双元融合目标模式的理论与实践.doc

双元融合目标模式的理论与实践一、局限与变革银行的会计核算、管理制度及其体系是维系商业银行有效运作的重要制度之一会计工作在商业银行的经营管理中具有极其重要的保障和推动作用因此围绕着会计信息的生成、加工和传递构建科学合理的会计信息系统为推动企业发展提供有力的信息支持平台一直是各商业银行关注的焦点从总体上看与过去相比现行的会计信息系统在系统设计和功能实现上均已有较大改进初步建成了功能较为完备的核算和管理系统会计信息的完整性、真实性和及时性得到了提高会计信息系统的主要特征可归纳为积极吸收会计理论研究成果整合相关学科内容以大力采用软件固化、联网联合等信息技术为手段以建立企业级、管理型的会计信息系统为标志以构造既能满足外部监管要求又能以加强内部管理提升核心竞争力推动企业持续发展为目的的新型现代商业银行会计信息系统对照上述要求现行的商业银行会计信息系统就显滞后尚存在诸多不足之处其中最主要的局限就是在管理会计的应用上严重缺位管理会计的实质是将现代化的管理理论与会计理论结合起来不再局限于对经营过程作财务会计上的反映而是采用特定的方法对经营过程中的货币和非货币信息进行收集、处理进而实现真正意义上的“观念总结”满足企业及其相关利益集团日益增长的信息需求管理会计在西方银行业已成功应用多年目前其应用范围已从着眼于内部管理控制扩展到银行发展战略等各方面在会计信息系统建设上的重要应用就是将建立企业级的、管理型的会计信息系统作为系统构建的目标定位可见引入并推广管理会计对于加快我国银行业向现代商业银行的转轨进程有着重要意义但令人遗憾的是管理会计在我国银行业的应用现状是理论研究多实践运用少；即使有所应用也仅从技术层面出发抽出其中的部分技术方法与财务会计系统“双轨”并行而没有认识到管理会计的应用是一项重在管理机制上应用的系统工程需要与现行会计系统及至整个企业的运行机制进行协调整合任意拆解必然适得其反从而导致管理会计应用只停留在口头上和文件中在系统构建时只是就会计来论会计仅局限于财务会计角度来设计没有把管理会计纳入其中表现为偏重于核算记账和报表处理等会计循环的处理而对如何提高系统整体功能以满足管理决策重视不够对如何在系统中嵌入为提高会计信息披露透明度改善信息不对称程度所需的相关披露手段研究较少；系统自动化处理范围狭窄相关信息的综合处理能力差结果就是会计信息的供给满足不了需求会计工作不能适应目前会计环境对其提出的要求总之现行商业银行会计信息系统的局限性主要是其一在本质上还属于部门级的财务会计意义上的核算型会计信息系统尚存在诸多不足；其二没有引入管理会计的理论和方法或者引入不完全且采取与现行系统双轨并行的方式这不仅适应不了当前形势发展的要求而且造成会计资源配置效率低下本人认为上述局限性的症结所在就是没有站在理论的高度理清系统构建的思路具体地说就是没有建立起科学、合理的会计目标理论在诸如部门级、核算型和企业级、管理型会计信息系统的理论基础究竟是什么为什么要建立企业级的、管理型会计信息系统在这些问题上认识不够因此要加强对构建新型商业银行会计信息系统实践的指引必须致力于对系统目标理论的研究和探讨二、分立与融合会计目标是整个会计信息系统运行的导向机制是会计实践活动的出发点和归宿点会计目标定位的准确与否直接决定着系统的功能能否得到最大限度的发挥会计信息的供求能否达到均衡概言之在会计目标理论的发展过程中有着“受托责任观”和“决策有用观”两种不同理论观点（一）“受托责任观”下的会计信息系统受托责任观与现代企业理论一脉相承其存在有着深厚的理论基础按现代企业理论现代金融企业在本质上是一种法律虚构是不同的社会利益主体通过一系列契约关系联系起来的利益集合体即契约各方作为委托人将要素资源提供给代理人委托其经营目的是获得单个主体无法获得的合作收益为确保契约的顺利执行必须作出一系列的制度安排其中有关会计的制度安排有着不可替代的重要作用各种契约的订立、执行与监督在很大程度上要依会计信息