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高校内部经济责任审计的探究 摘要：目前，我国高校管理体制不断改革，增加了学校的自主权，提升高校内部审计工作对于高校健康发展是非常重要的。文章主要探究了高校内部经济责任审计工作的问题以及相应的对策，进而对高校内部经济责任审计工作进行完善。 下载 关键词：高校；内部经济责任审计；问题；对策 中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）002-000-02 我国经济责任审计实践工作已经进行了很长时间，可是高等院校内部经济责任审计发展比较晚，无论是在理论还是实践方面都面临很多问题。 一、高校内部经济责任审计的现状 所谓高校内部经济责任审计是指内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。刘家义（2008年）认为：“现代内部审计从本质上讲是部门单位、企业事业组织的免疫系统，根本目的是提供组织自身的免疫力保证其安全健康，促进其可持续发展”。在“免疫系统”视角下，内部审计不仅仅要对企事业单位经济活动起到监督作用，更要起到预警、抵御作用，从而保证其正常、安全运行。根据教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知（教财20112号）和党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发201032号），经济责任审计在我国已经作为一项制度确立起来，经济责任审计工作迎来了新的发展时期。目前，根据国家教育部的规定，各高校都建立了各自的经济责任审计制度，部分学校也健全了有关经济责任的配套制度，并不同程度地开展了经济责任审计。结合实践和调查情况来看，当前大都分高校的内部经济责任审计是以授权形式进行，其方式主要有离任审计和任中审计，以离任审计居多。 二、高校内部经济责任审计中存在的问题 1.缺乏全面的审计内容 当前，高校内部经济责任审计主要是合规性、合法性审计，具体审计内容中被审计人所在单位的财政、财务收支状况占的比重很大，主要对财政以及财务收支的真实性和合法性、内部控制的完善性、重大经济决策程序的合规性、经济资源的利用情况进行检查，可是忽视了其是否经济、有效率、有效果。此外，高校并非盈利机构，主要是培养人才和进行科研，评价高校的效益并不能以经济效益为主，而要以社会效益为主，可是审计和评价相关的社会效益具有很大的难度。 2.具有较大的审计范围差别 当前高校内部审计对象的范围不同，有些高校的审计范围只有内部职能部门以及院系的正职领导，有些高校会对所有内部中层领导进行经济责任审计，有些高校也会对后勤实体负责人和高校投资企业负责人进行审计。审计的对象有学院、职能部门以及后勤部门等，被审计单位以及领导具有不同的性质，其承担不同的经济责任不同，具有不同的审计重点，而审计侧重点因为审计对象的不同也有所不同。 3.缺乏明确的经济责任目标 在当前的事业单位管理体系之下，很多高校中层领导干部在职时缺乏明确的任期经济责任，有些高校只是提出了领导干部任期时干部管理的任务，没有考核和评价其任期内经济指标。同时领导干部也缺乏对自身经济责任的认识和了解，他们只是从法律上理解自身承担的经济责任，关心的只是经济决策和管理活动是符合规定和法律，忽视了这些决策和活动的效益和责任。这些因素增加了审计人员界定被审计人员经济责任的难度，同时审计评价缺乏一定的参考依据，容易使被审计人对审计评价产生异议。 4.缺乏完善的评级规范和标准 经济责任审计是财政收支、效益以及财经法纪审计结果的“人格化”，也就是审计评价是针对被审计人的，审计评价是否准确和被审计人直接相关，所以经济责任审计和其他审计相比评价难度更大。当前的法律法规虽然对经济责任的内容进行了明确，例如资产管理和债务情况、内部控制等，可是缺乏和以上审计内容评价相应的具体实施措施，也缺乏规范和一致的评价指标，使得审计结果评价不够全面。 5.缺乏全面的信息来源 当前，各个高等院校进行经济责任审计的资料主要是会计信息，可是缺乏单位进行经济决策、内部控制等报告。以当前高校的财务制度为依据，高校财务报表主要提供预算执行的收支信息，不会核算成本，仅仅简单的将支出归到对应的科目或者项目，可是这些科目以及项目比较概括，无法得到教育服务的成本，也无法评价产出的效益。此外，高校的资产负债表是对历史成本的反映，不能提供当前资产的价值，不能评价被审计人员所承担的资产或者资源的保值或者增值情况。然后，高校应用的是收付实现制，无法在相应的会计期间配比收入以及费用，增加了区分前后任领导所承担的经济责任。所以如果审计信息不够全面，审计人员无法恰当的审计评价被审计人。 6.内审机构缺乏独立性 高校经济责任审计的效果好坏与内部审计的独立程度息息相关。事实上，由于内部审计部门隶属于学校，且一些高校的内部审计机构并非单独设置，而是从属于其他部门或者和其他部门合署办公，这在一定程度上影响了内部审计作用的完全发挥。 7.审计存在滞后现象 目前，有些高校在领导调走或者退休之后才进行经济责任审计，这种离任后才审计的工作方式有悖于“先审计，后离任”的原则。