最新个人所得税(薪酬)热点难点ppt课件.pptx

,个人所得税热点难点问题解答,成都市地方税务局纳税人学校课题组,主讲人：金牛地税 郑小民,税中“罗宾汉”,劫富济贫,授课大纲,一、个人所得税概述,（一）概念,（二）征税对象,（三）税率,（四）改革方向,个税改革,简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。,个税改革,个税改革,按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。,下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。,财政部部长楼继伟详解个税改革方向,二、个人所得税热点难点问题,（一）税目的确定,某项所得，究竟属于什么性质的所得？应该归属于个人所得税中的哪一个税目？,（一）税目的确定,例1：某上市公司因建立健全公司治理结构需要，聘请了几位独立董事，在年底一次性支付给A独立董事费5万元，应如何代扣代缴个人所得税？,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,董事费个税政策解读： 国税发199489号 国税发2009121号 在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得计缴个税 不在公司任职、受雇，只担任董事、监事的董事费按劳务报酬所得计缴个税 上市公司独立董事不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。 关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见（证监发2001102号）,结论：上市公司支付独立董事费，应按劳务报酬所得计缴个税,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,劳务报酬所得按次计缴个税： 凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次 凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次 本例中，上市公司是按年一次性支付的，应代扣代缴个人所得税50000（1-20%）30%-200010000（元）,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,例2：某专科门诊医院，近期聘请一位外地专家坐诊，该医院支付给专家的报酬应如何计缴个人所得税？,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,医疗服务个税政策解读： 国税发1997178号 财税2003109号 任职受雇的工资薪金 临时受聘坐诊劳务报酬所得 个人（不论是否经过批准）、个人投资、个人合伙投资的个体工商户的生产、经营所得 承包、承租经营医疗机构，经营成果归承包人所有对企事业单位的承包经营、承租经营所得,结论：临时受聘坐诊的所得，应按劳务报酬所得计缴个税,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,扩展：根据以上判断原则，国家税务总局陆续出台政策，针对部分行业从业人员个人所得税的征收管理进行了明确，汇总如下：,1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 劳务报酬所得，是指个人从事设计、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、以及其他劳务取得的所得。,（一）税目的确定,文字工作者个税相关文件： 国税函1997385 国税函2002146号 国税发200252号 川地税发201036号,2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别,作品（含剧本）因出版、发表取得的收入（除任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员）稿酬所得 未出版、未发表的翻译作品或无著作版权的翻译作品取得的所得劳务报酬所得 未出版、未发表的论文，从合作研究方取得的所得特许权使用费所得 涉及版权转让、版权代理等涉及 “著作权的使用权”的所得著作权的特许权使用费所得。例如周边使用、改编影视剧等,2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别,所得“次”的确定,个税所得中按此计征的有：劳务报酬；稿酬；财产租赁；特许权转让；利息、股息、红利；偶然所得；其他所得,一个月内连续取得同一事项的收入的，按照一个月的收入为一次。这里要格外注意“同一事项”连续取得收入。,再版的收入单独计算；追加印刷的视同一次收入加总计算;连载的视同一次收入加总计算；先连载再出版再连载，作为三次收入分别计算；分次支付稿酬的，加总计算。,(二）工资薪金个税热点,免税奖金：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 个人所得税法,1.奖金的征免规定,应税奖金：依据中华人民共和国个人所得税法的规定，个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。 国税函1998293号,常见错误,政策依据,实际案例,计算错误 该用优惠政策的没有用 不该用优惠政策的用了 与年底“双薪”混淆,国税发20059号 国税函2005715号 3.总局2011年第28号公告 4.国税发2009121号,案例： 胖娃甲于2013年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。,全年一次性奖金如何缴税？,2.全年一次性奖金,2.全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。 当月工资薪金所得费用扣除额的， 应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 当月工资薪金所得费用扣除额的 应纳税额=(全年一次性奖金-差额)适用税率-速算扣除数 注意：1.该办法每人每年只许采用一次； 2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。,胖娃甲2013年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。,2.全年一次性奖金,以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：2400010%-105=2295(元) 当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)10%-105=55(元) 该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元),案例分析,2.全年一次性奖金,胖娃乙2013年12月14日取得工资、薪金所得3000元，当月又取得全年一次性奖金收入12000元。,12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500 3%=345(元) 当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税 该纳税人当月共计应纳个人所得税345元,案例分析,成都市某公司雇员张胖娃儿（中国公民）2013年在我国境内112月每月的工资为15000元，12月31日有一次性领取年终奖金54000元。计算张胖娃儿该笔奖金应缴纳的个人所得税。,首先确定使用税率和速算扣除数： 每月的奖金=5400012=4500 适用10%的税率，速算扣除数为105,应缴纳个人所得税为： 应纳税额=5400010%-105=5295元,成都市某公司雇员张胖娃儿（中国公民）2013年在我国境内112月每月的工资为15000元，12月31日有一次性领取年终奖金54001元。计算张胖娃儿该笔奖金应缴纳的个人所得税。,首先确定使用税率和速算扣除数： 每月的奖金=5400112=4500.08 适用20%的税率，速算扣除数为555,3.年终奖中的边际税率,应缴纳个人所得税为： 应纳税额=5400120%-555=10245.2元,3.年终奖中的边际税率,国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，国税函2002629号第一条有关“双薪制”计税方法停止执行（即：已取消年底双薪的单独计税办法）。 个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。 如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），如果二者不在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。,4.年底双薪问题,年底双薪问题,免税津补贴,5.津补贴,免税津补贴,免税津补贴,5.津补贴,免税津补贴,5.津补贴,应税津补贴,5.津补贴,免税福利费 税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。 个人所得税法实施条例 生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 国税发1998155号,6.福利收入,应税福利费 1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助 2.从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助 3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 国税发1998155号,6.福利收入,（三）保险的计税,2.2 保险的计税,个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。 财税200610号 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。 财税201240号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。 财税20088号,1.五险一金,扩展： 1.个人缴纳的大病医疗保险金是否可以在个人所得税税前扣除？ 答：不可以。大病医疗保险金不属于个人所得税法实施条例里列举的三险之一，由于目前未有相应的政策规定，因此不允许在个人所得税前扣除，需要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 2.补充医疗保险是否缴纳个人所得税？ 是否比照补充养老保险方法缴纳个人所得税？ 答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位替职工缴纳补充医疗保险，应与当月工资收入合并缴纳个人所得税。目前，暂不能比照企业年金（补充养老保险）的方法缴纳个人所得税。,2.保险的计税扩展,年金的个人所得税政策: 财税2013103号 财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知 税总发2013143号国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知,年金个人所得税政策解读,（四）离职所得的个税问题,解除合同,退休再任职,离退休,提前退休,内部退养,离 职 所 得,职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,1.