制度，建立个人税号制度。 下载 【关键词】TFN；纳税义务人；税收征管机关 【中图分类号】F810423 【文献标识码】A 【文章编号】1002-736X(2009)10-0184-03 一、澳大利亚个人所得税税号制度 个人税号(Taxfilenumber-TFN)是澳大利亚个人所得税征收得以顺利进行的最基本环节。每个澳大利亚公民自出生之日起，均有一个伴随自己一生的TFN。任何进入澳大利亚的外国人，只要在澳大利亚有收人(包括银行存款的利息)，就应当申请TFN。TFN准确地记载了纳税义务人的所有个人资信。澳大利亚的数据匹配系统法案授权政府机关(包括税务征管机关、社会保障机构、军人事务所、社区服务和卫生、就业机构、教育及培训机构)将公民的个人收入、家庭情况(包括要抚养的未成年人)、信用状况等内容，根据TFN详细录入，记录在案。根据澳大利亚ITAA(1936)的规定，TFN的基本作用有以下三个方面。 1核对纳税义务人及第三方(如雇主、养老金管理机构、投资机构)向税务局缴纳税款的基本情况。 2防止纳税义务人或者纳税责任人逃税。例如，以虚假人名列举第二职业或其他职业偷逃个人所得税(邬尔勒巴寇泽，默飞伊万斯，2007)。 3免除纳税义务人一定的税赋义务。澳大利亚的个人所得税征管的相关法律规定，纳税义务人在投资或受雇时应向银行或雇主提供TFN。如果纳税义务人提供了TFN，银行或雇主在付利息或者发工资时，会在税额额度范围内按照最低个税税率对其扣缴；若未能提供，银行或雇主在付利息或者发工资时，就会按照最高个税税率对其扣缴。 2005年澳大利亚政府为了提高TFN数据的准确性，进一步改革了TFN制度，强化第三方数据录入来提高数据匹配系统的效率和效果。如：要求雇主向税务局披露员工的信息；要求社会保险机构披露纳税义务人的政府补贴收入；要求海关对入境的人员携带的现金超过1万澳元的情况及时申报。 二、澳大利亚个人所得税税号制度的特点 1公平。税务制度应在纳税义务人之间实现公正和公平。有了纳税号，公平就可以在两个层面得以实现了(邬尔勒巴寇泽，默飞伊万斯，2007)。首先，TFN制度有助于实现水平方向的公平，即同样或者类似情况的人能够得到公平对待。例如，A、B两人的年薪收入均为5万澳元，A因提供税号，雇主预缴了14万澳元的个人所得税，但B因为未提供个人税号，雇主将以47的最高税率扣除B的税金，并外加15福利保险税。与此同时，社会福利部门也因跟踪不到其纳税申报而拒绝向其发放福利金。其次，TFN制度有助于实现垂直方向的公平，即不同情况的人能够区别对待。从税收义务的角度出发，高收入者的税务负担自然要比低收入者高。澳大利亚税务制度的垂直公平通过TFN制度得以充分的实现。有了TFN制度，加之信息的网络化，任何公民的所有个人收入情况都能得以充分统计，而所有这些都有利于税务征管机关在税号基础上预缴税款(最高限额为名义工资的45)，这就从一定程度上促进了公平税赋。 2简化。个人所得税制度的简化就在于让纳税人照章纳税和税务机关照章执法和收税。假如税赋能够轻松准确地核算，涉及的税务主体的成本尽可能低，那么税务的简化目标就实现了。根据TFN制度的相关规定，纳税义务人应向第三方(如雇主、养老金管理机构、投资机构)进行税号申报，第三方预扣个人所得税，这样就避免了个人税种要分别核算的麻烦，简化了征收税款的程序。 3准确。税务制度成功与否的重要衡量标尺就是准确。TFN在以下两个方面确保了税收的准确性。(1)征税范围准确。TFN有助于帮助税务机关识别谁是课税对象及纳税义务人，谁是税务担负人。(2)税赋义务准确。TFN能够帮助纳税义务人容易地计算税赋义务。由于TFN的程序简化，并实现了个人收入情况汇总核算，因此，纳税人能够准确地计算税赋。如果没有TFN，不同行业或不同来源的收入就复杂了。 4高效。执法成本在归集个人资源到社会分配的过程中尽可能不被浪费是执法机关执法高效的主要要求。TFN减轻了执法机关的劳动强度，通过自身的桥梁作用，直接参与了社会资源的转化，节约了社会成本。