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基于内部审计视角的建筑施工企业风险管理探析 摘要：随着我国社会的进步和市场经济的发展，建筑施工企业的工程规模不断扩大，业务翻新越来越快。同时，建筑行业的竞争也日益激烈，社会的信息化程度越来越高，资本市场日益国际一体化，建筑施工企业所处的环境越来越不确定，面临的风险也越来越高，风险防范不到位，就有可能影响到企业目标的实现。内部审计在企业中具有独特的地位和功能，风险管理审计的开展对于企业风险管理工作发挥着重要的作用。本文作者从内部审计的视角具体分析了建筑施工企业风险管理的风险识别、量度和评估，并针对性地提出风险应对策略。 下载 关键词：建筑施工企业 内部审计 风险管理 风险评估 风险识别 应对策略 建筑施工企业在经营过程中面临多种风险，内部审计的职能之一就是风险管理审计，它是建筑施工企业进行风险管理的有效手段。企业的审计计划是和企业最高层次的风险战略联系在一起的，内部审计人员通过分析、评价企业风险管理的适当性和有效性，能将审计工作贯穿于企业风险管理的全过程，有利于建筑施工企业加强风险管理，从而帮助企业实现目标。 一、建筑施工企业内部审计与风险管理的定义及关系 根据IIA（国际内部审计协会）的最新定义，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” 企业风险管理是一个过程，是由企业的董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜在事件，并按照企业的风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。建筑施工企业风险管理包括对风险的识别、量度和评估，以及应对风险的策略。理想中的风险管理，是排好先后顺序的过程，优先处理可能会引发最大损失和最有可能发生的事情，而后处理相对风险较低的事情。 内部审计利用其独特的优势，从全局的角度客观公正地管理风险，帮助管理层改进、完善风险管理体系，指导企业风险应对策略的制定。因此，内部审计是风险监督的再监督，风险管理的再管理。建筑施工企业进行风险管理，应该基于内部审计的视角进行风险的识别、评估和应对。内部审计在风险管理中的作用具体有三： 第一，能够以第三者的身份从全局的高度客观公正地管理风险。对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑，而各业务部门往往很难做到这一点。内部审计部门不从事具体的业务活动，内部审计具有相对的独立性，这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。 第二，内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助企业建立风险管理体系。风险管理是一个复杂的系统工程，在这个系统中，内部审计人员负责对风险管理体系进行评价和监督的工作。内部审计人员可以在了解国家相关产业政策以及本行业发展状况的基础上，结合本企业的优势与劣势、远期与近期目标进行分析预测可能存在的机会和威胁，判断企业的风险是否已得到充分考虑，根据实际情况提出改进建议，协助企业建立风险管理体系，但不对风险管理责。 第三，内部审计可以影响或指导企业的风险应对策略。内部审计部门作为企业风险管理适当性和有效性的评价主体，内部审计人员能够很好地充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，通过长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以影响、调控、指导企业的风险管理策略。 二、建筑施工企业的风险识别 风险识别是风险管理的基础。风险识别是指查找企业各业务单元、各项重要经济活动及重要业务流程中有无风险，有哪些风险。建筑施工企业的风险一般有以下几种： 第一，项目合同管理风险。项目合同书中涉及很多不确定的内容，如建筑工程要用到的建筑材料、施工设备以及双方对于分包、争议解决方式的约定等，这些不确定因素在一定程度上使得建筑工程项目中隐藏着一些危险因素。或者是企业在工程项目施工的过程中不严格遵循合同的约定，产生合同管理风险。 第二，企业信用风险。一些建筑施工企业对上游的和下游的结算滞后，最终导致企业资产负债率居高不下。这使得企业的信用评价指数可能降低，给企业带来信用风险。 第三，项目的成本管理风险。