解除合同,财税2001157号、国税发1999178号,胖娃丙在某企业工作15年，2013年8月与企业解除劳动合同，获得补偿100000元，当地年均工资15000元，缴纳三险1000元。,1.解除合同,案例分析,应纳税所得额= 100000-15000 3-1000=54000元 应纳税额=【（5400012-3500）3%】 12=360元,2.离退休,3.退休返聘,退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 （国税函2005382号） “退休人员再任职”,应同时符合下列条件：（国税函2006526号） （1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； （2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入； （3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇； （4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 国税函2006526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。自2011年5月1日起执行。（总局2011年27号公告 ）,自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。,4.提前退休,国家税务总局公告2011年第6号,2014年1月份，胖娃丁办理了退休手续，并领取一次性收入90000元，退休工资3200元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。,案例分析,4.提前退休,根据公告规定，老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。首先确定适用税率：即90000元25个月=3600元，（3600-3500）=100元，故其适用税率应为3%。 老张2014年1月份应缴纳个人所得税=（9000025-3500）3% 25=75元。,（一）单位的范围。公告适用于全部机关和企事业单位，也就是说对于单位没有限制； （二）个人的范围。公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人。 个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的，则不适用公告，而仍然适用国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）的规定。,4.提前退休,适用范围,内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待； 个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数。 应纳个人所得税税额=（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数,5.内部退养,国税发199958号,因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；2013年于9月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某9月份应缴纳个人所得税？,案例分析,5.内部退养,确定适用税率：600004022003500200元，适用税率3 应纳税额（6000022003500）3=1761元,（五）房屋买卖及赠与的个税问题,房屋买卖及赠与的个税问题,房屋赠与,房屋买卖,离婚析产,1.房屋买卖的个税问题,对住房转让收入、房屋原值、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用进行了明确。,自2010年10月1日起，出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。,个人转让自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征征收个人所得税。 国税发200733号对购房日期、转让日期、家庭唯一生活用房进行了明确。,国税发2006108号,财税201094号,财税字1999278号,个人转让住房，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 应纳税所得额=转让收入额 - 财产原值 - 合理费用 纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可对其实行核定征税。,01,02,03,2.房屋赠与的个税问题,1.赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；,2.赠与承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；,3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（财税200978号）,赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料：,2.房屋赠与的个税问题,1,2,3,4,赠与双方当事人的有效身份证件；,属于第一条第（一）项规定情形的还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。,关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料；,属于第一条第（二）项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或赡养关系公证书（原件），或乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或赡养关系证明。,除上述情形外，受赠人无偿受赠房屋取得的受赠所得按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。 应纳税所得额=赠与合同上标明的赠与房屋价值 - 赠与过程中受赠人支付的相关税费 受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。 财税200978号,2.房屋赠与的个税问题,3.离婚析产,（初次购置全部原值+相关税费）x 转让者占房屋所有权的比例,国税发2009121号,三、个人所得税征收管理,（一）申报方式,申报方式,自行申报: 年所得12万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。,BIMS软件,（一）申报方式,网络12万申报,（二）申报时间,年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。,个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。,扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,（三）开具完税证明,自行申报缴纳个人所得税的,对自行申报缴纳个人所得税的纳税人，主管地税机关按照 规定为其开具税收通用完税证,实行全员全额扣缴申报的,纳税人持二代身份证到各税务机关申报大厅通过成都地税自助 凭证打印终端自行查询打印个人所得税完税证明,政策依据： 国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知 国税发2006162号 2006年11月8日的国家税务总局有关方面负责人就有关问题答记者问,（四）自行申报,1.年所得12万以上,每项收入都已代扣代缴个税，还需要自行申报么？ 答：年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。 非居民纳税人取得年所得12万以上的，是否需要自行申报？ 答：12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。 年所得的统计口径是什么？ 答：年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得个人所得税法规定的11项应税所得的合计数额达到12万元，但不包括个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得、个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。以及个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的三险一金,（四）自行申报,各项所得的年所得具体如何计算？ 答：各项所得的年所得按照下列方法计算： （一）工资、薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算。 （二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。,（四）自行申报,各项所得的年所得具体如何计算？ （四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。 （五）财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。 （六）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。 （七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。,（四）自行申报,1.年所得12万以上,年所得12万元以上的纳税人，应该在何处办理申报？ 答：年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为： （一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。 （二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 （三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。 经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。,（四）自行申报,年所得12万元以上的申报期限是多久？ 答：年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 成都市办理年所得12万元以上申报需要什么手续？ 年所得12万元以上的纳税人，年度纳税申报时，只需要根据一个纳税年度内的所得、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免（扣）税额、应补（退）税额等情况，如实填写并报送个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）（以下简称纳税申报表）、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。个人有效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人