此外，因学校工作需要，有时会出现大批干部同时转岗或者离任，造成审计任务重、时间紧、人手不足的情况。同时，部分高校存在内审专职人员数量不足，且部分审计人员的业务水平不高的现象。上述种种，均会造成经济责任审计的滞后，对审计的质量有一定影响。 三、高校内部经济责任审计问题的对策 1.对高校内部经济责任审计的范围进行明确 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（201032号）中针对事业单位规定的审计对象可以概括为：党政主要领导干部（正职或者主持工作一年以上的副职）。有些高校依照上述规定，明确内部经济责任审计的对象有内部职能部门、院系以及下属企业的正职及主持工作一年以上的副职领导。在实际工作中，高校内部经济责任审计以不违反国家规定为前提，可以将经济责任审计的范围扩大，并且根据实际情况在审计范围内纳入部分副职。高校内部由于分工不同，各个副职领导分别承担着不同的责任，也管理着不同的资源，审计应以权责对等为原则，各副职领导要承担相应的经济责任，而不能由正职个人全部负责。 2.明确内部经济责任 要对任期经济责任审计进行完善，首要任务是对领导干部的经济责任进行明确，可以通过规章制度、聘任合同、组织部门任命书等形式施行。当前部分高校在相关负责人上任时会签订内部“任期任务书”或者在“聘任书”中明确其在任期内的任务。通过这种方法确定的经济责任，可以以学校的总体发展规划为依据，将任务细分到每一个责任人，并且给他们完成任务需要的资源，审计时通过了解当前干部已经被明确的经济责任，再结合审计情况，对比实际结果来进行审计评价。 3.对高校内部经济责任审计内容进行充实 经济责任审计是人格化的绩效审计，所以高校内部经济责任审计既要合规合法，又要增加审计中的效益性内容，并且根据审计对象的不同，确定不同的重点审计内容，例如在对院系等单位的领导进行经济责任审计时，既要依据预决算的审核情况，又要依据教育服务的产出和社会效益，还要分析投入产出比，对经费的使用情况进行评价；在对职能部门领导进行经济责任审计时主要是审计预决算的执行状况，内部控制的情况等；而对后勤实体等企业性质的单位领导进行经济责任审计时则应在对财务收支进行审计的基础上，重点审计企业经济效益、国有资产保值增值、内部控制的完善及执行情况等。 4.对高校内部经济责任审计评价进行规范 由于高校的特殊性，评价经济责任不仅涉及事业单位的特性，有时也要考虑企业单位的性质。高校应当结合自身情况，逐步构建一套切实可行的经济责任审计评价指标体系，以规范审计评价，确保审计工作的有效性和审计结果的公正性。在构建内部经济责任审计评价指标体系时，要以重要性、客观性、相关性以及可比性为原则，综合定量分析和定性分析，从合法合规性、经济性、效率性、效果性等方面科学地进行制定。 5.推广现代审计技术方法，创新审计组织实施 高校在经济责任审计的过程中应采用灵活多样的审计技术方法，尤其是要学习利用计算机技术，实现审计工作从传统手工操作转向现代审计技术，促使审计工作向信息化方向发展，以更好的实现经济责任审计管理目标。此外，还应当建立审计数据中心，融合各个渠道的审计对象信息，进而共享数据，通过分析审计数据之间的关联，对风险点加以预测，充分应用现代审计方法，提高审计水平及效率。高校对经济责任审计组织方式也应不断进行完善，以审计项目特点为依据，选择科学合理的审计方式，从多种视角进行分析，结合多种方式进行审计，对一些审计规律进行及时总结和研究，促使经济责任审计质量得到提升。 6.加强高校经济责任审计结果运用 高校经济责任审计工作的重点之一是审计结果运用，各高校应建立切实有效的审计结果运用保障机制，在考核、任免、奖惩干部时充分考虑审计结果，以真正发挥经济责任审计的监督作用。学校内审机构也应采取积极有效的措施推动审计结果的运用，一方面要通过发现问题及时汇报等方式增强领导对审计结果的关注程度，另一方面，应及时将审计结果提交给组织人事、纪检监察等相关部门或经济责任审计联席会议。此外，还可以通过在一定范围内实行审计结果公开或是通报制度，以及后续审计调查等方式强化审计结果的运用。对于一些在审计中发现的共性问题，审计机构应总结分析原因，提出预防措施或解决办法，形成另一种形式的审计成果，提交给领导和相关部门，为领导决策及避免问题重复发生提供依据。 四、结语 综上所述，高校内部经济责任审计工作对于打造优良干部队伍，促进高校科学发展有着不可或缺的作用。面对当前存在的一些现实问题，高校应当积极采取措施，进一步优化经济责任审计工作，以有效提升经济责任审计的效果，为学校创建一个健康的教育和科研环境打下坚实的基础。 参考文献： 王良驹.环境需求视阈中的高校内管干部经济责任审计前瞻J.中国内部审计，2012（06）. 孙会铮.优化高校审计资源配置的路径选择J.中国内部审计，2012（04）. 乔春霞.关于对高校经济责任审计若干问题的思考J.内蒙古农业大学学报（社会科学版），2009（03）. 皮霞.关于高校内部审计有效性的思考J.山西广播电视大学学报，2010（06）. 周松涛.论高校领导干部经济责任审计存在的问题及对策J.中南林业科技大学学报（社会科学版），2008（04）. 程荣.对高校领导干部经济责任审计的思考J.郧