作出判断因此会计的使命必然是反映经济实际这样会计信息系统的目标取向就是维护资源提供者的产权主体利益以解除代理人承担的契约责任受托责任观的最大特点就是追求会计信息的可靠性偏重于事后的算账、报账功能可见受托责任观下的会计信息系统所强调的功能正是财务会计发展中最为完善的部分故整个系统目标在很大程度上局限于财务会计致力于如何完善会计反映的技术与方法以便产权所有者考察代理人的履约情况解除其受托责任这自然导致在提供面向决策管理所需的相关性信息方面关注较少这也正是导致目前系统局限性的主要原因（二）“决策有用观”下的会计信息系统随着经济的发展社会分工的细化金融企业在经营中面临的风险和不确定性不断增大为实现生存发展的经营目标企业必须根据环境的变化作出正确的决策不断加强和调整自身的经营管理行为而保证决策科学性的前提就是提高信息的相关性特别是在加强内部控制和企业发展战略方面的相关性信息在这样的会计环境下受托责任观导向下的系统显然不能适应管理和竞争的需要比如在不确定性程度高的环境下开展经营必然要求提高信息的敏捷性和多维性为预测未来、控制现在有时要采用概率统计的方法给出信息的概率分布区间以解释复杂的经济现象面对这样的信息需求财务会计就显得力不从心而引入管理会计等相关科学却能较好地完成这项任务因此决策有用观取代受托责任观顺应了时代发展的要求是会计目标理论演变发展的必然这也是要建立企业级、管理型会计信息系统的主要动因决策有用观的最大特点就是追求会计信息的相关性认为在不确定环境下相关性比可靠性对决策、管理更为重要强调相关性就等于提高了决策、管理的效率和效果这就要求会计信息系统必须按决策、管理的需要采用多种计量属性扩大信息的采集、处理面提高信息透明度可见决策有用观下的会计信息系统必然偏重于分析、预测、控制和全面披露等功能而这正是管理会计的擅长之处因此整个系统的目标定位就是引入管理会计以尽可能向信息使用者提供有助于决策和管理的相关性信息（三）双元融合目标模式下的会计信息系统事物总是一分为二的一味地强调相关性易导致信息数量急剧膨胀不仅有违成本效益原则更重要的是削弱了会计信息的真实可靠性因为随着环境中的不确定性程度增大信息的不对称程度也越高导致代理人的道德风险及逆向选择的可能性加大契约执行的交易成本提高会计信息解除受托责任的作用减弱从而使产权主体利益受损的可能性和现实性大大增加因此树立受托责任观目标以充分发挥会计信息在解除代理人的受托责任维护产权主体利益上的重要作用对现阶段我国的商业银行特别是国有商业银行而言具有重要的现实针对性受托责任不仅没有过时反而亟待加强所以本人认为尽管会计目标转向决策有用观是会计理论发展的必然但舍一取一不是科学的态度只有将二者在目标定位上进行整合取长舍短实现功能互补建立起“双元融合”的目标取向以充分发挥财务会计和管理会计各自的优势功能才是构建一个既适合我国国情又顺应时代发展潮流的现代商业银行会计信息系统的理想之路总之按现代金融企业性质及其所处的会计环境现代商业银行会计信息系统的目标定位就是采用双元融合目标的思路在继续深化、拓展财务会计功能的同时引入管理会计并将二者的功能相融合实现信息生成系统和信息分析利用系统的有机统一构建企业级的、管理型会计信息系统以兼顾满足管理决策和解除受托责任两方面的信息需求三、架构与功能（一）双元融合目标模式的契合点由上述可知如何有效地将财务会计和管理会计统一于整个会计核算体系是落实双元融合目标使整个系统按此目标来设计、运行的关键通常由于二者各自的目标、特点等存在较多差异实践中大多是采用“双轨制”运行方式由于缺乏操作刚性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷严重制约了管理会计应用的深度和广度因此解决问题的办法就是构建有效的“单轨制”运行体制而要实现“单轨制”的关键就在于寻找能使二者相融合的契合点对此笔者认为全面预算管理是一恰当的契合点因为全面预算管理可以将双元融合目标转化为具