浅谈会计人员职业道德.docx

浅谈会计人员职业道德 摘 要 现代会计管理推崇伦理道德，这是现代人本管理和行为科学的必然发展与客观要求。在我国新旧体制转换时期，在跨入21世纪的知识经济时代，为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相配套的会计诚信和会计职业道德建设显得尤为重要和迫切。“不做假账”的前提条件就是：必须以讲诚信为中心，加强会计职业道德建设，构建会计职业道德系统工程，这是当今知识经济时代的呼唤，是全面提升会计管理水平的客观要求。我国会计界的当务之急是要尽快走出会计管理和思想认识上的误区，将会计职业道德作为会计改革的一个重要组成部分和企业文化建设的重要方面，切实提高会计人员职业道德水准。 下载 关键词 会计人员；职业道德；建设 doi：10.3969 / j.i中图分类号 F275 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2015）07- 0033- 02 会计行业的造假行为在我国目前是一种普遍现象，会计信息失真已成为危害社会主义市场经济正常运行的一个毒瘤。我国著名会计学家杨时展教授早就提出了“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息质量问题。探究其原因，虽是多方面的，但其中一个重要的方面就是会计人员（此指广义的会计人员，包括各单位的总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计、出纳以及负责审计的注册会计师）职业道德的丧失，会计行为违背了伦理原则的要求。从这一点来说，强化会计职业道德建设就成了当务之急。为此，本文选择了会计职业道德作为研究的主题。诗人但丁说，道德常常能填补智慧的缺陷而智慧却永远填补不了道德的缺陷。在这种情况下，我们希望通过会计职业道德问题的研究来帮助会计行为人在面对利益冲突时能够作出有利于社会公众的行为选择。从而使得人们在社会生活中能够讲究仁、义、礼、智、信，并依靠义务、良心、荣誉、节操、人格来建立相互交往的和谐关系，以促进社会主义市场经济朝着和谐、健康、有序的方向发展。以下内容如果本文不作特别界定，会计职业道德和会计人员职业道德可以通用。 1 相关理论概述 1.1 会计职业道德的概念 会计职业道德定义可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 近年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，因此，会计人员的职业道德要求也必然有所改变。即良好的会计职业道德应具有三种经济功能：第一，能够有效淡化机会主义行为；第二，能够节约财务信息的费用：第三，能够减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。 1.2 会计职业道德的特征 会计职业道德具有以下一般性特征：一是在长期的会计实践中逐渐自发形成的，具有较强的继承性、延续性和社会性，是会计行为的公德，被社会广泛认同和接受。二是自律和他律相统一。会计道德是自发形成的，是对他律的内化，它构成从业者的理念和独特的品格。三是职业性。会计伦理道德是对会计职业的规范。会计职业具有很强的技术性，因此会计道德规范必然要体现技术的层面，如会计政策和程序的选择应符合道德要求。四是整合性。会计职业道德是由有着内在逻辑关联的构成要素构成的道德准则体系。另外，会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：具有一定的强制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。较多关注公众利益。会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵守会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益也取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。 2 会计人员职业道德缺失的原因分析 2.1 制度不完全性的客观存在 从制度经济学角度考察，某一时期会计制度安排决定了人们的会计行为。会计行为是会计行为主体有目的的一种社会实践活动。会计行为主体的这种社会实践活动具有主观能动性，依存于会计行为目标，并受到经济、法律、道德、文化、政府行为等外部环境因素和内部机制因素的制约。由于人的认知能力是有限的，会计行为的执行者对会计制度的理解和对会计实务的把握是不完全的。从某种程度上讲，会计行为执行者对会计制度理解的程度，决定了其对会计实践的把握程度。 会计信息是企业执行会计制度政策选择的结果。但会计制度作为一种不完全合约，赋予企业一定的会计制度选择权，这种选择权安排给企业管理当局。在现代企业制度下，所有权与经营权分离，委托人与代理人的目标函数并不一致。由于人的有限理性和信息不对称的存在，使得代理人的机会主义行为变得越来越普遍。代理人在经营过程中要追求个人效用的最大化，凭借不正当手段进行会计政策的逆向选择并产生了严重的道德风险，包括向委托人及公众隐瞒企业经营状况、经营环境等有关信息，不采取必要的避险措施减少经营损失，违背会计政策进行盈余管理。 2.2 会计制度的执行机制不够健全 会计准则建设的关键在于实施，从某种意义上说，准则的实施比准则的制定更有难度。在我国当前表现为执行内在会计制度的“自律”机制没有形成；执行外在会计制度的“他律”机制不够完善。 制度经济学认为有意识制定的、立法通过的规则，以及由政治过程决定的制度的整个架构，都必须以内在制度为基础。内在制度在构建社会交往、沟通自我中心的个人和实现社会整合上的重要性早已被哲学家、社会科学家及经济学家所认识。规范会计人员、经理人、注册会计师等会计行为的内在制度一般要有一定程度的自律机制。它们都是自我执行的，不论这是出于自利目的，还是出于避免内疚的目的。 2.3 企业会计制度不完善 从博弈论的角度看，可以把制度简单地定义为一套在多次博弈之后逐渐形成的使人们在相互打交道时可以较为确切地知道别人行为方式的社会契约。同其他经济制度一样，会计制度是政府与市场的参与者多次博弈之后形成的一种社会契约，博弈的次数越多，完善的程度越高。从财政部会计准则委员会所保存的具体会计准则征求意见稿的反馈意见看，企业参与意识差，上市公司CFO中竟然没有人“很熟悉”会计准则征求意见稿。作为国有企业最大债权人的银行，从理论上讲，应当是企业真实会计信息的主要需求者，应积极参与会计制度的制定，但从实际情况看，没得到银行对会计准则征求意见稿的足够反馈意见，银行信贷部门负责人对会计准则征求意见稿的了解程度在所有被调查者中知道比率最低。从博弈论角度出发，会计制度的制定应是参与者之间多次博弈的过程，主要利益集团企业博弈动力不强，必然影响会计制度的完全性。 3 加强会计人员职业道德建设的策略 3.1 搭建会计职业道德体系基本框架 我国会计法要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，将会计职业道德以会计大法的形式表现出来。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则，仅在会计基础工作规范中有相关规定，但内容笼统，未形成体系。因此，我们可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现我国的文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对其影响和要求。因此，建立会计职业道德体系首先应该搭建构成会计职业道德体系的基本点的框架，会计职业道德问题是一个关乎社会各层面的问题，必须进行全面、综合的考虑，从主要层面和关键要素入手，要使这些措施在实践中得到具体落实。 3.2 制定会计职业道德准则 尽快制定会计职业道德准则，以加强对会计人员的诚信教育。会计职业道德与会计专业技能之间的关系是相辅相成的，缺一不可。会计诚信属于会计职业道德的重要内容之一。通过加强会计职业道德教育，可以增强会计职业对社会公众的诚信度。 3.3 规范会计诚信 会计诚信不仅是一般道德规范的重要内容，而且是会计职业道德规范的重要内容，会计职业道德是会计人员在办理会计业务过程中所遵循的行为规范。它在长期的会计实践过程中逐渐形成和发展起来，并体现出约定俗成的公认性及为特定社会经济服务的历史性。会计职业道德的要求应高于一般的道德要求。此外，会计职业道德在约束力方面不同于一般的社会道德规范。前者具有强制性的约束力，后者主要依靠人们自觉遵守，没有强制性的约束力，由社会舆论进行约束。因此，要求会计职业道德规范中的会计诚信应比一般的社会道德中的诚信更为具体、明确，以便具有可操作性。 主要参考文