施工企业只有做好每个项目的成本管理，才能给企业带来经济效益。项目成本管理风险主要有：成本核算就事论事，指导意义不大，财务与业务相互脱节；项目管理人员成本观念不强，没有将成本预算和成本核算、成本分析结合起来；不重视“不可预见成本”的管理与控制，只重视生产成本；材料管理不严，浪费现象严重等。 第四，项目施工管理风险。项目施工管理风险即生产风险，项目施工管理具体包括项目前期筹划、项目进度管理、项目质量和安全管理等，这些内容引发的风险和建筑施工企业自身的管理水平、管理机制和管理流程息息相关。 第五，拖欠工程款风险。在签订合同之前尽职调查工作不够深入，尤其是对甲方的资产以及信誉了解不透彻。甲方因此有可能由于资产和财务状况恶化而无法支付工程款项，给企业带来坏账风险。 第六，联营项目管理风险。很多建筑工程项目使用联营经营模式，一旦有一个项目出现问题，其他工程项目都会受牵连，承担连带责任，承受高额赔偿，甚至有可能被吊销相关资质证书。 第七，企业经营投资风险。建筑施工企业发展到一定规模，一般会使用其积累资产进行投资，不断进行资源的优化配置，从而提高企业的经济效益。然而一旦企业投资失败，如决策失误或是投资的限制条件发生了改变，就会形成企业经营投资风险。 三、建筑施工企业的风险量度和评估 在对建筑施工企业风险进行识别的基础上，要对风险进行量度和评估，一般采用的是定性、定量相结合的方法，探析风险源头，测度风险可能造成的影响，最后评估风险的大小。 第一，定量研究。定量研究是将风险发生的可能性和风险的影响力度用数量来描述，例如，用概率来表示风险发生的可能性，用实际损失金额来表示风险的影响力度。在具体风险评估工程中，可根据实际情况选择最适当的定量分析方法来评估风险发生的可能性，进而分析风险产生的原因和风险将会带来的经济损失。 第二，定性研究。定性研究是指直接用文字来描述风险发生的可能性和风险的影响力度。如描述风险的影响程度，可以用“高”“中”“低”“极低”“极高”等词语来描述，初步评价内部控制风险问题。 需要注意的是，建筑施工企业的内部审计人员要在风险管理审计过程中和日常监督时，根据实际情况对风险评估结果进行动态跟踪，确保企业获取信息的有效性，并根据企业的风险偏好，对采取的风险应对策略提出建议，实现企业价值增值。 四、建筑施工企业的风险应对策略 在对建筑施工企业风险进行识别和评估之后，建筑施工企业要根据风险评估的结果，站在内部审计的角度确定相应的风险应对策略： 第一，规避风险。规避风险是指采取有效的措施来化解即将可能发生的风险。规避风险的措施有：在同甲方签订合同的时候，要认真阅读相关条款，研究分析合同条款的合理性和可行性；要全面考虑自身利益，充分利用合同中的有利条款来化解风险，以达到规避风险的目标；建筑施工企业要严格禁用联营经营模式，及时将企业经营风险和其中的安全隐患消除在萌芽阶段。 第二，降低风险。降低风险是指建筑施工企业通过采取措施，将风险发生的可能性和可能会造成的不良影响降到最低。降低风险的措施有：严格遵循建筑工程项目的相关法律法规；严格落实预算工作，科学地对招标项目进行报价；切实做好建筑工程项目的风险评估工作和资信调查工作，特别是融资和垫资项目，以防资金链断裂和现金枯竭。 第三，转移风险。转移风险是指和第三方共同承担风险，最大限度地降低风险发生的概率和风险可能会造成的经济损失，使其在建筑施工企业可承受的范围之内。转移风险的措施有：实行索赔制度，可以借鉴国际工程转移风险的案例，制定科学的索赔方案，在项目实施阶段使用担保和抵押两种方法；实行工程保险制度，设置相应条款规定工程项目中的可能会出现的人身伤亡问题，第三方责任险以及机械设备险。 第四，接受风险。接受风险是指建筑施工企业遇到不可避免的风险之后，评估其影响范围和影响力度，在可接受的范围之内企业承担风险、不采取防范措施。比如，建筑施工企业为了融通资金向银行贷款，依据企业自身情况和实际还款能力，在银行规定的还款期限内归还所有贷款。 总之，建筑施工企业内部审计参与企业风险管理是市场经济发展的客观要求，在风险管理中，内部审计部门是对企业风险管理再监督的主体。内部审计具有全局的高度，能更清醒地识别和评估企业的风险，提出防范风险的有效建议，为企业增加价值。因此，建筑施工企业的风险管理应该基于内部审计的视角进行，只有这样，企业风险管理体系的适当性和有效性才有保证，管理指令才能渗透到企业风险管理的各个层面，企业的目标才会顺利实现。 参考文献： 这是IIA2001年在修改后的内部审计实务标准中对内部审计做出的最新定义. 陆乃银.施工企业风险管理之我见J.中国总会计师，2012（6）：116-117. 苏