体的预算项目用会计语言和方法来描述、分解目标筹划、控制为实现目标应当采取的措施所以全面预算管理不再只是简单地落实目标更重要的是它是金融企业整个经营管理活动的起点和导向在全面预算管理的框架下一方面会计核算和管理控制均是以预算项目为准绳预算管理的深度和广度决定了会计核算和管理控制的深度和广度另一方面通过对会计核算和经营管理产生的信息流进行深入的分析、加工又可为预算的调整、执行、考核提供依据从而更好地发挥全面预算管理的作用可见在金融预算管理下财务会计和管理会计的相关工作都是围绕着预算的编制、执行、考核而展开的在履行各自职能完成各自使命的同时促进、提高了预算管理的效率和效果按这种指导思想构建成的“单轨制”会计信息系统不但改变了传统财务会计发展的困境还有助于解决管理会计因可操作性差而难以推广应用的问题（二）双元融合目标模式会计信息系统的运作模式与功能1.总体结构图整个系统通过预算管理中心、业务处理中心和核算报表中心披露分析中心四个中心来实现财务会计和管理会计两大功能财务会计功能主要是实现会计核算和财务报告管理会计功能主要是实现管理、控制和决策支持2.运作流程当前台业务部门或责任中心业务发起时首先向业务处理中心提出业务申请由业务处理中心调用已定义的处理流程若该业务属于预算控制业务还须有相应的“预算额度”才能流转下去任何可能的超支必须经过预算调整后才能进行业务处理中心产生的数据一部分直接提交披露分析中心的数据库存储处理另一部分需进行会计处理的则进入核算报表中心处理处理完后产生的各种执行、审批、核算等信息提交披露分析中心的相应数据库更新财务记录进行更进一步的分析加工；披露分析中心再根据相应的“事件驱动程序”调用各种公式、模型和数据向各业务部门或责任中心等提供所需的相关信息（三）各中心的具体功能1.预算管理中心预算管理中心主要解决预算管理问题采用全面预算管理的思想注重预算管理与业务处理会计核算的紧密结合以预算项目体系设立和责任中心划分为实施架构采用联网联合、集成共享及流程固化等技术实现预算编制、下达、执行、调整、考评等功能预算管理的本质是一种责任管理因此责任中心划分得科学与否是预算实施成功的前提责任中心的划分应与银行的“一级法人授权分级经营”的组织管理体制相适应兼顾扁平化管理、集中核算等改革需要将责、权、利相结合遵循一致性、可控性等原则科学合理地筹划建立预算项目体系的作用主要在于细化管理目标设立预算的执行、控制和考核的标准首先根据影响利益和现金等业务的性质设立一一对应的带数字标识代码的预算明细项目并与二级明细会计核算科目建立对应关系实现无缝对接这就改变了原来的粗放管理深入到业务细节中对经济活动实施有效控制使会计反映更为精确科学会计的信息控制作用比传统情况下更深、更广具体的预算项目体系设立则可根据内部管理的需要和分工负责情况灵活地设置如可采用树状、矩阵等形式在运作流程上采用编程技术将预算编制、下达、执行、调整、考评等流程固化入软件程序中并与其他中心紧密结合这就很好地贯彻了以预算控制为主线的管理思想杜绝了预算各环节中的随意性强化了预算刚性明晰了各部门的职责数据消除了越级、越权审批并且在操作过程中可以随时向业务核算系统提取数据并按要求转化为与决策相关的信息从而使预算管理不再是一种管理的方法而是银行管理的一项基本制度成为引导、控制银行经营活动全过程的标准在管理流程再造、员工行为优化和协调银行各方关系等方面发挥积极的主导性作用2.