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上市公司关联交易审计风险防范研究 【摘要】处于全球经济一体化环境下的资本市场为了能够在激烈的竞争中占据一席之地，企业常常会以兼并、购买的形式来取得其他组织的共同控制、控制权、合资以及合作经营，主要目的就在于占据大份额市场，控制整个产业链，这种多个企业相互持有的行为形成了复杂的关联方交易以及关联关系。到目前为止我国的上市公司交易审计风险还处于最初级的研究阶段，难点就在于数据收集困难以及自身复杂性，审计风险的控制和防范还没有很好的得到定性和规范。如果可以更好的量化分析风险形成的因素、准确评估风险的水平，进而进行有效的审计程序将有效地降低审计的风险。在本文中先介绍了我国上市公司关联交易的概况和现状，然后提出一些针对性的审计风险防范策略。 【关键词】上市公司 关联交易 审计风险 防范措施 一、上市公司关联交易的概况 交易指的是能够引起一定法律后果的任何事务的行为。关联交易在1997年的中明确规定其含义，指的是在关联方之间转移义务或资源的事项，而不论是否收取货款。上市公司的关联交易是指上市公司与关联人之间所进行的交易，即交易的主体为上市公司，交易的对方为上市公司关联人。因此在判断上市公司是否进行关联交易的依据就可以依据资源、义务或者权利的关系。上市公司关联交易表现形式多样，包含代理、租赁、购买或者销售产品、提供资金、许可协议等诸多内容。 二、上市公司关联交易的现状 在经营上市公司的过程中关联交易始终扮演者一个至关重要的角色。近年来我国的关联交易与日俱增，几乎所有的上市公司与关联方都具有资金往来、购销、担保以及抵押等方面的关联交易。据有关数据表明，在1997年上海和深圳的719家上市公司中有609家存在不同程度的关联交易，占据上市公司总数的84.6%，到了1998年比例达到了80%，1999年共有420家上市公司发生关联交易，占据总数的45%，比例还在呈逐年上升的趋势。与此同时滥用关联交易的问题也不断出现，上市公司的控股股东利用职权粉饰交易业绩、侵占上市资产，这不仅仅危害的是中小投资者的利益，同时对国家的资产也产生一定程度的危害。 三、上市公司关联交易审计风险成因分析 （一）关联交易主体实质不平等 在关联交易的交易双方在法律上是平等的，各自的财产独立同时有各自的民事责任。在交易的过程中交易双方很容易存在影响和被影响或者控制和被控制的局面，由于没有在公平的市场交易环境进行，关联方只会更加关注自身的利益，运用自身的控制权或者影响力，建立非公允的关联交易。例如：2001年的济南轻骑股份就因业绩下滑与股东占有巨资的关联交易方式造成巨额财产受损的重大事件。 （二）现行法规对关联交易的定价和披露手段不足 在我国现阶段，监管上市公司关联交易主要通过披露定价信息。现在的披露信息以及会计准则还没有得到足够的完善，无法将企业的定价与市场的定价进行相比，监管规范就存在一定的漏洞，很多上市公司无法适应这种操作性强的规定，还有些公司逃避监管披露，加大了关联交易审计的风险。 四、上市公司关联交易审计风险防范措施 （一）改变上市模式 从我国的现实国情出发，我们应该首先考虑上市公司的主要模式，应该遵循以下几点原则：直接面向市场，自主经营，独自承担风险和责任；建立合理健全的公司管理制度，推进董事会、股东大会的正常运作；减少同业竞争，规范化关联交易；重点凸显公司的主营业务，形成强有力的竞争力和持续发展能力。 （二）完善上市公司监管指标 上市公司监管政策的核心指标是会计收益数据，同时这也是上市公司利用关联交易谋取利润的主要原因。所以有必要引入现金流量指标，进而淡化会计收益数据的地位、削弱上市公司利用关联交易操纵利润的机会、准确评价上市公司的价值。现金流量指标是衡量上市公司价值的重要体现，可以很准确、很客观的评价一个公司的真正价值。 （三）建立三权分立的内部权衡机制 治理一个公司最主要的目的就在于实现公司利益的最大化，主要解决的问题是协调好公司相关负责人的利益，为了控制公司内部控制权过度的集中，可以考虑三权分立的权衡机制，让董事会行使决策权、管理层行使执行权、单独成立审计委员会行使控制权。在权衡机制下，每个部门的力量都可以达到互相监督和制约的目的，确保公司制度可以有效的运行，公司的价值也可以实现最大化。 （四）完善投票表决制度，鼓励小股东参与公司治理 上市公司里的小股东大都持有股份较少并且持股比较分散，这种情况下很难在公司中拥有决策权，很多小股东在参与股东会时会花费巨额的交通费、食宿费和时间，因此他们都不愿意参与股东会议，这种情况下很多大股东就可以实施非公允关联交易，给他们提供转移公司利益的便利条件。为了可以让更多的小股东参与到股东大会的表决中，加强他们对于大股东非公允关联交易的监督，可以实施如下表决制度：累计投票制度。实施这种制度可以保障小股东门的切身利益，还可以在决策中提供自己的表决意见。构建电子投票表决系统。这种投票方式比较简单，可以允许上市公司股东通过互联网进行投票表决，甚至可以不出席会议，这对于小股东来说大有裨益，可以制止大股东实施非公允关联交易的力量。同时这种投票方式是在交易所的监管之下执行的，每个股东需要通过审核才可以参与投票，且每人只有一票，确保了投票的真实性和高效率，在投票表决上起到了积极的作用。 上市公司关联交易审计风险是市场经济社会持续升温的课题，也是一项十分复杂的系统工程，进行深入的研究有着十分重要的现实意义。在本文中只是初步的探索了上市公司关联交易审计风险体系，