如按照纳税人宪章的规定，每个纳税义务人只有一个税号，不管纳税主体的情况如何变化，如省际迁徙、工作变化、更改姓名、投资，或者申领政府福利，执法主体无需重复登记，个人税号终生始终如一。 三、澳大利亚个人所得税税号制度对我国的启示 在我国，职工的个人所得税一般由单位作为扣缴义务人每月从工资中代扣代缴，造成了税务局加强税收征管所花费的成本要扣缴义务人支付，在一定程度上加大了扣缴义务人的负担。随着市场经济的发展，越来越多的公民选择自由职业，但随之而来的问题是，公民个人主动申报个人所得税的意识却非常欠缺。基于此，笔者认为，为了最大程度发挥个人所得税的社会效应调节贫富差距，合理分配社会资源，我国有必要借鉴澳大利亚TFN制度，建立个人税号制度。 1建立个人税号有助于强化公民的纳税意识。我国大多数公民很少关心个人所得税的缴纳情况，甚至不知道自己缴纳了多少个人所得税。实行个人税号制度。由公民作为纳税义务人在规定的期限内向税务征管机关定期申报，有助于强化公民的纳税意识，促进公民由被动纳税转变为主动纳税，由消极纳税转变为积极纳税。 2建立个人税号有助于避免单位利用工资逃税。我国有些单位为了逃避职工的个人所得税，大量使用“阴阳工资”、“借款工资”。所谓阴阳工资就是从单位账内以工资单的形式发放少部分工资，然后利用单位的小金库或者境外子公司等形式，从账外暗中发放大部分的工资。所谓借款工资就是单位实际发放给职工的工资不以工资的形式列支在账面上，而是以职工借款的形式出现在账面上，然后职工再通过发票来冲销这些借款账。事实上，这些逃税行为通过个人税号制度完全可以避免。因为个人税号记录了纳税义务人的所有个人信息、个人交易行为和信用状态，税务征管机关通过适时的审查和监督，完全可以了解纳税义务人的资金状况，从而监督其依法照章纳税。 3个人税号为公民个人收入证明真实性提供有力证据。按照国际惯例，完税证明是最能真实反映个人收入情况的。在澳大利亚，公民如果要买房贷 款，或是要申请政府困难补助，最有说服力的资料就是个人完税证明。在我国，单位开个人收入证明很普遍，但其真实性备受争议。据有关方面统计，目前国内80的个人房贷收人证明是假的，这显然无法有效发挥控制贷款风险的作用。然而，通过个人税号制度，相关机构便可以依法了解其本人及家庭的资产情况、负债情况、信用记录等，从而从源头防范因个人收入证明不实而带来的风险。 4建立个人税号有助于提高征管机关的征管效率。在我国，由于个人信用制度不健全、现金交易大量存在，个人所得税的征收需要诸多部门的配合，如了解外来人员的收入需要公安部门的配合，了解演艺界人员的收入需要演出地文化部门的配合。由于有关部门与税务部门无法形成有效的沟通机制，导致税收征管低效率。而通过个人所得税纳税号，所有个人收入都一目了然，很容易形成一个有效的、严密的税收征管体系。另外，我国个人所得税的征管仍以手工操作为主，信息传递不准确，时效性差，甚至不能实现跨地区传递。建立个人税号，通过网络申报、网络办公，有助于提高税务机关的办事效率。从整体上看，税务机关可以腾出更多的人力、物力加强征收管理、信息管理，转变税收征管模式，实现其职能从如何征税转变为如何为纳税人服务的转化。 5建立个人税号有助于实现税赋公平。案例：x和Y的年薪均为5万元。其中，x没有未成年人要抚养，配偶有稳定的收入，而Y的配偶没有固定的收入，且有两个未成年人要抚养。如果没有税号，很难根据x和Y的实际情况加以公平对待。如果一刀切，一味的按照统一的税率征收，势必会出现税赋的不公，因而税号登记是公平税赋的前提和有效保障。 6与国际税收惯例接轨，避免双重征税。目前，我国企业需要缴纳33的企业所得税，税后利润分配到个人后，又要征收个人所得税，这样就出现了双重征税的问题，而且这种双重征税，因税号的缺乏而导致返还复杂，甚至无法核算返还。在澳大利亚，如果企业交纳了所得税后再分配利润，这部分税款可以通过TFN来抵扣职工的个人所得税，返还简明、方便。我们可以通过以下案例来说明这个问题。A公司税前利润为10万澳元，交纳了30的税款即3万澳元，剩余