业务处理中心业务处理中心是联系预算管理中心和核算报表中心的桥梁和纽带其主要功能是实现对预算执行的控制、业务处理和过程控制预算执行控制是预算管理过程中的核心环节它的实施效果有效与否是实现预算管理目标的关键在业务申请阶段首先区分每一项业务申请类型若是带有预算管理标识的业务则根据其相应的预算额度作出同意或驳回的决策对于获准同意的生成原始凭证提供给核算报表中心进一步处理核算报表中心处理完后一方面将相关信息返回给该中心并进一步反馈给预算管理中心更新预算额度从而将实际情况与预算对比完成预算的调整、报告、考核等工作；另一方面将核算结果提交披露分析中心过程控制的另一重要方面是对金融风险的防范与控制以事前、事中和事后控制作为主线贯穿每一笔业务流程的始终着眼于三个内控层次的贯彻落实将监督的重点放在事前和事中其中事前控制（制度控制）是在业务发生之前对所有银行业务和交易进行分类按不同类别以预算和规章形式制定不同的风险控制措施和规范标准如对入网网点实施准入控制对网点和柜员的业务范围进行控制等；而事中控制（过程控制）则是建立操作性强的各种业务、会计处理规则并将之固化成软件程序辅之以实行静态（限制业务范围）和动态（限制业务额度）授权控制以杜绝各种省略程序、逆程序行为的发生；事后控制（结果控制）是对经过前两个层次业务的会计核算与事前预算信息进行比较分析就可为当期业绩考核和改进日后的资源管理工作打下坚实基础这样内控已不再是某个部门的事而成为各部门协同共管、企业级的管理工作另外业务处理中心直接与提供金融服务的各前台业务部门信息系统相集成采集、传输各种财务和非财务数据这就改变了传统部门级信息系统与银行其他信息系统缺乏及时有效交流的“信息孤岛”状况集成了业务和信息处理过程实现了信息的集成和共享提高了决策的敏捷性和有效性3.核算报表中心核算报表中心是实现以预算控制为核心的全面预算管理的重要基础主要有会计核算和会计报表两大功能（1）会计核算功能的主要特点在核算组织形式上按前台数据采集与后台信息加工相分离的思想营业机构只保留柜台业务岗位将联行、票据交换、财务等岗位集中于后台职能部门柜员不必关心财务如何处理只需关心其交易操作的正确性使金融服务由过去的“面向账号”转变为“面向客户”简化了操作提高了服务质量在会计科目的设置上适应当前形势发展增设中间业务科目注重科目的本外币兼容性；在具体设置时只设置到一、二级科目不设具体的明细科目这并非意味着重预算、轻核算而是体现了“预算细化、核算简化”的思想由于实行预算编码管理每个预算项目与二级明细会计科目相对应需要时可在披露分析中心根据对应关系从预算管理中心提取各种明细信息同样按此思路在账簿体系上也只设置总账、分户账不设明细账总账是会计综合核算和编制各种会计报表的主要数据来源分户账分布于业务处理中心用于对账户进行管理和控制从而使得核算工作大力简化并且这种简化并没有影响信息需求的满足在凭证使用上、固化了凭证格式和对应的会计科目在具体的业务核算时可根据业务处理中心提供的原始凭证调用所需相关信息自动生成相应记账凭证在平账机制方面将传统的账务综合平衡机制改为严密的多层次平账机制首先每个交易都会自动产生借贷相等的会计分录保证日间柜员所做业务借贷相等即交易级平账；其次柜员交易时发生的错误会被系统统计出来柜员完成当天全部业务后可知道发生差错的类型和数额便于查错即柜员级平账；当所有柜员均已平账即为网点级平账；当所有网点已平账后整个系统进入平账状态；另外系统还将柜员现金、重要空白凭证和交易清单的账实核对纳入了平账机制加强了对会计风险资产的管理（2）会计报表功能的主要特点业务集成设计、数据集中处理是整个模式的突出特点会计报表功能很好地体现出系统的这种特点其主要功能包括审核会计报表的各种平衡关系；支持多币种会计报表的编制、汇总和上报以及合并本外币会计报表的自动生成；支持内、外部数据格式相互转换等；建立数据库和数据分析模型支持信息的查询、分析报表生成的大体流程是由程序自动从各相关系统如柜面业务、信贷管理、国际业务等系统中提取数据实现数据自动采集；以报表汇总行为单位按期汇总全辖各币种业务数据后上传核算报告中心；核算报告中心数据汇总后从业务数据源中将相关的数据表按规定的格式转换为中间数据文件生成统一报表业务数据库由会计报表程序直接相关数据自动加工成各种会计报表并传送到披露分析中心的业务数据分析仓库供各信息用户使用4.披露分析中心披露分析中心主要是发挥两方面作用一是通过事先设定的各种函数公式和财务模型向银行内部信息用户提供业务数据的分析、预测报